張誼英

【摘 要】研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是我國鼓勵企業(yè)研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)充分享受該項(xiàng)政策能夠促進(jìn)企業(yè)加大研究開發(fā)及技術(shù)創(chuàng)新的資金投入，提高企業(yè)研發(fā)能力和競爭力。文章通過分析研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策在企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)中難以落實(shí)的原因，并從實(shí)務(wù)操作層面提出了相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】研究開發(fā)費(fèi)；加計(jì)扣除；稅收優(yōu)惠

為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，增加研發(fā)投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，我國陸續(xù)出臺了一系列研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策；特別是《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2013〕70號）的實(shí)施，為研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除在企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)中的應(yīng)用及具體操作提供了明確政策依據(jù)，增強(qiáng)了該項(xiàng)稅收政策的可操作性。然而，在企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)中研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策并沒有普惠企業(yè)，文章通過分析研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策在企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)中難以落實(shí)的原因，并從實(shí)務(wù)層面提出了相應(yīng)的對策，以規(guī)范企業(yè)研發(fā)活動的實(shí)務(wù)操作，提高該項(xiàng)政策的執(zhí)行力。

一、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的含義

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！?/p>

二、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策在實(shí)務(wù)中難以落實(shí)的原因

研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策已實(shí)施多年，能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的企業(yè)并不多，特別是欠發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)和自主研發(fā)能力較弱的中小企業(yè)。從該政策在企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)中實(shí)施的情況分析，主要原因有：

1.企業(yè)對研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策不了解，放棄享受稅收優(yōu)惠

有些企業(yè)對研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不了解，認(rèn)為只有高新企業(yè)才能享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，沒有申請研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；有些企業(yè)擔(dān)心申報(bào)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)，或因研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的規(guī)定環(huán)節(jié)涉及部門較多、研發(fā)費(fèi)用的核算及歸集復(fù)雜，放棄享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。很多初創(chuàng)、微利中小企業(yè)或虧損企業(yè)因政策認(rèn)識不足，也很難順利享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)研發(fā)基礎(chǔ)薄弱，研發(fā)活動管理不規(guī)范

（1）企業(yè)自主研發(fā)能力較弱，影響加計(jì)扣除政策的執(zhí)行效果

研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定的限制性條款較多，對企業(yè)研發(fā)活動的界定嚴(yán)格，企業(yè)因研究開發(fā)基礎(chǔ)薄弱，沒有成立專門的研究開發(fā)部門，缺乏自主研發(fā)能力，只能委托開發(fā)又不能取得受托方的研究開發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)，而不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)和外部專家咨詢費(fèi)也不能加計(jì)扣除。

（2）研究開發(fā)項(xiàng)目管理制度不健全，研發(fā)活動管理不規(guī)范

有的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目管理制度不健全，項(xiàng)目管理水平較低，項(xiàng)目立項(xiàng)不嚴(yán)謹(jǐn)、未經(jīng)科學(xué)論證，項(xiàng)目不屬于“三新”不能加計(jì)扣除；有的項(xiàng)目沒有可行性研究報(bào)告或具體的項(xiàng)目計(jì)劃書，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目需要報(bào)送有關(guān)部門確認(rèn)的相關(guān)資料不全，不能享受稅收優(yōu)惠政策。

3.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的核算、歸集不準(zhǔn)確

國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定：“研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策主要適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)、核率征收企業(yè)不得享受。”有些新設(shè)立的企業(yè)或中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全，未按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研究開發(fā)費(fèi)；在進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)歸集核算時(shí)，沒有對每個(gè)項(xiàng)目分別實(shí)行明細(xì)專戶核算，有的企業(yè)未按規(guī)定范圍歸集研發(fā)費(fèi)，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用，而不得享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

4.企業(yè)未按規(guī)定向有關(guān)部門辦理研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除相關(guān)手續(xù)

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目未按規(guī)定的時(shí)限、流程向科技管理部門進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目登記備案，導(dǎo)致不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

三、提高研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策執(zhí)行效率的對策

1.相關(guān)部門加大政策的宣傳力度，加強(qiáng)稅企溝通

（1）稅局和科技管理部門應(yīng)樹立服務(wù)意識和責(zé)任意識，深入開展企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策研究，通過12366、網(wǎng)站、行政大廳電子宣傳屏、辦稅大廳的政策咨詢輔導(dǎo)窗口及政策解讀培訓(xùn)等多種形式，做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策和操作流程的宣傳及培訓(xùn)，指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范研發(fā)活動各環(huán)節(jié)的操作，用足用好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

（2）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員的財(cái)稅政策的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，使其準(zhǔn)確把握研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除有關(guān)政策和操作流程，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況靈活運(yùn)用；加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及有關(guān)部門的業(yè)務(wù)溝通與聯(lián)系，具體問題及時(shí)反映，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)研發(fā)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，完善研發(fā)活動管理，為執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

（1）加強(qiáng)研發(fā)隊(duì)伍建設(shè)，提高自主研發(fā)能力

企業(yè)管理層應(yīng)重視項(xiàng)目研究開發(fā)工作，設(shè)立專門的研發(fā)部門，購置研發(fā)專用設(shè)備；強(qiáng)化研發(fā)隊(duì)伍建設(shè)，采取多種形式吸引或培養(yǎng)高水平的研究開發(fā)人員，提升自主研發(fā)能力；提高研發(fā)項(xiàng)目中的自行開發(fā)項(xiàng)目的比例，充分享受加計(jì)扣除稅收政策。

（2）完善項(xiàng)目管理制度，規(guī)范研究開發(fā)活動管理

按相關(guān)政策規(guī)定，享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動要屬于“三新”，所屬領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)符合政策規(guī)定范圍。企業(yè)應(yīng)完善研究開發(fā)管理制度，從項(xiàng)目立項(xiàng)開始規(guī)范，相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目可行性研究及科學(xué)論證，詳細(xì)制定研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書，提交管理層進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)的決策，對于落后項(xiàng)目或不符合產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目不予立項(xiàng)。項(xiàng)目立項(xiàng)后應(yīng)及時(shí)向科技管理部門報(bào)送相關(guān)資料進(jìn)行項(xiàng)目查新。企業(yè)各研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)按自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)等開發(fā)方式分別進(jìn)行項(xiàng)目明細(xì)管理。

3.規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)的歸集核算，準(zhǔn)確申報(bào)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

研究開發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集核算是研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的重要保障。企業(yè)各部門要積極配合、加強(qiáng)溝通，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按財(cái)務(wù)制度及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號）、《財(cái)政部〈關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見〉》（財(cái)企〔2007〕194號）等研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的要求，對研究開發(fā)費(fèi)分別按不同的開發(fā)方式及研發(fā)項(xiàng)目名稱設(shè)置專賬管理，準(zhǔn)確進(jìn)行明細(xì)核算，合理歸集研發(fā)費(fèi)用支出。委托開發(fā)的項(xiàng)目，要求受托方提供該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況。

在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分研究開發(fā)費(fèi)會計(jì)核算與稅收口徑，必須按照企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法附表中規(guī)定的項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集當(dāng)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，如實(shí)進(jìn)行申報(bào)。特別注意：研究開發(fā)費(fèi)資本化的部分應(yīng)“按照該無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。而不是在當(dāng)年全額扣除。

4.按研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定的環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行操作，確保順利享受稅收優(yōu)惠

按研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)政策的規(guī)定，“企業(yè)申請加計(jì)扣除經(jīng)項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除3個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行操作?！逼髽I(yè)應(yīng)認(rèn)真按規(guī)定環(huán)節(jié)操作，準(zhǔn)備研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除各環(huán)節(jié)所需各項(xiàng)目資料，按規(guī)定的時(shí)限向科技管理部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)批、備案，并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)加計(jì)扣除。另外，企業(yè)還可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所出具的當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的專項(xiàng)報(bào)告或鑒證報(bào)告，證明研究開發(fā)費(fèi)的真實(shí)性和合理性，確保順利享受稅收優(yōu)惠。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）.

[3]《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）.

[4]《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號）

[5]魏志梅.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策探討國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所