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        淺析稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險控制

        2016-01-05 14:49:53崔亞男
        中國經(jīng)貿(mào) 2015年22期
        關(guān)鍵詞:風(fēng)險控制

        崔亞男

        【摘 要】稅務(wù)師事務(wù)所所處的宏觀環(huán)境、內(nèi)部制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)人員素質(zhì)等決定了事務(wù)所存在著執(zhí)業(yè)風(fēng)險。本文討論了稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險存在的原因以及客觀表現(xiàn),提出了防范風(fēng)險的對策和建議。

        【關(guān)鍵詞】稅務(wù)師事務(wù)所;風(fēng)險;控制

        經(jīng)過20多年的發(fā)展,我國注稅行業(yè)已經(jīng)成為完善市場經(jīng)濟(jì)體制、深化稅收征管改革、優(yōu)化納稅服務(wù)體系、提高稅法遵從度的一支重要的專業(yè)化服務(wù)的社會力量。注冊稅務(wù)師運(yùn)用扎實(shí)的專業(yè)知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),直接服務(wù)于廣大納稅人和稅務(wù)人員,既維護(hù)了國家稅法的尊嚴(yán),又維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益和國家稅收利益,是溝通征納的橋梁、聯(lián)系稅企的紐帶,在創(chuàng)新社會管理、加強(qiáng)社會治理、激發(fā)社會活力、構(gòu)建和諧社會、優(yōu)化稅收環(huán)境等方面發(fā)揮出不可或缺的作用。

        2014年8月,人力資源社會保障部辦公廳頒發(fā)的《人力資源社會保障部關(guān)于做好國務(wù)院取消部分準(zhǔn)入類職業(yè)資格相關(guān)后續(xù)工作的通知》人社部函〔2014〕144號,決定將取消注冊資產(chǎn)評估師等5項(xiàng)準(zhǔn)入類職業(yè)資格調(diào)整為水平評價類職業(yè)資格。稅務(wù)師事務(wù)所正面臨著行業(yè)的巨大調(diào)整,行業(yè)的巨大的調(diào)整對稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展和風(fēng)險控制提出了新的要求。

        一、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險及其原因

        稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險主要是指,注冊稅務(wù)師因工作缺欠而導(dǎo)致委托人或第三方權(quán)益遭受損失所要承擔(dān)的法律責(zé)任。而注冊稅務(wù)師工作缺欠的實(shí)質(zhì)就是注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題,體現(xiàn)在兩個方面:一是存在于工作成果中的缺欠;二是注冊稅務(wù)師在工作過程中的缺欠。

        影響注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險的因素是多方面的,從納稅人、扣繳義務(wù)人方面產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險的因素有:企業(yè)委托代理的意向、企業(yè)納稅意識的強(qiáng)弱、企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ);從稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊稅務(wù)師方面影響執(zhí)業(yè)風(fēng)險的因素有:執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平、執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制程度;以及其他部門或人員方面影響執(zhí)業(yè)風(fēng)險的因素

        稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因在于:

        一是缺乏科學(xué)的行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和健全的內(nèi)部質(zhì)量控制體系。到目前為止,稅務(wù)師事務(wù)所沒有像會計(jì)師事務(wù)所那樣有一套比較成熟的行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系可供借鑒。部分稅務(wù)師事務(wù)所連最基本的內(nèi)部質(zhì)量控制體系都未建立或有效實(shí)施。

        二是監(jiān)管力度不強(qiáng),良莠不齊。目前對注冊稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管相當(dāng)薄弱,稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量好壞無關(guān)事務(wù)所的生存、發(fā)展。違規(guī)成本低,未能形成一個有利于憑業(yè)務(wù)質(zhì)量取勝的事務(wù)所健康發(fā)展的制度環(huán)境。

        三是業(yè)務(wù)范圍狹窄,惡性競爭。目前很多中小稅務(wù)師事務(wù)所提供的服務(wù)項(xiàng)目有限而市場競爭激烈,使得稅務(wù)師事務(wù)所生存壓力增大,降低收費(fèi)成為事務(wù)所招攬業(yè)務(wù)的手段之一,低價競爭造成不少事務(wù)所忙于搶時間、爭創(chuàng)收,通過壓縮工期、簡化程序來開展服務(wù),使得執(zhí)業(yè)過程中存在不全面、不規(guī)范,進(jìn)而不能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下,執(zhí)業(yè)風(fēng)險增加。

        四是注冊稅務(wù)師隊(duì)伍不穩(wěn)定,職業(yè)道德參差不齊,業(yè)務(wù)水平不足,綜合能力不強(qiáng),在風(fēng)險面前缺乏必要的職業(yè)判斷,從而導(dǎo)致注冊稅務(wù)師面對巨大的風(fēng)險敞口。

        二、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險防范的對策措施

        有效防范稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險應(yīng)做到以下幾點(diǎn):

        1.建立統(tǒng)一的行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

        事務(wù)所應(yīng)建立合理的內(nèi)部組織架構(gòu),并完善業(yè)務(wù)三級復(fù)核制度,從制度上減少稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。具體為:

        首先,行業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該建立完整的內(nèi)部質(zhì)量控制體系。注稅行業(yè)協(xié)會應(yīng)針對不同的業(yè)務(wù)類型(包括代理記賬、企業(yè)所得稅鑒證報告、財(cái)產(chǎn)損失鑒證報告、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)顧問等項(xiàng)目)制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),建立完善的工作底稿和詳細(xì)的操作流程。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)業(yè)流程和程序、完善的工作底稿是注冊稅務(wù)師獲取可靠、充分、適當(dāng)?shù)姆?wù)證據(jù)的基礎(chǔ),也是注冊稅務(wù)師按會計(jì)制度和相關(guān)稅收法律、法規(guī)執(zhí)行涉稅業(yè)務(wù)的證明,也是降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重要保證。

        其次,各事務(wù)所應(yīng)建立適合的內(nèi)部組織架構(gòu),根據(jù)制衡性原則對相關(guān)崗位的進(jìn)行合理的分工,對各崗位制定明確的崗位責(zé)任制和積極的激勵機(jī)制。內(nèi)部控制應(yīng)由企業(yè)中各個層級的人員共同實(shí)施,從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人,直到企業(yè)每一個普通員工,都對實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

        再次,事務(wù)所應(yīng)該建立三級復(fù)核制度,由于稅法體系復(fù)雜,變動較為頻繁,較多的涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)多,計(jì)算量大,有些項(xiàng)目涉及的時間跨度較長,建立項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和分管所長三級復(fù)核制度,是減少發(fā)生錯誤概率,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重要保證。

        2.加強(qiáng)引導(dǎo)、監(jiān)督,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

        2012年中國注冊稅務(wù)師協(xié)會修改了稅務(wù)師事務(wù)所等級認(rèn)定辦法,獲得較高等級的稅務(wù)師事務(wù)所,在從事涉稅鑒證、稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)司法鑒定業(yè)務(wù)時,將能得到中稅協(xié)或地方稅協(xié)的優(yōu)先推薦。但這個辦法對中、小稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量管理和風(fēng)險管理意義不大。人社部函〔2014〕144號,決定將取消注冊稅務(wù)師準(zhǔn)入類職業(yè)資格調(diào)整為水平評價類職業(yè)資格,這意味著整個行業(yè)入門門檻已放低,市場競爭將越加激烈,在這種情況下,注稅行業(yè)協(xié)會應(yīng)爭取早日立法,同時對行業(yè)的準(zhǔn)入應(yīng)加以引導(dǎo),減少市場的無序競爭。

        另外,注冊稅務(wù)師每年的繼續(xù)教育除參加規(guī)定課程外,注稅協(xié)會應(yīng)搭建一個互助學(xué)習(xí)平臺,允許中、小稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員到大所學(xué)習(xí),以提高整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平,降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

        3.充分拓展市場,提升業(yè)務(wù)檔次,提高業(yè)務(wù)收入

        稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型比較單一,為搶占有限的市場,必然造成激烈的競爭,針對目前商業(yè)模式多變的時代,稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)更新業(yè)務(wù)種類,如:一般的稅務(wù)籌劃是幫助企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法,從企業(yè)自身的行為出發(fā),在不違反稅法的情況下,采用一些避稅行為。

        大多數(shù)稅務(wù)籌劃實(shí)際上仍然是以不違法作為籌劃手段的底線,利用政策本身的不明、政策之間的矛盾以及征管的漏洞在灰色地帶游走,在稅收風(fēng)險與稅收收益之間尋找平衡點(diǎn),計(jì)算溢價收益。endprint

        但企業(yè)并不是追求稅收利益的最大化,而是追求企業(yè)利益的最大化,有時稅務(wù)利益的最大化與企業(yè)利益的最大化是沖突的,最具代表性的籌劃手段莫過于合并、分立等資產(chǎn)重組手段。通過公司合并、公司分立能使企業(yè)獲得最大的利益,同樣,注冊稅務(wù)師應(yīng)加強(qiáng)對行業(yè)的理解以及對商業(yè)模式的優(yōu)化,幫助企業(yè)設(shè)計(jì)商業(yè)模式以滿足稅務(wù)的要求,甚至按稅務(wù)的要求構(gòu)建交易,這樣,一方面滿足了市場需求;另一方面拓寬了經(jīng)營類型,增加了業(yè)務(wù)收入。

        4.提高執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險控制意識

        首先,提高注冊稅務(wù)師職業(yè)道德水平,樹立風(fēng)險防范意識,要不斷加強(qiáng)注冊稅務(wù)師職業(yè)道德培訓(xùn),要引導(dǎo)注冊稅務(wù)師由他律階段向自律階段發(fā)展。

        其次,在目前經(jīng)濟(jì)模式快速變更的時代,注冊稅務(wù)師必須加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高專業(yè)勝任能力,擴(kuò)大自己的知識面,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,以應(yīng)對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如對企業(yè)當(dāng)稅務(wù)顧問做稅務(wù)籌劃更應(yīng)該遵循合法性、超前性、目的性原則,才能充分降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

        合法性要求企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。

        超前性是指經(jīng)營者或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前,就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計(jì)和安排。也就是說,企業(yè)對各項(xiàng)經(jīng)營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃,而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動已經(jīng)完成,稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時,再想辦法進(jìn)行籌劃。因此,一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策活動中去考慮,實(shí)際上,也是把稅收觀念自覺地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策活動中。

        因而,稅務(wù)籌劃應(yīng)該具備合法性、超前性、目的性的觀點(diǎn),從企業(yè)整體角度考慮稅務(wù)籌劃對企業(yè)經(jīng)營成果的影響,這樣才能充分減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

        再次,中高級審計(jì)人員流失率也是擴(kuò)大事務(wù)所風(fēng)險的一大原因。稅務(wù)師事務(wù)所因?yàn)樾匠?、個人發(fā)展等原因,較多中、高級審計(jì)人員選擇在從事一定年限的審計(jì)工作后,跳棋槽到企業(yè)任高級財(cái)務(wù)管理人員或其他中介機(jī)構(gòu),因此,事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化管理,建立合理的員工薪酬與培訓(xùn)管理制度,這對審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險控制有很大的正面推動作用。

        5.做好與稅務(wù)部門和客戶的溝通工作

        企業(yè)的經(jīng)營活動是復(fù)雜多變的,而稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的只是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的一個片斷,只有與客戶做好溝通,了解整個經(jīng)濟(jì)活動的過程,才能提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低風(fēng)險。

        另外,中國的稅法體系復(fù)雜但遠(yuǎn)不完整,有些細(xì)節(jié)部分重復(fù)發(fā)文朝令夕改,而一些重要的部分卻沒有只字片語,而且法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的解釋權(quán)。因此,與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好有效的溝通工作是降低稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重要途徑。

        參考文獻(xiàn):

        [1]鄭斌斌.會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險控制研究.財(cái)會通訊,2014年第7期(上)

        [2]張宇.談稅務(wù)師事務(wù)所的風(fēng)險控制.注冊稅務(wù)師,2011年第1期

        [3]趙麗洪.會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險控制研究.財(cái)會通訊,2014年第6期endprint

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