“營改增”對新加坡工程項目的影響及對策

劉敏

（中國土木工程集團有限公司）

【摘要】隨著我國“一帶一路”戰(zhàn)略部署的不斷深入，越來越多的境外工程承包企業(yè)開始把發(fā)展的目光投向了東南亞市場，而新加坡作為整個東南亞的經濟中心，中國企業(yè)加大在新的投入力度必然會加快“走出去”的步伐。本文以新加坡的工程項目為例，結合我國“營改增”后的稅制和新加坡的增值稅稅制，進行相應的比較，分析“營改增”對境外工程承包企業(yè)承包的影響，并提出相應對策。

【關鍵詞】境外工程承包企業(yè)新加坡增值稅“營改增”

【中圖分類號】F812.42/F285

一、我國“營改增”后的稅制和新加坡增值稅制比較

新加坡的商品與勞務消費稅（簡稱GST），雖然名稱是消費稅，但其無論是征收的方式，還是計征的范圍都與增值稅稅制基本相同。商品與勞務消費稅的計稅范圍是進口到新加坡的商品，并且該商品將用于在新加坡的生產等經濟活動，不包括直接轉口的進口商品，以及所有在新加坡生產或流通的商品和提供的勞務服務等。商品與勞務消費稅的應納稅額是在新加坡注冊的企業(yè)全部銷售收入的銷項稅額減去其為了生產或組織生產而購進的全部商品和勞務服務支出的進項稅額相減的差額，采取的稅率是7%。新加坡的消費稅（GST）與我國的增值稅(VAT)名稱完全不同，不過究其本質，無論是計征的范圍還是采取的征收的方式都是一樣的，因此兩國的增值稅稅制相同。下表詳細列舉了我國“營改增”后稅制與新加坡稅制的主要項目。

(一)兩國增值稅稅制類別的比較

境外工程承包企業(yè)購進固定資產的增值稅進項稅額抵扣的方式不同如下:①生產型增值稅，企業(yè)購入的固定資產的增值稅不允許進行抵扣，按照包含增值稅稅額的金額計入固定資產原值；②消費型增值稅，企業(yè)購入的固定資產的增值稅全額進行抵扣，按照不含增值稅稅額的金額計入固定資產原值；③收入型增值稅，企業(yè)購入固定資產的增值稅按折舊的比例逐期進行抵扣，按照包含增值稅稅額的金額計入固定資產原值，然后在每期計提固定資產折舊時抵扣折舊金額中對應的增值稅進項稅額。通過比較上述三種增值稅類別，顯然消費型增值稅稅制更加簡明、清晰，明顯促進境外工程承包企業(yè)的固定資產投資，提高生產效率，進而加快國家經濟建設的步伐。

新加坡在1994年就直接采取了消費型增值稅稅制，商品與勞務消費稅（簡稱GST）一直沿用至今，而我國早在1983年就引入增值稅稅制，雖然比新加坡早十年開始計征增值稅，但是卻在很長的一段時間里采取的都是生產型增值稅稅制，沿用生產型增

值稅稅制到2009年，當時全球金融危機在全世界范圍內不斷擴大，影響程度之深超出了我國政府的預期，為了擺脫這些不良的影響，我國才逐步開始推行消費型增值稅，以期望降低企業(yè)的稅收負擔，刺激固定資產投資，進而拉動國名經濟的迅速增長。2011年11月16日，經國務院同意，財政部和國家稅務總局制定并頒布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，按照該方案的具體部署，我國將在2011-2015年期間完成“營改增”的整個過程，2015年將會是“營改增”的收官之年，增值稅稅制會更加全面，力爭做到覆蓋無死角。改革后的增值稅稅制屬于消費型增值稅，以境外工程承包企業(yè)為例，“營改增”降低了企業(yè)的稅負，提高了經濟效益，還實現(xiàn)了建筑業(yè)與制造業(yè)的融合，從而加快了國民經濟的發(fā)展，尤其對在新加坡實施承包工程項目的企業(yè)，施行“營改增”之后，企業(yè)迅速加快了當?shù)鼗l(fā)展的步伐，簡化了賬務處理過程和流程，降低了稅務籌劃的難度，同時也在一定程度上消除了屬地經營的稅務風險。

表1　我國“營改增”后與新加坡稅制規(guī)定的比較

（二）兩國增值稅起征點和納稅人管理的比較

增值稅是對商品生產流通過程中每一個環(huán)節(jié)的增值額進行征稅的科學稅制，它是以發(fā)票為鏈條環(huán)環(huán)抵扣，道道征收的流轉稅稅制，因此納稅人完整、準確和清晰的會計核算是整個增值稅計稅的基礎和保證。眾所周知，通常經營規(guī)模比較小的納稅人，他們的會計核算能力比較低，賬務處理的準確度和發(fā)票管理水平有限，但是這種類型的納稅人在整個經濟社會中的所占的數(shù)量非常多，他們能創(chuàng)造的經濟價值的總量占國名經濟總體體量的比重有非常小，所以為了方便增值稅納稅，又不喪失國家的稅源，同時還必須要兼顧公平的原則下，一般有如下四種辦法來解決增值稅起征點和對納稅人進行管理:①對銷售額低于某一標準的納稅人，不征收增值稅；②不征收增值稅的小企業(yè)，國家對其供應商額外計征平衡稅，那么這些被征收了平衡稅的供應商必然會在一定程度上，將這部分稅負轉嫁給不征收增值稅的小企業(yè)；③預估經營規(guī)模比較小的企業(yè)的銷售額，按照預估的金額進行征收；④經營規(guī)模比較小的企業(yè)按照低稅率和其實際的銷售額進行增值稅納稅申報，但同時不允許其進行進項稅額的抵扣。

新加坡政府規(guī)定：對年銷售額超過100萬新元的企業(yè)實行強制登記，并且按稅款抵扣的辦法征收商品和勞務稅（GST）；而低于起征點的企業(yè)可不征收增值稅。我國則按照不同的行業(yè)制定不同的認定標準：提供勞務服務的企業(yè)營業(yè)額為500萬元人民幣，商品批發(fā)或零售企業(yè)的銷售額為80萬元人民幣，生產或已生產商品為主的企業(yè)銷售額為50萬元人民幣，低于此標準的被認定為為小規(guī)模納稅人，使用低稅率；高于此標準則被認定為為一般納稅人，使用基本稅率。以境外工程承包企業(yè)為例，在

中國屬于一般納稅人使用基本稅率，在新加坡經營也必須登記增值稅（GST）稅號，申報并交納增值稅，因此境外工程承包企業(yè)必須要建立健全會計核算體系，做好發(fā)票登記與管理，及時準確的完成申報和繳納。

兩國政府對不得抵扣的項目也有明確的規(guī)定，其中有些規(guī)定具有共性：①抵扣用發(fā)票的信息不真實或不完整；②為企業(yè)其他經濟活動而購進的商品或勞務，如商務活動、接待、企業(yè)參加俱樂部或會所等。新加坡對于汽車的全部相關費用（包括購車款、汽油、修車等）和跟食品相關的費用均不能進行抵扣。我國政府在對于汽車這類固定資產的進項稅額進行抵扣的前提是該投資是直接用于應稅項目的生產和組織，若純管理使用而投資的汽車這類固定資產的進項稅款同樣不能進行抵扣。

另外，新加坡還規(guī)定，稅務主審官有權不考慮或改變任何直接或間接導致推遲付稅時間、減輕或逃避稅法規(guī)定的任何義務。為避免登記企業(yè)出現(xiàn)類似情況，企業(yè)在登記增值稅（GST）號是就必須提交企業(yè)開戶銀行有效的財路（GIRO）文件，確保企業(yè)能夠及時繳納增值稅。我國政府則規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低，而且企業(yè)又不能作出合理的解釋，那么主管稅務機關會按照同期同類產品的平均市價重新核定該企業(yè)的銷售額。

對于在新加坡經營的境外工程承包企業(yè)而言，偷逃稅是稅務籌劃管理中必須規(guī)避的風險，企業(yè)在任何發(fā)展階段，唯有提升自身的管理水平，才有可能獲得良好的生存環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，完成企業(yè)效益最大化。新加坡政府規(guī)定增值稅（GST）是每季度末的后一個月進行申報，稅務局（IRAS）的稅務主管以每份申報稅務報告準確為前提進行抽檢，申報結束后10個工作日左右，即按照報告的結果扣繳或是退還企業(yè)的當期增值稅，每期申報都僅以當期實際產生的發(fā)票作為納稅基礎，也就是發(fā)票時間必須在申報期間，如果當期產生的發(fā)票與實際經濟行為有偏差，發(fā)生了錯誤，可以在下期的申報報告中進行調整，新加坡政府這樣的管理方法是充分信任企業(yè)對增值稅發(fā)票的管理和賬務管理，但是一旦企業(yè)不加強自身管理，放松管理要求，被稅務局查到報告不真實準確，偷漏稅，企業(yè)將面臨巨額罰款，和資信降級，嚴重影響企業(yè)的經營活動。中國“營改增”之后也勢必會加大對企業(yè)納稅申報和繳納的管理力度，因此企業(yè)必須要加強發(fā)票管理，保證會計核算的合法性，強化帳務管理，確保企業(yè)取得的發(fā)票真實、完整，同時還可以借助第三方事務所的力量，加大企業(yè)的審計監(jiān)察力度。

二、“營改增”對境外工程承包企業(yè)的影響分析

（一）對境外工程承包企業(yè)稅負的影響分析

按照我國已經發(fā)布的“營改增”試點方案中規(guī)定，境外工程承包企業(yè)適用的增值稅稅率為l1%，但是對于境外工程承包企業(yè)而言，項目合同的施工主體大部分在境外，“營改增”之前后主要的經濟行為的稅負變化并不十分明顯。盡管如此，境外工程承包企業(yè)還是應該重視新稅制帶來的潛在的影響，如果境外工程承包企業(yè)采取的是總分包運營模式，管理人員和現(xiàn)場技術人員的成本不能進行抵扣，會加大稅務負擔，但是“營改增”后，采購固定資產的增值稅額可以進行抵扣，而且固定資產的入賬價值也同時減小了，這樣進入成本的折舊額也減小了，特別是對于有一定規(guī)模的固資投入的企業(yè)而言，企業(yè)稅負肯定會減?。蝗绻惩夤こ坛邪髽I(yè)是自營模式，企業(yè)的固定資產投入規(guī)模就會更大，總體稅負減小的量就會更加明顯。

（二）對境外工程承包企業(yè)經營成果的影響分析

1.對于境外工程承包企業(yè)收入的影響。

無論境外工程承包企業(yè)采用的是總分包模式還是自營模式，其營業(yè)收入都是項目合同額的全額，但是隨著“營改增”的施行，境外工程承包企業(yè)在“營改增”之前投標的項目，合同約定要向乙方（業(yè)主）收取的所有款項，若合同規(guī)定是含稅金額，那么企業(yè)就損失了進項抵扣的機會，必然會加重境

外工程承包企業(yè)的稅務負擔，從本質上看，就是“營改增”之后的收入減少了，因此，在后續(xù)再投標境外工程項目的時候，必須要加上要向乙方（業(yè)主）收取款項的進項稅額部分，或是通過商務談判與業(yè)主達成一致，取得乙方所有款項的增值稅發(fā)票，以避免企業(yè)的利益收到影響。

2.對于境外工程承包企業(yè)成本的影響。

境外工程承包企業(yè)的生產成本由兩個部分組成，施工合同成本和間接費用，施工合同成本是指境外工程項目在履行建造合同生產過程中全部的支出，主要包括直接人工、直接材料、周轉材料、管理人員工資、機械設備折舊、設備租賃和維護等；間接費用則是指境外工程承包企業(yè)為了保證境外工程項目的實施而發(fā)生的相關支出，主要包括管理人員工資、輔助材料、維修、交通差旅及勞動保護等支出。很顯然，對于境外工程承包企業(yè)而言，施工合同成本是企業(yè)成本的主要部分，“營改增”之后境外工程承包企業(yè)外購的材料、設備租賃和維護的成本減少了，可以抵扣進項稅額，此外機械設備可以抵扣進項稅額，入賬原值減小，那么計入施工合同成本的折舊額也就同比減小了，綜合上述原因境外工程承包企業(yè)的總體經營成本明顯降低，稅負負擔減小，因此企業(yè)在核算境外工程項目責任成本的過程中要考慮這部分的增值稅稅負減小的影響，調整境外工程項目責任成本，加強境外工程承包企業(yè)的績效考核，提高企業(yè)的管理水平。

三、境外工程承包企業(yè)在施行“營改增”后的對策

（一）對境外工程承包企業(yè)適用的稅率確定策略

中國政府將原先的兩檔稅率進行增加到四檔稅率，即目前四檔稅率分布為17%、13%、11%、6%，而境外工程承包企業(yè)所施行的11%的稅率，境外工程承包企業(yè)所有成本支出的進項稅額都可以進行抵扣，那么境外工程承包企業(yè)的總成本必然會減小，同時企業(yè)的稅負也會相應的降低。

（二）對境外工程承包企業(yè)稅收征管問題的策略

因為境外工程承包企業(yè)的增值稅需要交納于其注冊地，以新加坡工程承包企業(yè)為例，企業(yè)注冊地在新加坡，即在當?shù)乩U納，鑒于前述的相關比較，除了一些具體抵扣項目和申報期限存在差異，其計算方法和理論基礎基本相同，這就減輕了企業(yè)的稅務籌劃成本，降低了稅務和經營風險，進而全面促進境外工程承包企業(yè)的發(fā)展。

（三）對境外工程承包企業(yè)發(fā)票管理的策略

因為境外工程承包企業(yè)的發(fā)展需要借助施工分包單位的支持，然而因為施工分包單位基本都是集團內部其他兄弟單位，在當?shù)囟鄶?shù)沒有注冊成立公司，他們還不能開具有效的增值稅專用發(fā)票，因此境外工程承包企業(yè)就很難取得相應成本的增值稅專用發(fā)票，這也是境外工程承包企業(yè)在實際操作中能否通過“營改增”實現(xiàn)減稅以及在新加坡可持續(xù)經營發(fā)展的關鍵，筆者認為境外工程承包企業(yè)要加強對內部分包商的管理，緊密溝通，從分包商那里獲得真實有效的增值稅專用發(fā)票，還應該在合作協(xié)議中明確約定，分包商需提供完整地增值稅專用發(fā)票，如若有差額，差額部分應該按照新加坡GST的稅率7%和中國增值稅稅率11%，從工程計價款中扣除，從而確保境外工程承包企業(yè)的經濟利益。

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責編:王怡