陳滔

【摘 要】經(jīng)濟責(zé)任審計在維護社會經(jīng)濟秩序、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟行為，促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，促進民主法治建設(shè)等方面發(fā)揮著重要作用。如何深入開展經(jīng)濟責(zé)任審計，加強對干部的管理和監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，是擺在審計人員面前亟待解決的問題。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險大于一般審計風(fēng)險，也沒有現(xiàn)成的審計模式，其審計工作的諸多內(nèi)容仍在探索之中。本文從經(jīng)濟責(zé)任審計的含義入手，深入探討了經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容及其潛在的審計風(fēng)險，并結(jié)合審計工作中遇到的實際案例，詳細分析了經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵審計環(huán)節(jié)和相應(yīng)的審計方法。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計；審計風(fēng)險；審計方法

一、引言

經(jīng)濟責(zé)任審計，是指依據(jù)《中華人民共和國審計法》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》等的規(guī)定，為明確國家機關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進行的一種審計活動，目的是為了加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，客觀、公正地評價其任期完成目標、履行經(jīng)濟責(zé)任情況，明確經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，促進企業(yè)加強和改善管理，保障國有資產(chǎn)保值增值，分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的責(zé)任，為上級部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容和潛在的審計風(fēng)險分析

經(jīng)濟責(zé)任審計不同于年報審計，審計內(nèi)容除了企業(yè)的資產(chǎn)財務(wù)狀況以外，還包括企業(yè)考核指標的完成情況以及內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況等，涵蓋面很廣，這就要求審計人員除了具備較強的審計專業(yè)知識外，還應(yīng)熟悉國家政策法規(guī)，掌握一定的經(jīng)濟管理知識，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具綜合分析能力等，否則就不能對被審計人做出準確客觀的評價，從而帶來審計風(fēng)險。

1.資產(chǎn)、負債、財務(wù)收支的真實性與合理性

（1）是否依法設(shè)置會計賬簿，是否有賬外設(shè)賬的違法行為，會計核算是否符合法定要求，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（2）對原始憑證的審核檢查。原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)， 原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準確、完整的關(guān)鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。

（3）會計資料是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，會計資料是否真實完整，對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算。

2.經(jīng)營目標完成情況

任職期間上級公司下達考核指標的完成情況，主要包括收入、成本、利潤指標等。

3.內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況

執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)及有關(guān)制度規(guī)定情況，是否結(jié)合企業(yè)實際情況，建立健全內(nèi)部控制制度，制度是否得以有效執(zhí)行。

4.“三重一大”執(zhí)行情況

2010年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布《關(guān)于進一步推進國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》規(guī)定凡屬重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用，必須經(jīng)集體討論做出決定。“三重一大”決策制度也成為國有和國有控股企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容。

5.多經(jīng)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易和潛在風(fēng)險情況

通過對多經(jīng)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的檢查，評價關(guān)聯(lián)交易價格的公允性，進而落實有無通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移至多經(jīng)企業(yè)的情況。

6.對外投資的合法性及投資成果（風(fēng)險）

長期投資的真實性、合法性和有效性，確認任期末長期投資狀況及任期投資、收回及收益的變動情況。

7.財經(jīng)法紀審計

通過現(xiàn)金盤點、查閱銀行對賬單及對費用類科目的審計，審查領(lǐng)導(dǎo)干部是否違規(guī)報銷應(yīng)由個人負擔(dān)的各項費用，是否存在私設(shè)“小金庫”的問題，甚至挪用、貪污公款的行為。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)鍵審計環(huán)節(jié)及相應(yīng)的審計方法

由于企業(yè)的違規(guī)違紀行為是多種多樣的，往往隱藏較深，審計人員僅憑查閱賬目是很難發(fā)現(xiàn)問題的，在審計實踐中，以下幾方面是企業(yè)經(jīng)常疏于管理的薄弱環(huán)節(jié)，很容易發(fā)生違規(guī)行為，現(xiàn)結(jié)合案例予以介紹。

1.賬外資產(chǎn)

賬外資產(chǎn)俗稱“小金庫”，實質(zhì)上是企業(yè)的一項資產(chǎn)，由企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，但該資產(chǎn)沒有反映在企業(yè)賬簿上，企業(yè)資產(chǎn)負債表上也不含該項資產(chǎn)的金額。根據(jù)賬外資產(chǎn)不同的表現(xiàn)形式，可采取相應(yīng)的審計方法。

（1）貨幣資金

企業(yè)收取的職工罰款、個所稅手續(xù)費返還、廢舊物資處置收入等都可能形成貨幣性賬外資產(chǎn)。審計人員可通過查閱財務(wù)賬簿與實地盤點來判斷企業(yè)是否存在賬外資產(chǎn)。

例如，在某次審計時，該企業(yè)提供的固定資產(chǎn)臺賬上載明有門面房，但在財務(wù)賬上卻沒有體現(xiàn)相應(yīng)的租金收入。經(jīng)詢問，對方解釋門面房一直空著，沒有出租，因此也就沒有租金收入。經(jīng)我們實地查看，發(fā)現(xiàn)那幾間門面房都有商販經(jīng)營，對方才承認該租金收入沒有入賬。

實際審計時還要重點檢查出納保險柜內(nèi)的物品，往往能從中發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡。某次審計中，我們在檢查保險柜時發(fā)現(xiàn)一份現(xiàn)任出納與上任出納辦理工作交接時的移交清單，其中一條某年某月某銀行卡余額的信息引起了我們的注意，經(jīng)過深入追查，原來該銀行卡里存放的都是該企業(yè)的賬外資金。

（2）物資

企業(yè)接受的捐贈或上級劃撥的資產(chǎn)，也可能形成賬外資產(chǎn)。審計人員可通過對固定資產(chǎn)實地盤點，通過賬實核對，檢查是否存在未入賬的實物資產(chǎn)。

例如，在審計工作中，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)對招待用煙酒的管理極不規(guī)范，購入煙酒時沒有作為存貨入賬，而是一次性計入招待費用，形成了事實上的賬外資產(chǎn)。雖有專人保管，但領(lǐng)用手續(xù)不健全，導(dǎo)致部分領(lǐng)導(dǎo)干部虛列招待事項，將煙酒領(lǐng)出據(jù)為己有。

2.往來款項

往來款項直接反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，不論是年報審計還是經(jīng)濟責(zé)任審計，都是應(yīng)該

重點關(guān)注的內(nèi)容，但經(jīng)濟責(zé)任審計不僅要關(guān)注債權(quán)債務(wù)的真實性，同時也要關(guān)注債權(quán)債務(wù)的合理性。

在審計前，先獲取企業(yè)最近3-5年各往來科目余額表，對余額較大的明細科目進行賬齡分析，對于長期掛賬的往來款項要落實款項性質(zhì)與長期掛賬的原因，關(guān)注應(yīng)收款項是否有催收記錄，應(yīng)付款項是否還需要支付等。

審計中，還應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)職工的借款管理。企業(yè)職工的借款一般是以備用金的形式，主要用于小額零星報銷費用支出以及出差人員必須隨身攜帶的差旅費等。在實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)備用金或被長期占用，或被企業(yè)用于與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的采購業(yè)務(wù)，給企業(yè)增加了潛在的風(fēng)險。

例如，某次審計中，我們在對職工借款進行審計時，發(fā)現(xiàn)部分員工的借款賬齡達四、五年之久，且金額都在10萬元以上。經(jīng)深入追查，發(fā)現(xiàn)竟然是部分領(lǐng)導(dǎo)干部看到股市行情看漲，利用備用金管理不嚴的漏洞，虛列名目，將備用金借款用于炒股，該企業(yè)卻一直未予清查。

有的企業(yè)為了所謂“方便”，人為的擴大備用金使用范圍。某次在審計一家冶煉廠時，發(fā)現(xiàn)職工借款有大額現(xiàn)金沖賬的現(xiàn)象，最大的幾筆均在200萬元以上，這一反常現(xiàn)象引起了我們的重視。經(jīng)審計，原來該企業(yè)所需礦石主要從私營礦企購入，而私營礦企要求購貨方以現(xiàn)金進行交易。因此，企業(yè)將大額款項匯入采購人員銀行卡中，方便采購人員與礦企進行現(xiàn)金交易，待采購人員交還剩余款項時已間隔半年甚至一年，期間企業(yè)也未采取任何防范措施，如果采購人員挪用采購款或是攜款潛逃，必將給企業(yè)造成重大損失。

3.對外投資

從企業(yè)管理的角度，主要關(guān)注企業(yè)對投資的控制管理，可分為以下3個階段：

（1）事前控制審計，關(guān)注企業(yè)投資前是否進行可行性研究，是否委托專業(yè)機構(gòu)進行評估，是否經(jīng)股東大會表決通過，國有或國有控股企業(yè)還須報上級部門審核同意。

（2）事中控制審計，關(guān)注被投資企業(yè)的驗資報告、章程、年度財務(wù)報表、各年董事會（股東會）決議等資料是否保存妥善保管，是否向被投資企業(yè)派出管理人員，是否定期提交工作報告，報告中提出的問題是否得到落實。

（3）事后控制審計，可結(jié)合股利分配情況，分析投資項目的投資效果，關(guān)注已處置的長期投資，處置程序是否符合規(guī)定，處置金額是否合理等。

有的企業(yè)投資前未做好相關(guān)的評估工作，投資行為草率。某次在審計中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)投資了一家冶煉廠，但該冶煉廠屬于高能耗行業(yè)，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策，在銀行貸款會有很多限制，結(jié)果冶煉廠流動資金全部由該企業(yè)提供，極大的影響了企業(yè)的正常經(jīng)營，并且兩年后冶煉廠被政府責(zé)令關(guān)停，使企業(yè)遭受重大損失。

4.關(guān)聯(lián)方交易

本文探討的關(guān)聯(lián)方交易是指企業(yè)職工出資成立的主營業(yè)務(wù)以外的多經(jīng)企業(yè)，這種企業(yè)業(yè)務(wù)單一，基本都依附于主業(yè)，并通過關(guān)聯(lián)交易從主業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，用于入股的職工股東分紅等。

在審計中，企業(yè)往往會故意隱瞞多經(jīng)企業(yè)，更不會提供多經(jīng)企業(yè)資料，這就給審計工作帶來了很大的困難。

因此，審計人員首先要了解企業(yè)生產(chǎn)流程，特別是在輔助生產(chǎn)與設(shè)備維護環(huán)節(jié)，從中發(fā)現(xiàn)線索。某次審計一家電廠，我們在了解生產(chǎn)流程時發(fā)現(xiàn)脫硫除塵環(huán)節(jié)會產(chǎn)生副產(chǎn)品石膏，可作為建材原料再利用，電廠將其出售給某企業(yè)。通過查閱財務(wù)賬簿與交易合同，我們發(fā)現(xiàn)交易價格明顯高于市價，相關(guān)人員也無法給出合理解釋，終于承認那家企業(yè)是電廠職工出資入股成立的多經(jīng)企業(yè)，我們隨后調(diào)取了該企業(yè)的財務(wù)資料，最終查出該企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易，從電廠獲取高額利潤，向入股的干部職工分配股利。

5.收入與成本

作為經(jīng)濟指標考核的主要指標，收入與成本的真實性是經(jīng)濟責(zé)任審計重點，企業(yè)為了完成年度考核任務(wù)，人為的調(diào)節(jié)收入與成本，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

在審計工作中，主要還是從財務(wù)賬簿、購銷合同與業(yè)務(wù)臺賬入手，重點關(guān)注每年末與任期內(nèi)最后一個月的收入、成本，特別是暫估的收入。某次審計中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)為了完成年度銷售收入指標，在當年12月份僅憑銷售合同便暫估了1000多萬元的收入，次年1月份又沖減這項收入，很明顯是在調(diào)節(jié)收入。

6.費用支出的合理性

主要檢查企業(yè)勞保費用、職工教育經(jīng)費、職工福利費等支出的真實性與合理性。國有企業(yè)還須關(guān)注“三公”經(jīng)費、職務(wù)消費是否納入預(yù)算調(diào)控，有無過度消費、違規(guī)消費等問題。在審計工作中，可通過查閱憑證原始附件，從中發(fā)現(xiàn)疑點。

某次審計中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)購進一批工作服，發(fā)票上注明的單價很高，數(shù)量卻只有幾套，很不正常，原來該企業(yè)為幾名廠級領(lǐng)導(dǎo)定制了高檔西服，為掩人耳目，便以工作服的名義在勞保費列支。

還有的企業(yè)虛列職工教育經(jīng)費，某次審計中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)培訓(xùn)費金額很大，附件均為旅行社開具的發(fā)票，旅行社不是培訓(xùn)機構(gòu)，并不具備培訓(xùn)資質(zhì)，經(jīng)追查，原來是該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以學(xué)習(xí)培訓(xùn)的名義進行公款旅游。

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