呂治國

摘 ?要：在企業(yè)的發(fā)展和運營中，責任成本會計扮演著極為重要的把關(guān)作用。但是，在具體的實操層面，責任成本會計的價值并沒有得到全面的彰顯。文章以海爾集團為例，探究其SUB模式的應(yīng)用效果及啟示。

關(guān)鍵詞：責任成本會計;企業(yè)管理;發(fā)展研究

中圖分類號：F234.2 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?文章編號：1006-8937（2016）03-0030-03

在企業(yè)眾多的管理體系框架中，基于成本控制和管理的責任成本會計的角色在市場的運作中正在不斷的得到彰顯?，F(xiàn)在，隨著人本主義管理思緒在企業(yè)一線管理中的鋪開和應(yīng)用。越來越多的企業(yè)管理者開始探討程序和效率與員工需求之間的契合度，如何借助科學的成本管理的模型，來實現(xiàn)企業(yè)運營成本的科學管控是現(xiàn)在企業(yè)管理領(lǐng)域中的熱點問題。在這一方面，海爾集團的SUB模式無疑具有很高的借鑒和推廣意義。基于此，本文從責任成本會計的基本內(nèi)涵入手，以海爾集團為例，探究其在發(fā)展進程中所存在的若干問題，以及今后的提升和完善策略和思路。

1 ?責任成本會計的基本內(nèi)涵

1.1 ?責任成本會計的概念

?在會計管理體系中責任成本會計在設(shè)立之初的基本的出發(fā)點就是為了更好的實現(xiàn)企業(yè)在運營諸多程序環(huán)節(jié)中，相關(guān)成本的降低。在具體的執(zhí)行階段，責任成本會計會經(jīng)由一系列的考核方案和計算公式，將每一個部門的責任中心，所要承擔的對應(yīng)的責任進行最大程度的量化。它包括責任的認定與評估，也包括對相關(guān)責任人責任履行情況的監(jiān)管及考評和未履行之后的必要的管控舉措。

1.2 ?責任成本會計的作用

?責任成本會計產(chǎn)生的原因，或者說其在企業(yè)運營和市場拓展中一個比較主要的價值是為企業(yè)的發(fā)展提供強有力的人力和物力支持。一方面，企業(yè)責任成本會計可以通過一系列的行之有效的責任成本的計算和管控模式，來降低企業(yè)在運營成本中不必要的浪費，進而節(jié)省出大量的資金或者是資源助力企業(yè)的科技研發(fā)及市場的延伸和拓展。另一方面，在成本管理中一個重要的工作對象是相關(guān)的成本責任中心，也是就是現(xiàn)實中具體的個人。

?在科學合理的成本管理模式的運行指導下，企業(yè)員工的責任感和凝聚力也會得到更大水平的提升和發(fā)展。總之，作為企業(yè)運走框架體系中不可或缺的一部分，責任成本會計運營效果的好壞，將會在很大程度上影響著其運營的市場效果及發(fā)展步伐。隨著產(chǎn)權(quán)清晰的科學管理理念在眾多企業(yè)運營中的植入和發(fā)展，越來越多的責任成本會計管理模式及方法的提升策略開始在企業(yè)的一線進行實操，并且取得了不錯的實踐效果。在這一發(fā)展維度，海爾集團的SUB模式，已經(jīng)成為很多企業(yè)在發(fā)展和運營中借鑒的重要方向。

2 ?海爾集團在SUB模式應(yīng)用前存在的問題

?作為一家大型的家電制造企業(yè)，海爾集團經(jīng)過十多年的發(fā)展和積累，已經(jīng)從一個面臨破產(chǎn)和倒閉的小廠，一躍進入世界五百強，國際白色家電生產(chǎn)的領(lǐng)軍企業(yè)。在SUB模式引入該企業(yè)之前，海爾集團的責任成本會計管理存在著以下幾個方面的問題。

2.1 ?企業(yè)責任主體成本責任意識不強

?海爾集團在改制以前，工資都是按照國有企業(yè)級別工資、崗位工資來發(fā)放，隨著近年來國有企業(yè)改革，企業(yè)工資開始與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營掛鉤，但是由于國有企業(yè)的思維慣性，企業(yè)管理者及廣大員工還沒有從原來的慣性思維中解脫出來。

2.2 ? 企業(yè)責任成本會計權(quán)責不明確

?在海爾集團運營初期，由于缺乏配套的會計權(quán)責考核組織機構(gòu)，導致成本管控績效考核工作中的權(quán)責問題一直沒有得到明確的界定和解決。同時績效考核工作雖然由人力資源部負責，但在具體工作上卻沒有設(shè)置專門的工作崗位，這種權(quán)責不明確的發(fā)展體系嚴重地制約了海爾集團成本責任會計管理水平的提升。

2.3 ?責任成本會計中與企業(yè)其它部門協(xié)同性較差

?海爾集團在引入SUB模式之前，成本管控績效考核由公司人力資源部負責、各職能部門參與的組織格局。導致了企業(yè)績效考核多頭管理、無人負責的局面，在無人員增加、專人負責、制度保障的情況，公司員工成本管理績效考核流于形式也就不足為奇了。任何一種改革都是利益的再分配，必然會導致利益格局的二次分配，對這樣這個涉及廣大員工切身利益的管理體制，沒有獨立的組織，僅僅由一個企業(yè)中層正職負責跟進顯然是無法完成的。

2.4 ?責任成本會計考評體系不完善

?海爾集團之前并沒有將成本責任與員工晉升或解雇掛鉤，因此沒有引起廣大員工的重視與參與熱情。薪酬關(guān)系著廣大員工的利益，也是廣大職工賴以生活的經(jīng)濟基礎(chǔ)。這種缺乏強有力的外在機制撐持的會計考評體系的不完善，也嚴重地影響著其整體會計管理工作的運行。

3 ?海爾集團責任成本會計SUB模式應(yīng)用效果分析

3.1 ?海爾集團SUB模式的特點

3.1.1 ?成本考核績效到人

?海爾集團在實施SUB管理模式中，一個極為重要的特色是，責任成本的考核覆蓋的范圍涉及到企業(yè)的全部員工。從企業(yè)的高管到基層的業(yè)務(wù)員，每一個相關(guān)的責任人都要根據(jù)自己所在部門機構(gòu)的責任考核列表中的指標規(guī)定，來進行自檢。這種將成本考核落實到個體的做法更大水平的提高了責任成本會計管理實施的公平和公正性。

3.1.2 ?360度多元成本考核

?在建立在SUB模式中的成本考核制度體系中，建立360度的多元成本考核，其最終的立足點是盡可能地全方位的為企業(yè)成本的管理和控制提供一個科學的考核體系。這種多元的體系在一定程度上將員工的實際工作表現(xiàn)和具體的業(yè)務(wù)績效及工資獎金收入等方面，進行了對接，從而在實施的進程中，可以把其考核中的促進作用進行了深化和闡揚。

3.1.3 ?評估方法科學嚴謹

?海爾集團在實施SUB模式進程責任成本管理中，將成本管理的考核方法從時間到空間上，從自己到大眾上等多維層面，來進行考核。同時，在進行了評估方法的提升之后，科學方法的嚴謹將成本管控的效果提升到了一個新的高度。

3.2 ?海爾集團SUB模式的實施效果

?2014年，海爾全球營業(yè)額實現(xiàn)2007億元，同比增長11%;實現(xiàn)利潤150億元，同比增長39%，利潤增幅是收入增幅的3倍;同時線上交易額實現(xiàn)548億元，同比增長2391%。第18屆中國品牌價值研究結(jié)果在英國倫敦揭曉。海爾以962.8億的品牌價值位居榜首，連續(xù)11年蟬聯(lián)中國最有價值品牌排行榜。除了在市場營運業(yè)務(wù)拓展中，取得的成就之外，海爾集團在員工的成本責任意識，部門責任的明確，部門之間的協(xié)調(diào)性及評估模式層面都有了很大水平的提升，具體表現(xiàn)在以下方面。

3.2.1 ?員工成本責任意識增強

?這種在制度上的保障，在客觀上將員工成本責任意識進行了提升。但是，需要指出的是，這種通過強制的外在行政手段來達到的責任意識的提升和員工自身自動自發(fā)的成本管理意識的提升還存在著一定的差距。如何從員工的需求出發(fā)，將SUB模式的功效進一步發(fā)揮，也是集團管理規(guī)劃部門在未來需要研究的一個方向。

3.2.2 ?責任成本會計部門權(quán)責明確

?通過建立統(tǒng)一的責任成本管理中心，將舊有的較為分散的責任中心，通過組織架構(gòu)的方式來提升整體的權(quán)責明確的意識和水平。在SUB集中管理模式的作用下，這一點較過往已經(jīng)有了很大的提升。這種提升最大的體現(xiàn)是獨立責任成本中心的出現(xiàn)。這種統(tǒng)一管理避免了過往的責任推卸。

在不斷明確責任控制主體體制的影響下，海爾集團將更多的資金與資源投入到生產(chǎn)及技術(shù)的研發(fā)，由于成本控制得到了有效的提升，研發(fā)投入占銷售總額的比率由2010的3%年升至2014年的5%，這種成本控制的效果是極為振奮人心的。在人力資源成本的管控層面，海爾集團通過SUB模式，每年用于人力資源管理層面的成本支出下降了近4%。同時，集團在原材料的采集，物流供應(yīng)及水電等常規(guī)層面的支出也控制在了一個合理的空間閾值范圍之內(nèi)。

?通過責任成本會計的明確，海爾集團在員工成本及管理成本等方面都有了很大水平的降低，提高了集團整體的管理與營運的效能。

3.2.3 ?企業(yè)部門間協(xié)調(diào)性提高

?因為基于統(tǒng)一的責任成本管控中心，在進行日常的運營和發(fā)展中，海爾集團將不同側(cè)重的考核方案和指標進行不同部門的下放。這種在行政權(quán)力的集中管控之下，海爾集團的各個部門之間的協(xié)調(diào)已經(jīng)有了質(zhì)的提升。

3.2.4 ?責任成本會計評估模式趨于科學化發(fā)展

?海爾集團根據(jù)行業(yè)發(fā)展的趨勢與特點，將其考評的方案和方法進行不同層次的微調(diào)。同時，海爾集團已經(jīng)嘗試將企業(yè)文化與績效考核進行對接。這種把外在撐持和內(nèi)在動力激發(fā)的會計評估模式的提升，幫助企業(yè)更好的經(jīng)由管理水平的提升來是實現(xiàn)企業(yè)運營規(guī)模和市場份額的拓展和擴大。

4 ?海爾SUB模式對我國責任成本會計的提升啟示

4.1 ?重視作業(yè)成本管理

?在進行責任成本的管理過程中，需要重點強調(diào)的是，這種成本的管理不是針對某一部門或者是某個個體，而是需要涉及項目實施的所有環(huán)節(jié)。

4.2 ?強化企業(yè)戰(zhàn)略成本意識

?企業(yè)戰(zhàn)略成本的發(fā)展是企業(yè)發(fā)展的重點，如果在發(fā)展戰(zhàn)略上存在著一定的偏差，或者出現(xiàn)重要的錯誤，將會是一種極為惡劣和嚴峻的成本的浪費。

因此，在今后的責任成本管理水平的提升進程之中，除了從具體的細節(jié)入手，來進行相關(guān)的責任成本的管控和提升之外，還應(yīng)該將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的正確性與科學性放在一個突出的位置。

4.3 ?大力推廣目標成本管理

?在企業(yè)進行年度生產(chǎn)和發(fā)展計劃的發(fā)布和實施中，應(yīng)該把責任成本管理的整體規(guī)劃和發(fā)展目標也列入其中。只有在宏觀管控目標的發(fā)展和引導下，其在未來的責任成本的管控工作中，才會得到更為科學和有效的管理效果。

4.4 ?與國際責任成本管理體系接軌

?當前，包括海爾集團在內(nèi)的眾多企業(yè)已經(jīng)將市場延伸到海外，與這一發(fā)展趨勢相適應(yīng)的是相應(yīng)的管理模式的同步。面對世界市場，只有將標準進行國際水平的并軌和一致，在今后的海外市場的運營和發(fā)展中將會減少不必要的阻力。

這種管理標準和模式的國際接軌，并不意味著要全部拋棄現(xiàn)有的管理模式的特色和優(yōu)勢，相反，要在繼承和發(fā)揚優(yōu)勢的同時，與國際成本管理體系進行借鑒和彼此促進。

5 ?責任成本會計的發(fā)展及建議

?任何一個工作效率或者水平的提升，在很大程度上都與從業(yè)人員的重視程度有著很大的關(guān)聯(lián)性。

一方面，領(lǐng)導層面，應(yīng)該從企業(yè)發(fā)展的長遠角度出發(fā)，在部門設(shè)置、人才儲備及管理等方面，不斷地提升對財務(wù)會計與責任成本會計的融合的認識，同時，在兩者融合的過程中，積極借鑒行業(yè)其它企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗，不斷地聚焦兩者的融合與互補。另一方面，作為政策的執(zhí)行者，企業(yè)的財務(wù)會計的工作人員，應(yīng)該本著高度負責、求實創(chuàng)新的精神，在遵循從業(yè)基本準則的同時，嚴格要求自己，做好財務(wù)信息的收集和整理工作，從而為財務(wù)會計與管理會計的融合提供一個扎實的數(shù)據(jù)支持。在經(jīng)濟的發(fā)展運行中，由于市場供需情況的變化和波動，經(jīng)濟發(fā)展的數(shù)據(jù)指標會呈現(xiàn)出不同的變化和態(tài)勢。進一步地提升財務(wù)會計數(shù)據(jù)報表的客觀真實性，繼而更好地發(fā)揮其對整個市場運營的帶動和指導作用，已經(jīng)成為當前會計理論研究的一個重點話題。但是，基于市場需求的變化則要呈現(xiàn)出了比較大的靈活空間。

因此，在今后的企業(yè)財務(wù)運營過程當中，應(yīng)該從科學發(fā)展的角度，不斷地細化財務(wù)表格的設(shè)計，進一步夯實責任成本報表的發(fā)展基礎(chǔ)。

?為了提升責任成本會計統(tǒng)計與管理的效率，可以借助數(shù)字化的信息技術(shù)來進行提升和完善?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，一個非常突出的特色或者說是優(yōu)勢就是財務(wù)辦公的網(wǎng)絡(luò)化與自動化。

在互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)不斷發(fā)展的時代背景中，責任成本會計可以經(jīng)由這一辦公設(shè)備與系統(tǒng)來提升反映瞬息變化市場發(fā)展的水平。在互聯(lián)網(wǎng)的支持下，傳統(tǒng)的紙質(zhì)的數(shù)據(jù)信息的采集及整理工作在工作時間上可以大大地縮減。

6 ?結(jié) ?語

?SUB模式的推行對于改觀海爾集團舊有的責任成本管理模式和效果發(fā)揮了重要的促進作用。筆者著重分析了這一模式的特色以及在解決相關(guān)責任成本會計日常管理工作中所發(fā)揮的作用。

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