張得心

(黃岡職業(yè)技術學院，湖北 黃岡 438002)

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會計計量屬性和應用

張得心

(黃岡職業(yè)技術學院，湖北 黃岡 438002)

摘要：會計計量對會計信息質量起著重要作用,的關鍵在于計量屬性的選擇，對現(xiàn)值計量屬性應用進行了分析，提出了選擇與未來展望。

關鍵詞：會計計量；屬性；公允價值

1會計計量屬性簡述

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程，其實質是以數(shù)量(主要以貨幣表示的價值量)關系揭示經濟事項之間的內在聯(lián)系。會計計量是財務會計的一個基本特征，它在財務會計的理論和方法中占有重要的位置，并貫穿于財務會計過程始終。

根據會計計量屬性的定義可以看出，不同的會計計量屬性，都有其不同的計量標準。相同的會計要素在采用不同的計量屬性時會表現(xiàn)為不同的貨幣價值，由此反映出來的企業(yè)財務狀況和經營成果也會呈現(xiàn)出千差萬別甚至截然相反的情況。因此，會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇。在進行會計計量屬性選擇時，應重點考慮宏觀經濟環(huán)境、投資者及經營者利益、企業(yè)經營性質、使用成本和會計人員的素質等多種因素。

2現(xiàn)值計量屬性的應用

運用現(xiàn)值計量屬性主要應用于延期支付、延期收款以及資產減值等方面，延期收付具有融資的性質，延期收付的現(xiàn)值與合同上價款的差額計入財務費用，體現(xiàn)實質重于形式的會計信息質量要求。

2.1延期付款購買資產的計量。對購買固定資產、無形資產的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理做出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定固定資產的成本。

2.2有棄置費用的固定資產計量。棄置費用通常是指企業(yè)根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，所承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，對于特殊行業(yè)的特定固定資產，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。棄置費用是企業(yè)結束生存期后的一項支付，其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值。

2.3融資租賃租入固定資產的計量。承租人采用融資租賃方式租入固定資產，在租賃期開始日，應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

2.4資產可收回金額的計量。資產減值中資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

3公允價值的優(yōu)勢

第一，采用公允價值計量有利于企業(yè)的資本保全。由于公允價值是參照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量的，因此能夠有效避免在采用歷史成本計量時因通貨膨脹、物價波動或經濟發(fā)展等原因所造成的資產價值無形縮水的情況發(fā)生。

第二，采用公允價值計量符合配比原則。在日常的會計計量中，收入通常是根據交易時點的市場交換價格即公允價值進行計量的，而在進行成本核算時，成本費用通常是根據以前發(fā)生的各項歷史成本進行核算加總予以確定的。因此，收入和成本費用的計量會發(fā)生計量屬性標準不一致的狀況，從而影響會計計量的相關性和穩(wěn)健性。

第三，采用公允價值計量有利于真實反映企業(yè)的經營成果。企業(yè)的利潤是根據某一會計期間的收入和成本費用計算得出的，因此受兩者的影響較大。而前文已述及，采用公允價值計量能夠有效排除物價影響，并能使企業(yè)在核算收入、成本時保持前后的一致性和準確性，從而能夠更為客觀、及時地反映企業(yè)的財務狀況。

4我國的選擇與未來展望

4.1選擇會計計量屬性應考慮的因素

(1)會計目標或者說財務目標。會計目標主要有受托責任觀和決策有用觀。企業(yè)所有權和經營權的分離以及資本市場的發(fā)展、股份公司的形成,財務報告的主要目標是向投資者、債權人等報告資源的運用情況,評價受托經濟責任。財務報表信息是反映過去的,強調財務報表信息的可靠性、可比性等要求。

(2)可靠性與相關性。在經濟運行較平穩(wěn)的時候，用公允價值計量資產時應該偏重于相關性。在經濟金融平穩(wěn)發(fā)展時期，有成熟的貨幣、財政政策作為引導，物價變化較為緩和，投資者的心態(tài)較為平和，市場走勢平穩(wěn)。此時，活躍市場中的交易價格更接近于資產的內在價值。在經濟運行波動較大的時候，用公允價值計量資產時應該偏重于可靠性。在經濟大環(huán)境不穩(wěn)定時期，國家宏觀經濟政策變動較大，這加大了折現(xiàn)率等其他估值參數(shù)的確定難度，易造成公允價值的不準確性。同時，由于產品需求量減少、訂單量萎縮、應收賬款收回率降低，原材料成本上升的客觀因素，企業(yè)面臨著很大的經營風險，管理層更有動機打著資產公允價值調整的幌子，過高估計資產價值，達到粉飾不理想經營狀況的目的。這樣一來，資產的公允價值與真實的價值相差很大，此時公允價值的使用會加大會計風險。對于在活躍市場中交易的資產來說，在此種經濟條件下，資產報價每天的浮動幅度是很可觀的，其價值大小受披露時間點的影響很大。

4.2我國的選擇——歷史成本與公允價值并用。歷史成本主要反映的是企業(yè)已經發(fā)生的交易和事項,并保持賬面價值不變。這既是它的優(yōu)點,也是它的缺點。經濟是動態(tài)的經濟,會計不能視市場的變動而不見最終陷入僵化。從20世紀80年代起歷史成本的缺陷暴露于以下兩個方面:一是企業(yè)在決策時更希望有很強相關性的預測信息,而對歷史信息不感興趣。二是金融創(chuàng)新引起企業(yè)投資結構與融資手段發(fā)生了重大的變化,不少企業(yè)的投資,尤其是金融企業(yè)的投資是買入大量的衍生金融工具,或者通過發(fā)行衍生金融工具進行融資。在金融工具交易發(fā)生時,交易成本很小甚至初始成本為零,但其價值則隨金融基礎變量而變動,未來凈結算時可能帶來巨大的收益,也可能帶來巨大的風險。衍生金融工具的特點就是價值波動很大,跟蹤反映其價值變化即反映其價值的不確定性是衍生金融工具對會計的要求,也是現(xiàn)代許多投資者對會計信息的需求。在這兩個方面歷史成本計量屬性卻無力應付。

參考文獻：

[1]啜華.會計計量屬性的探討.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008，(4).

中圖分類號:F235.1

文獻標志碼：A

文章編號：1671-1602(2016)06-0246-01

作者簡介：張得心(1973.4-)，男，湖北黃岡人，黃岡職業(yè)技術學院副教授，研究生，研究方向:高職教育、高職教育、金融。