劉立廷

摘 要 我國(guó)推行增值稅制度以來(lái)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票一直是司法實(shí)踐中一種較為常見(jiàn)的犯罪，屢禁不止，該犯罪類型對(duì)社會(huì)具有極大的社會(huì)危害性，不但給國(guó)家?guī)?lái)了經(jīng)濟(jì)損失，也擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。本文通過(guò)分析虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪特點(diǎn)，提出相應(yīng)的防范對(duì)策，旨在杜絕虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的發(fā)生。

關(guān)鍵詞 增值稅專用發(fā)票 犯罪 對(duì)策

增值稅是以商品成產(chǎn)流通以及勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)增值因素為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅，征收增值稅是通過(guò)銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)多支付的金額差額。增值稅增收消除了重復(fù)征稅，很好地平衡了商品稅負(fù)。另外，增值稅對(duì)出口商品使用零稅率或是減免政策，有利于出口商品在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一定優(yōu)勢(shì)。增值稅專用發(fā)票是根據(jù)增值稅征收管理需要設(shè)計(jì)出來(lái)的，不同于普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票不僅記錄了商品或勞務(wù)的銷售額以及增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，還記錄了銷貨方納稅義務(wù)及購(gòu)貨方納稅義務(wù)，也是購(gòu)貨方進(jìn)行稅額抵扣的憑證。正是增值稅專用發(fā)票所具有的抵稅功能，使一些不法分子在利益的驅(qū)使下大肆進(jìn)行虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)。最近，福建省泉州市公安局豐澤分局經(jīng)偵部門(mén)辦理了一起涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的案件：犯罪嫌疑人張某、唐某、陳某、嚴(yán)某、祝某等人以在網(wǎng)上發(fā)布招聘兼職信息的方式誘騙泉州多名在校大學(xué)生以法人或股東身份到工商、稅務(wù)等部門(mén)注冊(cè)多家公司、稅務(wù)登記及領(lǐng)購(gòu)稅控盤(pán)、增值稅專用發(fā)票對(duì)外虛開(kāi)進(jìn)行盈利，涉案數(shù)額近4000余萬(wàn)元。

一、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的特點(diǎn)

（一）犯罪主體大多文化程度不高

從犯罪主體的教育程度上來(lái)看，大多文化程度并不高。正是因?yàn)榉缸镏黧w文化程度不高，所以這類人很難在社會(huì)上找到收入高的工作，面對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的高額經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，被有心人利用，進(jìn)行虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)。同時(shí)，也正是由于文化程度不高，他們并沒(méi)有意識(shí)到虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是嚴(yán)重的犯罪活動(dòng)，不但會(huì)損害國(guó)家利益，還會(huì)擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）犯罪意圖具有一定特點(diǎn)

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪具有統(tǒng)一目的，就是為了謀求高額經(jīng)濟(jì)收益。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的意圖具有一定的特點(diǎn)：一是犯罪分子犯罪意圖是通過(guò)為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，以此從中牟利;二是在接受他人虛開(kāi)的增值稅發(fā)票之后向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)抵扣，從而達(dá)到逃稅的目的;三是有些犯罪分子確實(shí)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但并不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，無(wú)法向買(mǎi)方提供增值稅專用發(fā)票，為了獲取交易資格而選擇虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

（三）犯罪手段具有隱蔽性和欺騙性

在犯罪手段方面，虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪具有隱蔽性和欺騙性。犯罪分子會(huì)使用他人的身份信息開(kāi)辦具有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票資格的公司，但“公司”并沒(méi)有實(shí)際的辦公場(chǎng)地，也沒(méi)有相關(guān)的工作人員，也沒(méi)有購(gòu)銷商品，只是一個(gè)徒有其表的空殼公司，到稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票，再為他人虛開(kāi)發(fā)票。犯罪分子為了掩蓋犯罪行為，利用原本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)掩蓋虛開(kāi)發(fā)票的行為，虛構(gòu)交易，并以收取貨款的方式收取開(kāi)票費(fèi)用，犯罪行為更加隱蔽，并具有相當(dāng)?shù)钠垓_性。

二、防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的對(duì)策

（一）強(qiáng)化納稅企業(yè)管理，加強(qiáng)法制宣傳

強(qiáng)化對(duì)納稅企業(yè)的管理，應(yīng)從企業(yè)登記注冊(cè)、一般納稅人審批以及企業(yè)法人身份驗(yàn)證方面入手。首先，應(yīng)聯(lián)合工商登記管理部門(mén)嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)格依照國(guó)家法律法規(guī)對(duì)企業(yè)注冊(cè)登記進(jìn)行審批，杜絕政府部門(mén)向申請(qǐng)注冊(cè)企業(yè)出借驗(yàn)證的現(xiàn)象出現(xiàn)。對(duì)于從事代理企業(yè)注冊(cè)登記業(yè)務(wù)的中介公司應(yīng)進(jìn)行徹底的清查，防止代辦行為產(chǎn)生的審批漏洞。另外，對(duì)于一般納稅人的認(rèn)定管理，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，層層把關(guān)，對(duì)于不符合認(rèn)定要求的，一律不得進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定，對(duì)于已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，要對(duì)其進(jìn)行定期與不定期檢查，檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，核查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性，杜絕偽造企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)象出現(xiàn)。

加強(qiáng)法制宣傳，逐漸增強(qiáng)全民的納稅意識(shí)，大力宣傳稅收知識(shí)和稅法知識(shí)，形成依法納稅的整體社會(huì)風(fēng)氣，使全民都能知法懂法，了解虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的危害，不可給犯罪分子留下可乘之機(jī)。

（二）加大對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)的打擊力度

加大對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)的打擊力度，首先就是要增強(qiáng)對(duì)相關(guān)案件以及涉事企業(yè)的偵查，調(diào)查購(gòu)銷交易雙方的購(gòu)銷關(guān)系，調(diào)查交易關(guān)系的真實(shí)性，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、銷售活動(dòng)、進(jìn)庫(kù)出庫(kù)等細(xì)微處入手，打擊虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)。

強(qiáng)化對(duì)企業(yè)賬目的清查工作，企業(yè)資金的明細(xì)、庫(kù)存明細(xì)、交易憑證等方面都可以作為清查的對(duì)象，憑證與明細(xì)之間相互對(duì)比，相互佐證，清查越細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)越難立足。

（三）多部門(mén)聯(lián)動(dòng)，相互配合

未來(lái)打擊虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)，公安機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商管理部門(mén)等相關(guān)部門(mén)應(yīng)相互配合，相互支持，多部門(mén)聯(lián)動(dòng)，從多個(gè)方面、多個(gè)角度強(qiáng)化對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)的防范與打擊，盡力將犯罪活動(dòng)扼殺在搖籃里。

三、結(jié)語(yǔ)

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)屢禁不止，范圍形式也更加多樣化，具有極強(qiáng)的隱蔽性、欺騙性與復(fù)雜性，因此，應(yīng)采取及時(shí)有效的防范措施，打擊犯罪，助力經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

（作者單位為泉州市公安局豐澤分局經(jīng)偵大隊(duì)）

參考文獻(xiàn)

[1] 陶遵臣，張東偉.虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪特點(diǎn)及打擊對(duì)策[J].中國(guó)防偽報(bào)道，2018（08）.

[2] 孫穎.論虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的特點(diǎn)及防范對(duì)策[J].遼寧公安司法管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（01）.