摘 要 實施內(nèi)部控制審計，是保障企業(yè)安全經(jīng)營，推動企業(yè)健康發(fā)展的重要措施，能夠提升企業(yè)管理質(zhì)量，改善企業(yè)的財務問題。內(nèi)部控制審計存在兩個主體，一個是事務所，另一個是受審企業(yè)。本文簡要分析事務所實施內(nèi)部控制審計的重要性，以及事務所實施內(nèi)部控制審計存在的主要問題，提出事務所實施內(nèi)部控制審計的幾點建議。

關(guān)鍵詞 事務所 內(nèi)部控制審計 經(jīng)營質(zhì)量 審計風險

一、事務所實施內(nèi)部控制審計對受審企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展與日常管理工作離不開內(nèi)部控制制度的約束。通過實施內(nèi)部控制審計，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境和工作環(huán)境的改善，讓企業(yè)內(nèi)部管理人員和基層員工對內(nèi)部控制審計工作的重要性有更充分的認識。在良好的內(nèi)部控制環(huán)境下，企業(yè)能夠根據(jù)當前情況，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)職工能夠自覺遵守相關(guān)管理制度，使企業(yè)行政管理和財務部門的相關(guān)控制工作更具規(guī)范性和科學性。內(nèi)部控制審計作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要環(huán)節(jié)，是檢查企業(yè)管理質(zhì)量與完成自我評價的重要手段，通過事務所對企業(yè)內(nèi)部控制審計，能夠加強管理者和普通職工之間的聯(lián)系，這樣能更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理工作和經(jīng)營發(fā)展中出現(xiàn)的問題，進而提升企業(yè)的整體工作能力和企業(yè)競爭力。

（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量

現(xiàn)階段市場環(huán)境的復雜性給企業(yè)的管理工作提出了更高的要求，只有做好內(nèi)部管理工作，才能全面提升企業(yè)的工作質(zhì)量。借助事務所開展內(nèi)部控制審計工作，可以強化管理人員對企業(yè)日常經(jīng)營行為的管理力度，使企業(yè)內(nèi)部管理工作更加具有科學性和有效性，進而提升整體管理水平。企業(yè)通過內(nèi)部控制審計，能夠使財務管理工作變得更加規(guī)范，更好地控制企業(yè)的經(jīng)營成本，避免出現(xiàn)企業(yè)超預算經(jīng)營的發(fā)生，同時也能對企業(yè)的財務資金分配及流向進行有效監(jiān)督，保障企業(yè)經(jīng)營的科學性。另外，通過內(nèi)部控制審計，能夠為企業(yè)投融資決策起到參考價值，這樣也有助于提高企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量。

二、事務所實施內(nèi)部控制審計存在的主要問題

（一）事務所實施內(nèi)部控制審計容易出現(xiàn)工作質(zhì)量問題

事務所的部分經(jīng)濟來源是承接企業(yè)內(nèi)控審計等專項審計業(yè)務。而部分事務所工作人員為了提升工作業(yè)績，經(jīng)常會承接一些報價比較低的業(yè)務，來提高工作業(yè)務量。但這種情況存在一定的風險性，會導致接受的業(yè)務數(shù)量超過事務所能夠承擔的工作量，這樣不僅不會提高事務所的經(jīng)濟效益，反而會由于工作量巨大，使審計工作的質(zhì)量無法獲得有效保障。從整體上來看，這種情況并不是個例，而是在各個事務所中經(jīng)常存在的問題。另外，在對企業(yè)實施內(nèi)部控制審計過程中，容易出現(xiàn)忽視受審企業(yè)提交的企業(yè)內(nèi)部控制報告，這樣就容易使事務所在實施內(nèi)部控制審計過程中出現(xiàn)工作盲點，不能更全面、更準確地發(fā)現(xiàn)受審企業(yè)面臨的經(jīng)營和管理問題。

（二）事務所實施內(nèi)部控制審計的高素質(zhì)人才數(shù)量不足

事務所在對受審企業(yè)實施內(nèi)部控制審計過程中，會涉及多個工作內(nèi)容，這就要求事務所內(nèi)部控制審計工作人員不僅要熟悉財務管理知識、會計管理知識、審計知識和稅務知識等，也要懂得企業(yè)管理、電子信息化技術(shù)知識等。龐大的知識儲備量，給事務所內(nèi)部控制審計工作人員提出了更高的要求。但目前事務所能夠從事內(nèi)部控制審計的高素質(zhì)工作人員數(shù)量不足，優(yōu)秀內(nèi)部控制審計工作人員數(shù)量偏少，部分審計工作人員的業(yè)務能力也有待提升。事務所部分內(nèi)部控制審計工作人員是由其他相關(guān)部門轉(zhuǎn)過來的，這樣就容易使工作人員在開展內(nèi)部控制審計工作時，受到之前工作內(nèi)容的潛意識影響，進而容易出現(xiàn)審計質(zhì)量問題。另外，部分內(nèi)部控制審計人員不了解電子信息化技術(shù)，這樣也容易使內(nèi)部控制審計工作無法發(fā)揮出全部作用。

（三）事務所實施內(nèi)部控制審計時，受審企業(yè)部分部門缺少積極配合

在事務所實施內(nèi)部控制審計實際過程中，容易出現(xiàn)受審企業(yè)部分部門不能積極配合的問題。出現(xiàn)這種情況主要有兩個方面的原因：一方面是受審企業(yè)部分管理人員和工作人員對內(nèi)部控制審計工作的重要性了解不足，缺少內(nèi)部控制審計的意識，這樣就無法認識到企業(yè)委托事務所開展內(nèi)部控制審計的必要性;另一方面是企業(yè)內(nèi)部個別部門存在一定的工作問題，尤其是財務資金方面存在問題，比較害怕審計人員開展審計工作，進而在事務所實施內(nèi)部控制審計過程中表現(xiàn)出比較抗拒的行為，不能積極配合事務所的內(nèi)部控制審計工作。

三、事務所實施內(nèi)部控制審計的幾點建議

（一）事務所應當積極強化內(nèi)部控制審計的工作效果

新時期的內(nèi)部控制審計工作，事務所應當積極提高內(nèi)部控制審計的工作效果。首先，事務所應當對內(nèi)部控制審計工作有足夠的認識，要充分了解其重要性。事務所要根據(jù)實際情況，設計一個符合事務所開展企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的工作機制。因此，事務所的管理人員應當制定相應的工作體系以及審計業(yè)務工作人員培訓計劃。其次，事務所要制定一套完善的工作制度和管理制度，通過制度的約束力，可以使事務所的審計工作人員增強工作責任意識，同時在開展審計工作時“有據(jù)可依”。最后，事務所在承接企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務時，要根據(jù)目前事務所能夠承擔的工作量以及事務所注冊會計師的數(shù)量，這樣能夠減少審計人員的工作量，確保每項承接的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作都能夠順利完成。

（二）事務所應當積極提高內(nèi)部控制審計工作人員的整體素質(zhì)

事務所內(nèi)部控制審計人員的工作能力會對審計業(yè)務的工作質(zhì)量產(chǎn)生非常重要的影響。因此，提升事務所內(nèi)部控制審計工作人員的整體素質(zhì)是提高事務所承接的內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。受市場經(jīng)濟環(huán)境因素的影響，新時期的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作內(nèi)容和方式已經(jīng)發(fā)生了比較大的變化，內(nèi)部控制審計人員需要了解的知識更多。為了應對這種情況，事務所應當積極開展內(nèi)部控制審計工作人員業(yè)務培訓工作，及時宣傳和講解新的業(yè)務知識和業(yè)務技術(shù)，拓寬審計工作人員的知識儲備，需要開展財務管理學、會計管理學、企業(yè)管理學、審計學、金融學、統(tǒng)計學等方面知識的培訓課程，同時也要開展電子計算機和信息化技術(shù)培訓課程。

另外需要注意的是，不僅要提升審計工作人員的業(yè)務能力，還要提升其思想政治水平，使審計人員具備強烈的工作責任意識、創(chuàng)新能力和奉獻精神，這樣能顯著提高事務所實施內(nèi)部控制審計工作的有效性和整體質(zhì)量。事務所還需要不斷招募具備培養(yǎng)潛力的年輕審計業(yè)務人員，這樣不僅能夠優(yōu)化事務所審計業(yè)務人員的年齡結(jié)構(gòu)，也能夠持續(xù)保持事務所有年輕“血液”的注入，進而提高事務所內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量。為了提高審計人員的工作積極性和工作質(zhì)量，可以采取激勵制度，通過物質(zhì)獎勵和精神獎勵兩方面，使優(yōu)秀的審計業(yè)務人員增強幸福感和滿足感，進而提高事務所審計工作質(zhì)量。

（三）事務所應當強化與受審企業(yè)之間的良好溝通

企業(yè)委托事務所實施內(nèi)部控制審計的主要目的是排出企業(yè)內(nèi)部潛在的風險隱患，提升企業(yè)的競爭力和管理能力。事務所實施內(nèi)部控制審計是一項具有雙向性的工作，因此，為了提高審計質(zhì)量，應當強化與受審企業(yè)之間的良好溝通質(zhì)量。一方面，受審企業(yè)應當做好配合工作，不僅要提供一套詳細、完善、準確的企業(yè)內(nèi)部控制信息報告，同時企業(yè)內(nèi)部應當由上而下，做到各個部門和職工要積極配合審計工作;另一方面，事務所需要重視受審企業(yè)提供的企業(yè)內(nèi)部控制信息報告，這樣有助于使審計工作人員更精確地發(fā)現(xiàn)潛在的審計風險，進而提高實施內(nèi)部控制審計的工作質(zhì)量。

四、結(jié)語

市場經(jīng)濟環(huán)境的快速發(fā)展使內(nèi)部控制審計對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)為了增強自身的穩(wěn)定性，確保企業(yè)財務資金得到合理使用，應當積極開展內(nèi)部控制審計工作，同時事務所應當不斷提升自身的工作水平，這樣才能提高內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量。為了做好事務所的內(nèi)部控制審計工作，事務所應當積極強化內(nèi)部控制審計的工作效果、提高內(nèi)部控制審計工作人員的整體素質(zhì)、強化與受審企業(yè)之間的良好溝通，這樣才能提升事務所承接的企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務工作質(zhì)量和效率。

（作者單位為天健會計師事務所<特殊普通合伙>重慶分所）

[作者簡介：吳春（1975—），男，本科，會計師事務所審計，研究方向：內(nèi)部控制。]

參考文獻

[1] 楊娟.事務所實施內(nèi)部控制審計面臨的問題及對策[J].現(xiàn)代企業(yè)，2019（7）.

[2] 牛騰飛.內(nèi)部控制審計的成效以及面臨的問題和應對策略[J].財會學習，2016（7）：158.