文/俞東林　林格麗

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日本銀行的財務制度及對我國的啟示

文/俞東林林格麗

中央銀行的履職成本包括利息支出等業(yè)務成本和人員費用等行政成本。了解日本銀行的財務制度和分析經常費用支出，評價日本銀行履行央行職能的行政成本，也可以得出一些對完善我國央行財務制度的有益啟示。

日本銀行；財務制度；經常費用；預算；決算

一、日本銀行的財務制度的特點

作為日本的中央銀行，日本銀行擔負發(fā)行鈔票、執(zhí)行貨幣政策、管理國債國庫、提供支付結算服務等央行職責。由于央行的性質特殊，日本銀行執(zhí)行與一般工商企業(yè)或者其他國家機關不同的財務制度。日本銀行的財務管理主要遵循以下法規(guī)：《日本銀行法》（1997年第89號法令）、《日本銀行法執(zhí)行令》（1997年第385號令）、《日本銀行法施行細則》（1998年第3號細則）、《日本銀行規(guī)章制度》以及《日本銀行會計規(guī)則》（1998年10月9日頒布，2010年12月10日最新修訂）。其中，《日本銀行會計規(guī)則》對日本銀行的財務管理規(guī)定得最為詳細。

（一）實行預算管理制度

日本銀行的營業(yè)費用包括利利息支出、交易損失、資產損失和一般管理費用（以下稱“經常費用”）。經常費用的列支非常嚴格，實行預算管理制度。每個財政期間，日本銀行編制經常費用的預算，在年度開始前提交給財務省審批。如果財務省認為提交的經常費用預算不合理，則立刻通知日本銀行，說明原因，并且對外公布提交的經常費用預算的細節(jié)以及不合理的原因。如果經常費用不合理的通知一旦做出，日本銀行應當向財務省傳達它的觀點，必要時對外公布。日本銀行制定和修改工資標準也應當向財務省報告。從表面看來，日本銀行的費用預算審批權掌握在財務省手中，但實際操作上，財務省對日本銀行上報的費用預算都是全額批復，從未核減過。

（二）實行財務公開制度

日本銀行建立及時、透明的財務信息公開制度?！度毡俱y行會計規(guī)則》規(guī)定，經過財政部批準后，日本銀行應當及時在它的總行和所有分支機構放置財務報表、決算報告、利潤分配表、財務報表的明細附表以及審計師對這些文件的意見，為公眾提供5年查閱期。同時在其網站上發(fā)布上述會計資料。日本銀行在每財年的《業(yè)務概況書》公布該財年的財務預算和財務決算，以及下一財年的財務預算。

（三）經常費用的會計處理

日本銀行的完整的一個財政年度是從4月1日至次年3月31日，上半財年是4 月1日至9月30日，下半財年是10月1日至次年3月31日。日本銀行不僅要編制每半個會計年度的損益表，而且要編制每個完整會計年度的損益表，并且在半個財政年度或整個財政年度結束后2個月內向財務省提交這些帶核數師審計意見的財務決算報告。

經常費用的預算分為以下八個一級科目：1.鈔票制造費用；2.國庫與國債管理費；3.人員費用；4.交通與通訊費；5.維修費；6.其他一般辦公費用；7.定資產購置費用和；8.儲備基金。這八個科目可細分為二級、三級明細科目。如人員費用可分為高級管理人員薪酬、職員薪酬、退休福利。

當日本銀行政策委員會決定通過后，日本銀行可以運用儲備基金支付以下列明的支出：災難恢復發(fā)生的應急費用、法律法規(guī)要求的支出、支付給為經理國庫和國債業(yè)務的中介機構的手續(xù)費和傭金、交通和通訊費用、其他費用、以及金額相對較小的支出（除了日本銀行的管理人員和雇員增加報酬以外）。

（四）利潤分配制度

《日本銀行法》對利潤分配規(guī)定如下：首先，在每個會計期間，應當保留5%的盈余作為準備基金。如果有特別需要，且經過財務省的批準，可保留更多的盈余，作為準備基金。其次，經財政部的批準，日本銀行可向股東支付各個會計期間損益決算產生的盈余。支付的股利與實收資本的比例不得超過5%，按1億日元的實收資本計算，每年支付的股利不的超過500萬日元。最后，扣除上述保留盈余及股利分配以外，日本銀行應當在每個相關的會計年度終了后兩個月內，將剩余的盈余轉至國庫。

二、日本銀行2015財年經常費用分析

（一）預算執(zhí)行分析

2015財年，日本銀行的經常費用的預算為1，877.39億日元，比上一財年降低0.22%；決算為1，782.94億日元，比上一財年降低1.92%；盈余為94.45億日元，盈余比例為5.03%。通過對預算和決算數的對比分析，可以看到各項科目費用決算均控制在預算內，出現不同程度的盈余。其他一般事務費盈余84.45億日元，是盈余金額最多的科目。應急基金的預算為10億日元，決算金額為0，表明2015財年未動用應急基金?？偟膩碚f，日本銀行經常費用的預算得到有效的執(zhí)行，無論是經常費用的支出總額還是經常費用的各個明細賬戶的支出金額，均未突破預算。

（二）經常費用結構分析

2015財年，鈔票制造費用為516.86億日元，位居各項費用支出首位，占經常費用支出的比重為28.99%。人員費用為507.47億日元，占經常費用支出比重為28.46%。包括租賃費、維護費、水電費等在內的其他一般事務支出為479.39億日元，占經常費用支出的26.89%。經理國庫國債事務是日本銀行的重要職能之一，故經費支出也比較大。2015財年國庫國債事務費支出176.94億日元，占經常費用支出的9.92%。相對來說，交通通訊費、固定資產購置費以及修繕費支出金額不大，合計支出102.29億日元，只占經常費用支出的5.74%

三、總結與啟示

通過了解日本銀行的財務制度和分析其經常費用支出，可以得出以下一些對完善我國中央銀行財務制度的有益啟示。

水利部將河北省作為全國最嚴格水資源管理制度試點后，全省按照“四個率先”的要求，把出臺省政府的意見作為實行最嚴格水資源管理制度的突破口。在大量調查研究的基礎上，水利廳組織起草了《河北省人民政府關于實行最嚴格水資源管理制度的意見》，多次征求省委省政府18個部門、廳機關有關處室和各設區(qū)市的意見，并根據中央1號文件和中央水利工作會議精神反復修改，于2011年9月28日順利通過河北省人民政府第94次常務會議審議。這個意見是全國第一個正式出臺的省級實行最嚴格水資源管理制度意見。石家莊市根據省政府的意見，也出臺了《石家莊市人民政府關于實行最嚴格水資源管理制度的意見》。

第一，在科學編制預算的基礎上，提高預算執(zhí)行力度。日本銀行銀行預算編制比較科學，也得到有效的執(zhí)行。除特殊項目應急基金外，其他項目的預算數與預算數差異不大，預算較好地反映了實際資金需求，且決算數未突破預算數。人民銀行要改變預算編制不準確，重預算申請、輕預算執(zhí)行的狀況，推行科學的預算編制方法，樹立預算約束觀，合理安排年度費用支出，及時跟蹤預算資金的到位情況、使用、結余情況，先預算、后開支，不得突破預算開支。

第二，精簡機構和人員，提高效率。日本銀行的經驗表明，精簡人員，提高效率，不僅可以保證央行正常履職的需要，而且可以有效降低經常費用。日本銀行全職職員僅為4，617人，人員費用占經常費用支出的比重為僅28.46%。相比之下，按照2015年的統(tǒng)計，人民銀行有2，122家機構、17.44萬人員（包括工作人員和離退休人員）人員經費占費用支出的比例達61.42%。。

第三，逐步公開財務預算決算，接受社會公眾的監(jiān)督。向公眾披露預算決算，是公共財政發(fā)展的必然趨勢。近年來，我國也在逐步推進中央和地方的財政收支的公開化。目前，人民銀行雖然公布年度部門預算，但財務收支透明度不高，離公眾的期望和要求還有很大差距。人民銀行要借鑒日本銀行的經驗，完善財務制度，逐步實現預算決算的定期、定例公布，提高財務的透明度，接受公眾對財務收支的監(jiān)督。

第四，提高部門預算的獨立性。日本財務省對日本銀行上報的費用預算都是全額批復，從而提高了財務預算的獨立性。日本銀行在預算明細科目的設置上具有一定的獨立性。必要時，經常費用的預算可以在同一個為二級明細科目下面的三級明細科目之間調整，或者經過日本銀行政策委員會的批準，在不同二級明細賬戶之間調整。人民銀行的業(yè)務比較特殊，承擔發(fā)行貨幣、經理國庫、支付清算、維護金融穩(wěn)定、制定貨幣和執(zhí)行政策等職能，應當根據業(yè)務類別特點，獨立設置預算科目，獨立制定費用標準，這樣才能提高預算編制的科學性和預算執(zhí)行的有效性。

第五、完善準備金制度，優(yōu)化資產負債結構。日本銀行比較注重資本金保全，是世界上少數披露資本的目標水平的中央銀行之一。由于有明確的盈余儲備和股利分配的政策，日本銀行的資本金持續(xù)穩(wěn)定增長，提高了防范風險的能力?！度嗣胥y行法》規(guī)定，中國人民銀行按財政部門核定的比例提取總準備金，將當年剩余的凈利潤上繳中央財政。但是提取準備金的比例是多少，《人民銀行法》和其他法規(guī)都沒有明確的規(guī)定，而從披露的貨幣當局資產負債表的數據來看，人民銀行的自有資金多年保持219.75億元不變。因此，建議人民銀行完善利潤分配制度，每年根據利潤水平和宏觀調控的需要提取法定準備金，增強資本實力，優(yōu)化資產負債結構。

［1］李忠林，張明艷，王習武.泰國、日本央行的預算管理和工資福利政策［J］.金融會計，2004，11.

［2］陳慶海，張瑞琰.我國部門預算改革問題與對策［J］.合作經濟與科技，2007，7.

［3］劉旭鵬.對人民銀行試行部門預算的幾點思考［J］.金融理論與實踐，2007，2.

［4］黃志福.我國部門預算現狀分析［J］.時代金融，2011，4.

（作者單位：俞東林 中國人民銀行廣州分行；林格麗 富鼎聯合資產管理（深圳）有限公司）

上接（第200頁）

定高度的執(zhí)行力度。計劃一旦確定不能隨變更改，否則就可能導致計劃的更改等原因影響它的實際規(guī)模 。確保固定資產到達時間與指標到達時間和進度一致。只有固定資產的到達時間與指標到達時間上基本一致，才能減少賬實不符的現象。

各銀行機構應該設置固定資產專管員，并定期對這些人員進行培訓教育，提高其在固定資產管理方面的能力與意識，促使固定資產的管理工作能夠很好的開展起來，使固定資產使用和變動情況的監(jiān)管力度得到提高。這些專管員要密切關注固定資產的日常管理，近年來，出臺了如日常管理制度、核算制度、集中采購制度、內部考核制度等一系列銀行固定資產管理制度。這些制度從各個方面對于固定資產的日常管理進行規(guī)定。但是在具體的實施過程中，一些工作人員并沒有按規(guī)定行事，導致其工作漏洞百出。針對這些，一要加強相關工作人員嚴格執(zhí)行管理制度的觀念，二要完善相關環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作與控制工作。固定資產的購置、使用、處置，要及時更新臺賬和系統(tǒng)數據，這需要上下級機構之間及時溝通，緊密配合，這樣才能使固定資產的數據能及時更新。

（三）分類監(jiān)控固定資產并加強會計核算

依據固定資產現處的狀態(tài)和使用的狀況為標準，可以將固定資產分成四類管理，即正常、閑置、關注和待處置四類。正常類的固定資產應加強日常的管理與維護；閑置類固定的資產，要做好登記工作，當其他機構需要時，可以調撥到其他機構，提高整體固定資產的利用率；關注類固定資產，顧名思義，要時常關注其狀態(tài)變化，及時看到和解決問題，使它能良性發(fā)展；處置類的固定資產，采取有效措施，防止資產流失。而會計人員要加強核算，清查機構內固定資產，了解實況；定期盤點，做好盤點工作，且工作不能只依靠數字，要逐一核對信息，對于盤盈要積極尋找原因；要足夠重視和加強固定資產報廢的工作。

（四）加大對資產信息管理系統(tǒng)的運用

近年來國有商業(yè)銀行，對于固定資產的管理，實現了全國聯網式管理，不再是過去的手工操作或是單機進行實際操作。但是實際操作中，并未發(fā)揮資產管理信息系統(tǒng)的優(yōu)勢。銀行工作人員應該學習和加強資產管理信息系統(tǒng)的運用，先了解透了，才會進一步針對性的應用，當然這只是基礎要求。更應該建立高要求高水準的新式統(tǒng)一的資產信息管理系統(tǒng)，這樣才能在固定資產管理過程中發(fā)揮計算機技術與軟件技術的卓越優(yōu)勢，使各機構的固定資產管理模式與手段與其業(yè)務發(fā)展的新需要相適應。

（五）完善固定資產管理制度和健全責任機制

健全的管理制度，規(guī)范管理工作。在制度的制約下，嚴格實行制度，保證固定資產的使用權和所有權一致。明確有關負責人的責任范圍，定期對其工作進行考核，促使負責人重視固定資產管理工作。

參考文獻：

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［2］湯健.國有商業(yè)銀行固定資產內部管理淺析［J］.財務與會計，2014（3）.

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（作者單位：鄭州航空工業(yè)管理學院）