高校引進(jìn)外籍人才“安家費”的稅務(wù)籌劃

葉昭華

（華南師范大學(xué)）

【摘要】在國家鼓勵引進(jìn)海外高層次人才政策的影響下，高校為了搶占人才，競相提供高額的安家費。安家費的高稅負(fù)讓高校有限的經(jīng)費更加捉襟見肘，如何進(jìn)行外籍人才安家費的稅務(wù)籌劃成為了高校財務(wù)面臨的迫切問題。本文結(jié)合相關(guān)稅法規(guī)定，針對引進(jìn)外籍人才安家費的稅務(wù)籌劃提出了對策建議。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅引進(jìn)人才安家費稅務(wù)籌劃

【中圖分類號】F812.42

2008年12月，國家決定開始實施引進(jìn)海外高層次人才的“千人計劃”，目標(biāo)是圍繞著國家發(fā)展戰(zhàn)略，在國家重點創(chuàng)新項目、學(xué)科、實驗室以及中央企業(yè)和國有商業(yè)金融機(jī)構(gòu)、以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)為主的各類園區(qū)等，有重點地引進(jìn)并支持一批海外高層次人才來華創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。近幾年來，作為國家重點學(xué)科和重點實驗室主要相關(guān)者的高校，已經(jīng)將引進(jìn)人才作為教育事業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容之一。高層次人才是否進(jìn)駐高校取決于提供的事業(yè)發(fā)展平臺和待遇是否有足夠的吸引力。各高校為了搶占人才，可謂是使盡各種法寶，除了配套足夠的科研經(jīng)費外，最引人矚目的就是高額安家費，安家費也叫住房補(bǔ)貼。高額的安家費也伴隨著高額的個人所得稅，繳納個人所得稅后，引進(jìn)人才實收的安家費明顯縮水，難免影響個人積極性。有的引進(jìn)人才要求由學(xué)校負(fù)擔(dān)安家費產(chǎn)生的個人所得稅；有的達(dá)不到期望的，甚至佛袖而去。因此，安家費應(yīng)該如何納稅，如何將稅負(fù)有效的降低，提高高校引進(jìn)人才資金的使用效益，是高校引進(jìn)外籍人才面臨的迫切問題。

一、安家費應(yīng)該如何繳納個人所得稅

目前，我國稅法中并未明確提到高額安家費的納稅條款。根據(jù)2007年新修訂的《個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費免交個人所得稅。安家費是否免稅取決于安家費的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否“按照國家統(tǒng)一規(guī)定”。但截至到目前，國家層面并沒有出臺有關(guān)安家費標(biāo)準(zhǔn)的明確文件，僅供參考的只有《國務(wù)院關(guān)于安置老弱病殘干部的暫行辦法》，其第八條規(guī)定提到離退休干部和退職干部的異地安家費標(biāo)準(zhǔn)，安家費標(biāo)準(zhǔn)有150元、300元和兩個月標(biāo)準(zhǔn)工資等，與目前高校支付給外籍專家50～100萬元不等的高額安家費相比，該辦法已經(jīng)失去了現(xiàn)實意義。

1990年，國家稅務(wù)局在批復(fù)廣東省稅務(wù)局的《國家稅務(wù)局關(guān)于中外合資企業(yè)臺灣雇員取得安家費收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1990］1337號中）提到：“對×××有限公司的臺灣雇

員按月從公司領(lǐng)取的補(bǔ)助性質(zhì)的安家費，屬于其每月提供勞務(wù)收入的一部分，應(yīng)并入其工資、薪金所得征收個人所得稅。”部分地方稅務(wù)局也出臺了安家費的相關(guān)規(guī)定，廣東省地方稅務(wù)局在《關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（穗地稅發(fā)［2004］64號）第八項提到，對于高等院校引進(jìn)高層次人才而發(fā)放的一次性安家費，不超過5萬元的，暫不征收個人所得稅；超過5萬元的，其超過部分可按簽約期限（超過10年的按10年計算）進(jìn)行分?jǐn)傆嬎?。顯然，安家費屬于工資、薪金所得，必須與其他工資、薪金收入合并計算繳納個人所得稅。

二、外籍人才安家費的稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須遵循兩個原則：一是合法性原則，即稅務(wù)籌劃必須符合國家相關(guān)法律規(guī)定，不偷稅漏稅；二是事前籌劃原則，即稅務(wù)籌劃必須發(fā)生在前，涉稅事項一經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就確定了。如何合法有效地降低外籍人員的安家費，結(jié)合現(xiàn)行稅法，筆者提出以下三個方面的稅務(wù)籌劃方法。

（一）利用年終獎計稅方式

根據(jù)2005年1月發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》國稅發(fā)［2005］9號規(guī)定，個人取得的全年一次性獎金可以單獨作為一個月工資、薪金計算繳納個人所得稅。全年一次性獎金也稱年終獎，其稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)年終獎除以12個月后的商數(shù)確定，稅率和扣除數(shù)表參照目前工資、薪金所得適用的7級累進(jìn)個人所得稅稅率表。年終獎簡易稅率表如表1所示（本文為了便于計算，不討論雇員取得年終獎當(dāng)月工資、薪金所得低于法定費用扣除數(shù)的情況）。

表1　年終獎簡易稅率表

使用年終獎計稅時，特別需要注意以下兩點。首先，在每一個納稅年度內(nèi)，每人只能使用一次“年終獎”的計稅方法。其次，年終獎的發(fā)放金額應(yīng)該避開稅級的臨界點。當(dāng)發(fā)放金額在稅級臨界點時，筆者建議采用“就低不就高”原則。例如，根據(jù)目前年終獎計稅方法，發(fā)放18 000元年終獎，需要納個稅540元，實收17 460元；若發(fā)放18 001元年終獎，需要納稅1 695.1元，實收16 305.9元。多發(fā)1元年終獎，導(dǎo)致納稅人少收1 154.1元，這也是目前有關(guān)年終獎計稅方法的缺陷所在。

（二）實報實銷的方式支取住房補(bǔ)貼

《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字［1994］020號）規(guī)定，外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼免征個人所得稅。實報實銷的住房補(bǔ)貼必須在成本費用中列支，實報實銷的發(fā)票必須是合法合規(guī)，即發(fā)票抬頭是單位名稱而非個人。隨著國家“千人計劃”的推行，高校引進(jìn)的外籍人才也越來越多，而且短期聘用的外籍人才租房確實符合現(xiàn)實。因此，進(jìn)行實報實銷住房補(bǔ)貼的稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實意義。

（三）剩余部分在聘用期內(nèi)按月平均發(fā)放

雖然部分地區(qū)地方稅務(wù)局明文規(guī)定，一次性發(fā)放的安家費可以在聘用期限內(nèi)（最長不超過10年）與工資、薪金合并分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅，但很多地方并沒有出臺相關(guān)文件，這意味著一次性發(fā)放的安家費需要全額與當(dāng)月工資合并計算個稅，稅率奇高。筆者建議，將按照上述兩項稅務(wù)籌劃后剩余的安家費，在聘期內(nèi)按月平均發(fā)放。畢竟貨幣存在時間價值，引進(jìn)人才不一定能夠接受按月平均發(fā)放的方式。解決的辦法是，高校可以先一次性將剩余的安家費扣除足夠的個稅后一次性借給引進(jìn)人才，高校財務(wù)人員在聘用期內(nèi)逐月進(jìn)行賬務(wù)沖銷。

三、實例分析

為了更好地說明外籍人才安家費稅務(wù)籌劃的具體操作，筆者舉例進(jìn)行說明。假設(shè)某高校引進(jìn)一名外籍專家，雙方簽訂5年的合同聘用期，每月固定工資30000元，并承諾稅前安家費60萬元。無論安家費是否發(fā)放，外籍專家每月工資收入應(yīng)繳納個人所得稅5295元。

（一）不進(jìn)行稅務(wù)籌劃的情況

若事先不進(jìn)行任何稅務(wù)籌劃，選擇一次性發(fā)放安家費60萬元，安家費必須與當(dāng)月工資、薪金收入合并計算繳納個人所得稅。在這種情況下，安家費產(chǎn)生的個人所得稅計算如下：

安家費產(chǎn)生的個稅=［（30 000+600 000）

-4 800］×45%- 13 505-5 295=262 540（元）

（二）進(jìn)行稅務(wù)籌劃的情況

按照文章上述建議進(jìn)行稅務(wù)籌劃：假設(shè)在引進(jìn)外籍專家時就約定：在聘用期第1年年終考核合格時，發(fā)放年終獎200 000元；每月實報實銷住房補(bǔ)貼4 000元，5年聘用期內(nèi)合計實報實銷住房補(bǔ)貼240 000元；每月再發(fā)放安家費2 666.67元，5年聘用期內(nèi)共發(fā)放160 000元。在這種情況下，原安家費60萬元產(chǎn)生的個人所得稅計算如下：

因此，運用實報實銷住房補(bǔ)貼的稅務(wù)籌劃方法，原安家費60萬元需要繳納個人所得稅合計88 995元，較不進(jìn)行稅務(wù)籌劃少繳個稅173 545元?？梢姡l(fā)放方式的不同，對安家費需繳納的個稅將產(chǎn)生很大的影響。

參考文獻(xiàn)：主要

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責(zé)編:夢超

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