徐冰

【摘 要】能夠?qū)⑵髽I(yè)管理中至關(guān)重要的預(yù)測(cè)功能、控制功能以及其評(píng)價(jià)功能相聯(lián)系在一起的管理工具其實(shí)并不多，而全面預(yù)算管理恰恰是能夠達(dá)到這樣的目標(biāo)的工具中的一種。作為企業(yè)宏觀管理全局的工具和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要依據(jù)，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效手段。而至于與企業(yè)戰(zhàn)略密切聯(lián)系、緊密相關(guān)的平衡計(jì)分卡，它不僅僅只是關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)它也非常注重非財(cái)務(wù)因素的影響，它能夠有效地對(duì)全面預(yù)算管理起到補(bǔ)充作用。所以，融合了平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理體系將能夠真正地將結(jié)果驅(qū)動(dòng)和過(guò)程控制集合為一體，這同樣也是未來(lái)全面預(yù)算管理發(fā)展的方向與趨勢(shì)所在。

【關(guān)鍵詞】平衡計(jì)分卡；全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略管理

一、引言

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)資源進(jìn)行了一定的合理分配以支持企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)，并根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行一定程度上的控制、分析和評(píng)估等一系列的管理活動(dòng)?；I資、長(zhǎng)期投資、經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)預(yù)算等各項(xiàng)預(yù)算都包含在全面預(yù)算的范疇之內(nèi)。但是不可否認(rèn)的是企業(yè)在實(shí)施的過(guò)程中往往是會(huì)遇到很多問(wèn)題的，因此可以考慮引入平衡計(jì)分卡通過(guò)多角度和層面的思想，從包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)在內(nèi)的四個(gè)方面為企業(yè)的全面預(yù)算管理提供一定的思路。由羅伯特· 卡普蘭和戴維·諾頓于1990年共同推廣的“平衡計(jì)分卡”方法最初僅僅只是在績(jī)效管理中作為一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具，但后來(lái)隨著不斷延伸發(fā)展逐漸滲透在戰(zhàn)略管理中，發(fā)展成為包括四個(gè)維度的戰(zhàn)略管理工具，在西方的企業(yè)管理中頗受歡迎。平衡計(jì)分卡的一大特色是它能夠在注重以何種方式贏得股東和顧客的滿意的同時(shí)，有能夠從不同的出發(fā)點(diǎn)來(lái)重新認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部。

二、基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理的可行性分析

1.傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷

將企業(yè)的資源配置方式和決策目標(biāo)加以量化，采用預(yù)算的形式來(lái)進(jìn)行展示，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)或過(guò)程被業(yè)界稱之為全面預(yù)算管理，它對(duì)管理企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)流程、拓展企業(yè)自我發(fā)展空間具有重大意義，同時(shí)又能夠有效地以“分散權(quán)責(zé)、集中監(jiān)督”的方式優(yōu)化企業(yè)資源配置。然而令企業(yè)愈感不安的是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷改變，在實(shí)際運(yùn)用中全面預(yù)算管理的局限性也就日趨明顯了。

（1）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)過(guò)分關(guān)注而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)

在傳統(tǒng)的預(yù)算管理中，通常的做法是選用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)的目標(biāo)完成程度，這便在一定程度上忽視了內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程、客戶滿意度、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)空間等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的潛在影響。從而無(wú)法全面地反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與盈利情況，在無(wú)形中對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)造成了一定的阻礙。

（2）未能和戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，無(wú)法跟上環(huán)境變化的節(jié)奏

在傳統(tǒng)的預(yù)算管理中，其未能與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致的現(xiàn)狀是較為常見(jiàn)的，許多企業(yè)僅僅強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)的增長(zhǎng)性，卻從來(lái)都沒(méi)有從一個(gè)整體大局的角度去考慮企業(yè)的發(fā)展，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)考量，很可能與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略呈反方向發(fā)展。

（3）優(yōu)化資源配置可操作性差

在傳統(tǒng)的預(yù)算管理中對(duì)于企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間預(yù)算大多是根據(jù)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)加以歷史經(jīng)驗(yàn)來(lái)配置的，并沒(méi)有考慮到現(xiàn)有庫(kù)存、產(chǎn)品現(xiàn)狀以及未來(lái)市場(chǎng)行情的變化，所以無(wú)法根據(jù)現(xiàn)有資源來(lái)做出最優(yōu)的資源配置。

2.基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)所在

（1）基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理的概念界定

平衡計(jì)分卡一方面通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的指標(biāo)集合化從而對(duì)傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)中只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷進(jìn)行補(bǔ)足，使得績(jī)效評(píng)價(jià)變得更為合理及全面；另一方面還通過(guò)戰(zhàn)略地圖，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)榧?xì)化到各個(gè)層面的平衡計(jì)分卡，最后再通過(guò)與關(guān)鍵因素的連接來(lái)確定其關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，最終達(dá)到驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的?？煽诳蓸?lè)瑞典飲料公司就在其發(fā)展過(guò)程中不斷推廣平衡計(jì)分卡的應(yīng)用來(lái)測(cè)量其戰(zhàn)略行動(dòng)，并在整個(gè)過(guò)程中及時(shí)關(guān)注其動(dòng)態(tài)性，及時(shí)做出修正和調(diào)整，以從四個(gè)層面上把控企業(yè)的整體戰(zhàn)略計(jì)劃。

（2）基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)

早在本世紀(jì)初諾頓和卡普蘭便在平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略框架的基礎(chǔ)上，提出了戰(zhàn)略地圖的概念。它在以平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面為框架的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析這四者之間的相互連接關(guān)系而繪制出相關(guān)的企業(yè)戰(zhàn)略因果關(guān)系。通過(guò)戰(zhàn)略地圖這樣的方式，員工便可以很好地理解企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，同時(shí)又能很清楚地了解到自己目前所做的工作與組織共同目標(biāo)之間的聯(lián)系，這便就為提升企業(yè)內(nèi)部員工協(xié)作精神、加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力提供了基礎(chǔ)。更為重要的是，從預(yù)算的角度來(lái)看，組織是如何將其戰(zhàn)略規(guī)劃與各種資源轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)績(jī)效的也可以通過(guò)戰(zhàn)略地圖顯示。

①增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)聯(lián)性

平衡計(jì)分卡通過(guò)戰(zhàn)略地圖這種方式建立財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)之間的因果關(guān)系，同時(shí)它還表現(xiàn)出了企業(yè)在戰(zhàn)略層面的預(yù)算指標(biāo)體系與企業(yè)整體戰(zhàn)略的相關(guān)聯(lián)性。

②建立企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的因果關(guān)系

平衡計(jì)分卡通過(guò)戰(zhàn)略地圖，使企業(yè)預(yù)期實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)結(jié)果與其驅(qū)動(dòng)因素相關(guān)聯(lián)起來(lái)，這樣其執(zhí)行者不僅可以關(guān)注到財(cái)務(wù)的結(jié)果，同時(shí)還可以關(guān)注到非財(cái)務(wù)層面的驅(qū)動(dòng)因素，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其動(dòng)態(tài)，增強(qiáng)對(duì)其的把控程度。

③化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為具體預(yù)算

從戰(zhàn)略過(guò)程到戰(zhàn)略結(jié)果過(guò)程中，基于平衡計(jì)分卡的預(yù)算管理系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程進(jìn)行全方位的平衡管理從而有助于企業(yè)尋找對(duì)其發(fā)展有利的關(guān)鍵因素以及對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。

三、基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理

1.明確戰(zhàn)略目標(biāo)

平衡計(jì)分卡和全面預(yù)算管理均是以戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)達(dá)到戰(zhàn)略管理的目的，因此要編制科學(xué)合理的引入了平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算則必須先明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析；其次根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境利用戰(zhàn)略分析工具確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算編制需注意的情況

（1）預(yù)算編制需建立在各部門在縱向和橫向上都能做到有效溝通的前提下。

（2）預(yù)算編制執(zhí)行單位需細(xì)致列出達(dá)到預(yù)算目標(biāo)所必須使用的方法和依據(jù)。

（3）預(yù)算編制傳達(dá)至部門的預(yù)算目標(biāo)需含有一定激勵(lì)性，以便能夠充分調(diào)動(dòng)員工積極參與性。

（4）預(yù)算的關(guān)鍵指標(biāo)需是清晰準(zhǔn)確，并且是易于獲取的指標(biāo)。

3.基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算編制采用的方法

企業(yè)為了建立引入平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理體系需要在根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上選擇適合自身經(jīng)營(yíng)套路的編制方法，需要注意的是還要遵循動(dòng)態(tài)目標(biāo)管理的原則，優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)。自上而下，自下而上和上下結(jié)合這三種方式是企業(yè)在實(shí)踐中采用的最多的三種預(yù)算編制方法。鑒于以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，優(yōu)化資源配置開(kāi)展年度計(jì)劃及績(jī)效考核以達(dá)到各部門協(xié)作合力實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)是引入了平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理主要特征。因此在引入平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理下需采用的預(yù)算編制方法為通過(guò)自上向下發(fā)起戰(zhàn)略目標(biāo)；自下而上根據(jù)目標(biāo)編制具體切實(shí)可行的業(yè)務(wù)預(yù)算；上下結(jié)合互相協(xié)調(diào)。

4.基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系

根據(jù)平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度對(duì)企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)進(jìn)行挑選?？?jī)效考核管理是企業(yè)業(yè)績(jī)的指南針，同樣也是全面預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要途徑。這也就意味著企業(yè)需注意考核指標(biāo)選取上科學(xué)合理性及遵循成本效益原則。其中需要注意的是由于考核對(duì)象的不同也意味著業(yè)務(wù)重點(diǎn)的差異性，此時(shí)就需要根據(jù)實(shí)際情況選擇不同的考核指標(biāo)。這樣既能體現(xiàn)企業(yè)整體宏觀的戰(zhàn)略目標(biāo)，又能符合差異化考核要求。除此之外，企業(yè)還應(yīng)以合適的方式來(lái)平衡各指標(biāo)在考核評(píng)價(jià)中所占的權(quán)重，務(wù)必在清晰考核重點(diǎn)的同時(shí)也對(duì)整體大局保持把控以保證預(yù)算評(píng)價(jià)的全面性、合理性和科學(xué)性。自2003年萬(wàn)科便開(kāi)始用平衡計(jì)分卡對(duì)集團(tuán)下的一線公司的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，同時(shí)一線公司也將平衡計(jì)分卡的指標(biāo)體系分解到職能部門，再細(xì)化到關(guān)鍵員工從而形成公司自身的基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。

四、結(jié)論

在平衡計(jì)分卡的理念基礎(chǔ)上進(jìn)行的全面預(yù)算管理所形成的管理體系，就不僅僅只是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算，還在內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、客戶、產(chǎn)品、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等較為關(guān)鍵的領(lǐng)域發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡在基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理下能夠?qū)崿F(xiàn)，同時(shí)又能使得企業(yè)更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)，以保障企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。這些都有助于企業(yè)管理水平的提高，從而獲得更高的利潤(rùn)，以保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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