【摘 要】隨著企業(yè)規(guī)范化、精細化管理的不斷深入，通過強化管理，從而改善企業(yè)運營、增加企業(yè)價值的意義正在被更廣泛的認同。內(nèi)部審計部門能夠發(fā)揮其獨立、客觀的確認和咨詢職能，采用系統(tǒng)的、規(guī)范的審計方法，通過評價企業(yè)管理與控制過程中的實際效果，提出改進措施，從管理的后督環(huán)節(jié)向管理前端發(fā)力，幫助企業(yè)實現(xiàn)既定目標(biāo)。企業(yè)固定資產(chǎn)管理是指對固定資產(chǎn)的計劃、購置、驗收、登記、領(lǐng)用、使用、維修、報廢等全過程的管理。本文基于實踐經(jīng)驗，從內(nèi)部審計（稽核）的角度對企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的關(guān)注點進行了闡述。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；內(nèi)部審計；關(guān)注點

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)高價值、使用分散、管理環(huán)節(jié)多等特點，使得企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理難度加大?，F(xiàn)就內(nèi)部稽核角度，對固定資產(chǎn)管理活動的檢查分享一些思路。

一、企業(yè)進行固定資產(chǎn)管理稽核的意義

固定資產(chǎn)是以實物形式存在的，企業(yè)運營所需的基礎(chǔ)物資，其價值體現(xiàn)在一個較長的時間段內(nèi)。企業(yè)通過一定頻率的稽核評價，及時糾正管理中的偏差，從而強化固定資產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的管理，合理資源配置、嚴(yán)控預(yù)算執(zhí)行、減少浪費、資產(chǎn)質(zhì)量得以保證；企業(yè)通過周期性、有針對性的檢查，評估固定資產(chǎn)管理的制度體系、內(nèi)控體系的合規(guī)性、適用性、完善性，以夯實固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，提出有效措施防范操作風(fēng)險。固定資產(chǎn)盤點后盤盈盤虧情況不及時查清，對資產(chǎn)的流失和無故增加失去了監(jiān)控。還有些單位員工離任未將資產(chǎn)納入交接范圍，容易造成盤點工作的困難，這時，作為內(nèi)部審計人員就應(yīng)該提醒相關(guān)負責(zé)人弄清原因，并作相應(yīng)紀(jì)錄。比如，盤虧的原因可能是由于資產(chǎn)在內(nèi)部進行了轉(zhuǎn)移，但未及時辦理相應(yīng)的交接手續(xù)，或保管負責(zé)人不慎遺失。盤盈的原因可能是由于其他企業(yè)的捐贈，未能及時入賬。再者在固定資產(chǎn)管理中造成賬實不符的主要原因也有可能在于混淆了資本性支出和經(jīng)營性支出，這主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面有些明明屬于費用類的項目支出，財務(wù)人員卻將其打包計入了固定資產(chǎn)原價，比如有些公司購買車輛時的保險費、汽油費和停車費等一些費用計入了車輛的固定資產(chǎn)原值，而實際上這些本來應(yīng)該都屬于經(jīng)常性，每天或每年都要發(fā)生的費用類支出；另一方面就是有可能由于財務(wù)上的疏忽把屬于資本性支出的項目內(nèi)容劃入了費用類支出的范圍，比如說有些企業(yè)在房屋裝修時，新添置了一些設(shè)備，如空調(diào)等設(shè)備，財務(wù)人員就把這些設(shè)備的支出全部打包計入了裝修費。如果發(fā)生了以上的問題，作為內(nèi)部審計人員就應(yīng)該及時指出，查明原因，糾正企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面存在的漏洞，保證賬實相符，確保企業(yè)的固定資產(chǎn)管理控制點的監(jiān)控職能。

二、固定資產(chǎn)管理稽核實施的前提

固定資產(chǎn)從采購到核銷，在企業(yè)內(nèi)部將經(jīng)過很多道環(huán)節(jié)，任何一道環(huán)節(jié)的缺失都可能造成管理的偏差，資產(chǎn)的損失。在進行稽核檢查前，對企業(yè)固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的梳理顯得尤為重要，稽核部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的差異、管理的特點、應(yīng)遵循的法律法規(guī)等，有針對性的梳理出必要的環(huán)節(jié)，并保證環(huán)節(jié)無遺漏。通常，企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理應(yīng)包含計劃、采購、驗收、登記入庫、日常管理、核算、處理等環(huán)節(jié)。

三、把握各環(huán)節(jié)檢查要點

1.計劃環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)包括年度購置計劃、預(yù)算、單項采購計劃等。年度購置計劃的形成是合理制定固定資產(chǎn)年度預(yù)算的前提，需求部門要明確提出有依據(jù)支撐的購置需求，資產(chǎn)管理部門根據(jù)需求制訂購置計劃。計劃應(yīng)盡量細化到一個合理的會計期間，如月度、季度內(nèi)的購置安排，以便合理安排資金。單項采購計劃是年度購置計劃予以具體執(zhí)行的體現(xiàn)，每項均應(yīng)通過一定的審批方可進行，以保證采購在預(yù)算范圍內(nèi)。

2.采購環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)最重要的是采購方式的選擇和供應(yīng)商的選擇，這就要求企業(yè)要建立起供應(yīng)商庫，并定期進行評估、更新；制度中要詳細規(guī)定各種采購方式的適用范圍、管理要求、審批手續(xù)等，管理流程具有可操作性，崗位職責(zé)清晰，崗位牽制原則明確。采購執(zhí)行過程中根據(jù)需采購的固定資產(chǎn)性質(zhì)、類別、金額等選擇適用的采購方式，嚴(yán)格按相應(yīng)的流程辦理，采購方式和供應(yīng)商的選擇要有充分的依據(jù)和決策意見，對采購實施過程應(yīng)提供充分的證明資料，避免合規(guī)性風(fēng)險。

3.驗收環(huán)節(jié)

固定資產(chǎn)的驗收應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)進行合理劃分，組成驗收小組，小組人員至少應(yīng)包括需求部門、采購部門相關(guān)人員，涉及到信息化、技術(shù)等專業(yè)性較強的資產(chǎn)，原則上應(yīng)組織專業(yè)人員加入驗收小組聯(lián)合驗收，小組成員職責(zé)分工明確，以保證資產(chǎn)質(zhì)量符合采購合同內(nèi)容。驗收小組應(yīng)出具驗收單或驗收報告，驗收指標(biāo)要明確，并簽字確認，重大采購項目的驗收還應(yīng)經(jīng)過一定的審批程序。驗收單或驗收報告，作為確定固定資產(chǎn)資本化的關(guān)鍵要素，是連接資產(chǎn)采購和管理部門與財務(wù)部門的重要紐帶。

4.登記入庫環(huán)節(jié)

驗收合格后，資產(chǎn)應(yīng)及時登記入庫。企業(yè)應(yīng)指定專人負責(zé)固定資產(chǎn)登記管理，包括財務(wù)核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)錄入及日常管理臺賬的登記。登記的各項要素需盡可能齊全，甚至包含固定資產(chǎn)位置、型號、使用部門、使用人員等。

5.日常管理環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)中包括固定資產(chǎn)的調(diào)配或領(lǐng)用、盤點、維修等內(nèi)容?，F(xiàn)在企業(yè)基本實現(xiàn)了線上管理，包括對資產(chǎn)的調(diào)配、維修申請等，但為了避免管理中有遺漏，線下的臺賬管理也是不可或缺的。企業(yè)應(yīng)建立起能夠?qū)崿F(xiàn)動態(tài)管理的固定資產(chǎn)臺賬，對于任何變化所引起的固定資產(chǎn)的變動都應(yīng)及時記錄，包括數(shù)量增減、人員變動、保管地點變動、是否正常運轉(zhuǎn)等。企業(yè)對于固定資產(chǎn)的日常保管、出庫入庫環(huán)節(jié)均應(yīng)嚴(yán)格遵守崗位牽制原則，避免操作性風(fēng)險。定期對固定資產(chǎn)進行盤點，是固定資產(chǎn)管理的重要日常管理活動，避免僅清點數(shù)量，而不注重管理要求的盤點，應(yīng)在清點的同時檢查資產(chǎn)的狀態(tài)是否符合臺賬紀(jì)錄。盤點應(yīng)至少由資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門聯(lián)合開展，盤點表由相關(guān)人員簽字后，作為出具盤點報告、確定盤盈盤虧、財務(wù)部門入賬的依據(jù)。

6.核算環(huán)節(jié)

固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵在于資本化時間點的把握，核算人員要獲得可靠的依據(jù)，附件齊全、驗收合格、審批合規(guī)后的固定資產(chǎn)方可予以確認。只有固定資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門間建立起暢通的流程，以及明確的部門和崗位職責(zé)，才能保證入賬的及時性、資產(chǎn)管理的全覆蓋、手續(xù)清晰不混亂，避免漏記、重復(fù)記賬而產(chǎn)生賬實不符的現(xiàn)象。財務(wù)部門與固定資產(chǎn)管理部門要建立定期的對賬機制，保證賬實相符、賬賬相符。

7.處理環(huán)節(jié)

固定資產(chǎn)的處置，需要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，以及企業(yè)授權(quán)體系的要求，對不同價值和類別的資產(chǎn)核銷履行相應(yīng)的決策手續(xù)，取得最終的決策意見后方可進行處理，注意保留處理過程資料，并及時向相關(guān)決策機構(gòu)匯報處理情況和結(jié)果。

綜上，固定資產(chǎn)管理是一個龐雜的系統(tǒng)，但管理中不變的原則仍然是制度和流程的完善，擁有職責(zé)明確、架構(gòu)嚴(yán)謹、操作性強、流程清晰、要求細化而明確的固定資產(chǎn)管理制度體系，是企業(yè)固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，實際中嚴(yán)格執(zhí)行、注意留痕，使得管理過程據(jù)可依、有理可依。

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作者簡介：

侯莉娟（1981-），女，漢族，北京人，稽核部經(jīng)理助理，首都師范大學(xué)數(shù)學(xué)與應(yīng)用數(shù)學(xué)專業(yè)，京能集團財務(wù)有限公司，研究方向：內(nèi)審。