陳莎莎

【摘 要】目前，我國鐵路行業(yè)也逐步開放，需要引進(jìn)資本投入。另外，社會(huì)各界對(duì)鐵路行業(yè)企業(yè)的監(jiān)管要求也日益提升，要求鐵路行業(yè)公開自身的財(cái)務(wù)信息。在此環(huán)境下，中國鐵路總公司發(fā)布文件規(guī)定：2015年1月1日起在中國鐵路總公司及各級(jí)全資、控股企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文通過對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意義的闡述，指出了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來的變化，強(qiáng)調(diào)了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接期應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題，最后明確了鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；鐵路運(yùn)輸行業(yè)；銜接問題探討

長(zhǎng)期以來，鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、 提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、推動(dòng)鐵路改革發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。在鐵路政企分開，加快走向市場(chǎng)的新形勢(shì)下，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度巳不能適應(yīng)內(nèi)部管理和社會(huì)各方面的需要。鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)改革發(fā)展，加快實(shí)施鐵路“走出去”戰(zhàn)略，具有十分重要的意義。為此，中國鐵路總公司決定按照財(cái)政部建立統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，自2015年1月1日起在中國鐵路總公司及各級(jí)全資、控股企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則不僅帶來的是會(huì)計(jì)政策上的變化，還涉及到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的變化，包括從確認(rèn)、計(jì)量、記錄到報(bào)告的整個(gè)過程，還有整個(gè)核算體系的變化等，以及對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)水平都提出了更高要求。盡管鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有其必要性和重要意義，但同時(shí)也面臨著新舊準(zhǔn)則銜接期的一些問題。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

1.統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

2015年1月1日以后，鐵路行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一實(shí)行新準(zhǔn)則，按這一標(biāo)準(zhǔn)，有利地規(guī)范了企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告行為，同時(shí)提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，降低了交易成本，促進(jìn)了資金流動(dòng)，避免了無效投資和資源浪費(fèi)。通過開發(fā)支出資本化的處理，有利于推動(dòng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)；通過長(zhǎng)期職工薪酬等核算變化，有利于保證鐵路運(yùn)輸企業(yè)未來支付能力；通過固定資產(chǎn)改擴(kuò)建等核算的變化，有利于做實(shí)資產(chǎn)價(jià)值；通過無形資產(chǎn)、政府補(bǔ)助、非貨幣性資產(chǎn)交換等核算的變化，有利于真實(shí)反映經(jīng)營成果，促進(jìn)了鐵路運(yùn)輸企業(yè)改革的深化和健康發(fā)展。

2.健全完善規(guī)章制度，促進(jìn)管理理念轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的整個(gè)過程，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的協(xié)調(diào)和配合，同時(shí)要健全與之相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度，使之與新準(zhǔn)則配套。另外，新準(zhǔn)則中又增添一些新的財(cái)務(wù)管理理念，它的引入和融合會(huì)給鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來極其深遠(yuǎn)的影響。在確認(rèn)、計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)等方面，新準(zhǔn)則突出了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，強(qiáng)調(diào)了對(duì)企業(yè)的考核作用的關(guān)鍵是資產(chǎn)質(zhì)量而不是利潤，這就要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須建立長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，重新制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，進(jìn)而避免產(chǎn)生短期行為。

3.便于了解企業(yè)狀況，吸引社會(huì)資金投入

鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，大大提高了與其他企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可比性，大家可以通過報(bào)告了解財(cái)務(wù)狀況，使報(bào)告真正成為“通用商業(yè)語言”，有利于投資者很好地做出決策，掌握企業(yè)動(dòng)態(tài)，了解企業(yè)價(jià)值，預(yù)測(cè)企業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步推進(jìn)了鐵路運(yùn)輸企業(yè)投融資工作的開展。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求建立的通用會(huì)計(jì)行為規(guī)范。鐵路企業(yè)走向市場(chǎng)，采用通用的會(huì)計(jì)語言，向社會(huì)提供清晰、可理解的財(cái)務(wù)信息，才能取得資本市場(chǎng)參與者的理解和認(rèn)同，吸引社會(huì)投資，融通資金，進(jìn)而加快推進(jìn)鐵路投融資體制改革的步伐。

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有利于推動(dòng)鐵路企業(yè)“走出去”。鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，有利于降低鐵路企業(yè)在國際市場(chǎng)上的融資成本，同時(shí)，也有利于增強(qiáng)對(duì)國外投資項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)，做好走出去項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，落實(shí)中國鐵路走出去戰(zhàn)略，促進(jìn)鐵路企業(yè)國際化發(fā)展。

二、實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來的變化

1.固定資產(chǎn)核算方面的變化

鐵路總公司修改了固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，由2000元調(diào)整到5000元（含稅）。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將所有原值在5000元以下的固定資產(chǎn)凈值調(diào)整留存收益。

固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，首次執(zhí)行日尚未完工的，改擴(kuò)建涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，被替換部分已拆除完畢的，不再調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值；尚未拆除完畢的，應(yīng)在拆除完畢時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值自固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除。

固定資產(chǎn)盤盈，原制度規(guī)定固定資產(chǎn)盤盈計(jì)入營業(yè)外收入，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后則只能作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整留存收益。

2.公允價(jià)值模式計(jì)量方面的變化

新準(zhǔn)則一個(gè)較為重要的變化就是將公允價(jià)值模式計(jì)量引入到新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果具有重要影響。作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)，公允價(jià)值模式計(jì)量有可能涉及的業(yè)務(wù)主要有交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、減值準(zhǔn)備的確認(rèn)及相關(guān)資產(chǎn)初始價(jià)值的確認(rèn)。由于鐵路運(yùn)輸資產(chǎn)具有的專用性，同時(shí)衡量公允價(jià)值的關(guān)鍵還在于以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，所以應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎、適度地選用公允價(jià)值模式計(jì)量方式。

3.政府補(bǔ)助方面的變化

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助包括與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和以收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。前者被確定為遞延收益，還需將其使用壽命進(jìn)行分配，計(jì)入當(dāng)期損益。在建設(shè)過程中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)，將這部分的部分補(bǔ)助計(jì)入資本公積或?qū)嵤召Y本，從而實(shí)現(xiàn)遞延收益，交付后再將其逐年轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接期關(guān)注的問題

1.固定資產(chǎn)折舊問題

（1）折舊率問題

鐵路運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)《中國鐵路總公司固定資產(chǎn)管理辦法》中規(guī)定的新的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)算調(diào)整各項(xiàng)資產(chǎn)的折舊率。

（2）線上資產(chǎn)折舊問題

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)在不建新線路維持原有線路的情況下，需要對(duì)現(xiàn)有線路進(jìn)行更新改造。改造過程中的資產(chǎn)如鋼軌、接觸網(wǎng)等就屬于線上資產(chǎn)。舊的會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定鋼軌（道岔）、軌枕、道砟不提折舊。但實(shí)施新準(zhǔn)則后，鐵路線上這些資產(chǎn)是否計(jì)提折舊還需要進(jìn)一步探討研究。

（3）暫估入賬資產(chǎn)折舊問題

基本建設(shè)項(xiàng)目正式交付與暫估入賬差額（主要為超概部分），在固定資產(chǎn)正式交付時(shí)調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值，準(zhǔn)則前需要補(bǔ)提以前年度折舊，計(jì)入以前年度損益。新準(zhǔn)則后不再追溯調(diào)整暫估入賬期間折舊，原少提折舊部分將由以后年度負(fù)擔(dān)，將增加以后年度支出。

2.所得稅核算問題

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于近幾年連續(xù)虧損，遞延資產(chǎn)無法確認(rèn)，但遞延負(fù)債必須確認(rèn)，首次執(zhí)行日會(huì)減少留存收益，而在以后各期確認(rèn)新負(fù)債時(shí)，需要同時(shí)轉(zhuǎn)回以前各期已確認(rèn)的，這就使得各期轉(zhuǎn)回的金額和新確認(rèn)的金額不太均衡，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要調(diào)整的項(xiàng)目多了，應(yīng)納稅所得額就會(huì)有所變化，進(jìn)而影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。

3.科研經(jīng)費(fèi)支出資本化問題

鐵路運(yùn)輸企業(yè)每年都有大量的技術(shù)研究與開發(fā)方面的重大課題，考慮到本行業(yè)科研項(xiàng)目獨(dú)有的特性，如何界定“完成開發(fā)階段進(jìn)入研究階段，是否符合確認(rèn)資本化的條件”這一判斷標(biāo)準(zhǔn)，也是值得我們進(jìn)一步探討的問題。

4.信息系統(tǒng)升級(jí)改造問題

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)提出了新的要求。在原有自主研發(fā)的鐵路財(cái)會(huì)軟件的基礎(chǔ)上，需要對(duì)二次開發(fā)的新功能模塊進(jìn)行大量的調(diào)整，如固定資產(chǎn)核算、賬務(wù)管理、報(bào)表管理等，從而滿足鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理等各方面的要求，這也是新舊準(zhǔn)則銜接過程中亟待解決的問題。

四、鐵路運(yùn)輸企業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接期的幾點(diǎn)建議

1.制定銜接辦法

鐵路運(yùn)輸企業(yè)走向市場(chǎng)，是執(zhí)行新準(zhǔn)則后的必然選擇。根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及總公司銜接辦法等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合鐵路實(shí)際，制定切實(shí)可行的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接辦法，進(jìn)一步明確新舊會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，明確需要調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，調(diào)整的方法和期限等，同時(shí)明確新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)采用追溯法，來對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。特別要正確編制科目余額銜接表、所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表及重要事項(xiàng)說明，確保賬務(wù)處理順利銜接和重分類項(xiàng)目可追溯。

2.組織系統(tǒng)培訓(xùn)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了新的要求。通過采取多種方式組織系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和系統(tǒng)的培訓(xùn)，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)自身獨(dú)特的特點(diǎn)，強(qiáng)化訓(xùn)練，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，全面理解和把握會(huì)計(jì)理念的變化，努力培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)，從而提高他們的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷能力，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行和平穩(wěn)過渡。

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果具有重大影響，鐵路公司要高度重視，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。鐵路企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要親 自部署，總會(huì)計(jì)師（或分管財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人）要具體組織，財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合。要加強(qiáng)對(duì)所屬單位和控 股企業(yè)的指導(dǎo)，按照母子公司會(huì)計(jì)政策一致的原則，指導(dǎo)督促控 股企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第76號(hào)）、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨等41項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南等有關(guān)規(guī)定和中國鐵路總公司相關(guān)辦法。密切關(guān)注執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，采取切實(shí)可行措施，確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行和平穩(wěn)過渡。

3.健全規(guī)章制度

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，制定最適合企業(yè)發(fā)展的科學(xué)、合理的規(guī)章制度非常必要。結(jié)合鐵路實(shí)際，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，包括完善實(shí)物資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理制度、投資管理制度、職工薪酬管理制度、建立所得稅配套管理制度、公允價(jià)值確認(rèn)制度等等，進(jìn)而優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程，理清了思路，有效的控制了企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)的管理水平。

4.轉(zhuǎn)變管理理念

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅是制度上的變化，更是會(huì)計(jì)理念上的變革。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變管理理念，深刻認(rèn)識(shí)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行新準(zhǔn)則后的必要性和意義。要高度重視這項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，切實(shí)加強(qiáng)相關(guān)部門間的協(xié)調(diào)與配合，密切關(guān)注準(zhǔn)則銜接過程中的新情況和新問題，積極采取措施，確保準(zhǔn)則的有效平穩(wěn)過渡。

總之，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要將其切實(shí)融入到鐵路運(yùn)輸行業(yè)中，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)盡快適應(yīng)。改制后的鐵路運(yùn)輸企業(yè)要真正以實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為契機(jī)，不斷加強(qiáng)企業(yè)自身建設(shè)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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