柳曉霞

摘要：增值稅是會計教學(xué)中重要的知識點，但是對于中職學(xué)生而言，稅務(wù)處理難于理解。本文從增值稅的基礎(chǔ)知識開始，用淺顯的語言讓學(xué)生學(xué)習(xí)增值稅，并通過簡潔的方法讓學(xué)生理解并記憶視同銷售和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：中職會計；增值稅；視同銷售

中圖分類號：G712 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）001-000-01

增值稅是對納稅人銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額，取得合法增值稅扣稅憑證，即可從銷項稅額中抵扣。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取增值稅額，為銷項稅額。

從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

增值稅是會計學(xué)習(xí)中非常重要的知識點，但是對于中職學(xué)生而言，接受能力與理解能力相對較弱，剛開始學(xué)習(xí)會計時，經(jīng)常難于理解增值稅，不明白進(jìn)項稅額和銷項稅額是什么關(guān)系。這需要我們用盡可能通俗易懂的語言和方法去解釋。

一、增值稅的初步理解

為了使學(xué)生好理解增值稅，在講解采購和銷售時，讓學(xué)生把增值稅當(dāng)成一項特殊的產(chǎn)品——國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品：企業(yè)購進(jìn)材料時，同時購進(jìn)稅務(wù)部門的增值稅進(jìn)項稅額；企業(yè)銷售產(chǎn)品時，同時銷售稅務(wù)部門的增值稅銷項稅額。稅務(wù)部門強(qiáng)制性要求購進(jìn)和銷售時都捆綁增值稅。既然是產(chǎn)品，購進(jìn)時記借方增加，銷售時記貸方減少。

例如，某食品企業(yè)買進(jìn)一批面粉4000元，賣出一批面包10000元，假設(shè)適用稅率為17%，那么購進(jìn)進(jìn)項增值稅額為4000* 17%=680元。銷售銷項增值稅就是=10000*17%=1700元。

購進(jìn)原料的會計分錄：

借：原材料4000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680

貸：銀行存款4680

銷售10000產(chǎn)品的會計分錄如下：

借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700

產(chǎn)品收入與成本的差額是利潤，而銷售出去的銷項稅額與購進(jìn)的進(jìn)項稅額差額就是實際要繳納的增值稅。

假設(shè)本月不存在其他增值稅行為，故應(yīng)交增值稅額=1700-680=1020

通過這樣的解釋，學(xué)生變得好理解多了，能夠在寫購進(jìn)與銷售分錄時同時記得增值稅。

二、增值稅的難點內(nèi)容

（一）視同銷售行為

視同銷售一直是小企業(yè)會計里的難點，碰到這個知識點，經(jīng)常有學(xué)生放棄學(xué)習(xí)。視同銷售就是商品雖然沒有對外銷售，但是增值稅銷項稅額照交的行為，因此視同為銷售商品。實際上，記住幾個關(guān)鍵字就可以：“代銷移、投分送、個非集”。這9個字都是要視同銷售的行為。

其中：

1.“代銷”就指將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物。

2.“移”就指設(shè)有兩個機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

3.“投”就指將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個人經(jīng)營者。

4.“分”就指將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

5.“送”就指將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

6.“個”就指將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費行為。例如將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工。

7.“非”就指將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。例如，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建廠房。

8.“集”就指將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利行為。例如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造員工食堂。

讓學(xué)生反復(fù)念熟練這九個字并理解后，學(xué)生基本能分清楚哪些情形屬于視同銷售。

確認(rèn)了視同銷售的行為后，編寫會計分錄時，是不是確認(rèn)收入也要分情況。可以通過列表對比。

視同銷售時是否確認(rèn)收入 適用條件 對應(yīng)行為

1.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 適用于所有者改變的行為 1.代銷；2.不同縣市機(jī)構(gòu)間的移送；3.投資；4.分配；5.贈送；6.個人消費（非貨幣性福利）

2.不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 適用于所有者不變 1.自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目；2.自產(chǎn)貨物用于集體福利

對應(yīng)的會計分錄為：

1.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，適用于所有者改變的行為，即“代銷移、投分送個”情形

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)付利潤/營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，適用于所有者不變的行為，即“非集”情形

借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（二）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出行為

企業(yè)購進(jìn)的貨物的進(jìn)項稅額原本可以抵扣，但是以下兩種情況不可以抵扣，必須通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)出。

1.貨物發(fā)生非常損失

2.購進(jìn)貨物改變用途

其會計分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬/在建工程/營業(yè)外支出/待處理財產(chǎn)損溢等

貸：原材料 —— X材料

應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

通過把這些難點的幾種情況列出來對比理解記憶，然后再通過習(xí)題鞏固，學(xué)生對增值稅的理解深刻多了。

參考文獻(xiàn)：

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