文/陳照 劉飛宇

?

高校實現(xiàn)內(nèi)審價值增值的路徑探討

文/陳照 劉飛宇

摘要：內(nèi)部審計隨著管理的需要而不斷發(fā)展，已成為一個組織內(nèi)部管理控制體系的重要組成部分。內(nèi)部審計的理論也從以查弊糾錯為主發(fā)展到為組織增加價值并改善組織的運營。以價值增值為目的的內(nèi)部審計，服務于整個組織治理結(jié)構(gòu)的改善和治理效率的提高。高校內(nèi)審應從哪條路徑出發(fā)實現(xiàn)價值增值是值得研究的一個課題。

關(guān)鍵詞：價值增值；高校內(nèi)審；路徑

一、高等學校增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵

很多人所探討價值增值，往往強調(diào)的是增加企業(yè)的價值。企業(yè)發(fā)展的動力就是追求價值最大化，因此，探討價值增值最符合企業(yè)的內(nèi)在屬性。但是高校是教育機構(gòu)，培養(yǎng)人才是首位的功能，不能簡單地將企業(yè)與高校類比。高校并不從事具體的生產(chǎn)活動，收入以財政投入為主，但經(jīng)濟支出卻日趨多元和復雜。因此，內(nèi)審對高校的價值增值不是體現(xiàn)在直接創(chuàng)造出價值，而是通過一系列審計手段，降低組織運營風險，使組織機構(gòu)運轉(zhuǎn)更潤滑、資金使用效率更高。當學校運營成本降低時，價值就相應增加了。

二、高校開展增值型內(nèi)部審計的必要性

目前，高校內(nèi)部審計正面臨著新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以符合性審計為主，目的是查明被審計部門財務或經(jīng)營活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、合同、協(xié)議等控制標準。隨著財務制度的不斷完善，審計中發(fā)現(xiàn)和揭示的問題也在減少。即使發(fā)現(xiàn)了不少問題，但很多都浮于表面，真正系統(tǒng)性和全局性的問題很難通過符合性審計予以發(fā)現(xiàn)。解決問題時缺少深刻認識，對其性質(zhì)、成因沒有全面的分析，采取就事論事的解決方式，形如“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，客觀上造成了問題的屢查屢犯。長此以往，審計部門將會給領(lǐng)導者及其他教職員工呈現(xiàn)出一個可有可無，浪費資源的印象。因此，高校內(nèi)部審計部門應通過開展增值型內(nèi)部審計，提高學校的整體價值，從而得到學校領(lǐng)導者的認可，提升審計部門在學校行政中的地位，這對高校內(nèi)部審計部門的生存和發(fā)展具有重要的意義。

三、高校開展增值型內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計手段欠缺

目前大部分高校審計工作方法是以查閱會計憑證、會計賬簿等事后審計為主，操作上采取手工審計的方式，較少選擇統(tǒng)計抽樣審計、制度基礎審計、風險導向?qū)徲嬕约半娝慊瘜徲嫷燃夹g(shù)。審計實施時強調(diào)對具體收支詳細檢查，效率不高。審計手段也存在較大的限制，如在審計中需要查詢與本校有經(jīng)濟往來的外部人員或單位的銀行賬號時很難順利進行。發(fā)放調(diào)查函證時，如對方不予回應，審計人員也無可奈何。這些因素在一定程度上均制約了審計業(yè)務的開展。

（二）審計力量不足

很多高校審計部門編制偏緊，審計人員不足，但審計任務繁重，尤其是各高校中層干部輪崗頻繁，需要進行經(jīng)濟責任審計。客觀上審計部門不得不將主要精力和大量的審計資源投入到各類傳統(tǒng)的審計項目實施中。人力資源緊張與審計任務繁重的矛盾不斷加劇。在此情況下，審計部門難以開展增值型審計項目。

（三）審計人員知識結(jié)構(gòu)不全面

很多審計人員是從審計、財務等相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，在查錯糾弊方面具有優(yōu)勢，但弱點在知識面較為狹窄，欠缺系統(tǒng)思維和戰(zhàn)略眼光。增值型的內(nèi)部審計除了需要財務人員外，還需要管理、法律、信息化、工程造價等多面的人才。受審計部門的人員編制限制以及審計人員的知識結(jié)構(gòu)相對固化的影響，很難徹底解決。

（四）審計職能轉(zhuǎn)變沒有得到普遍認可

近年來，內(nèi)部審計的職能定位和指導思想在不斷發(fā)展，但在高校，內(nèi)部審計到底要往何處如何發(fā)展還存在一定爭議。如果將內(nèi)部審計職能定位在管理和效益，則強調(diào)的是審計的服務功能。然而由于審計資源的有限，則必然會減少監(jiān)督與評價功能。在有些人眼里，審計可能就是不務正業(yè)，甚至誤認為內(nèi)部審計不作為或者不會作為，有職能缺失之嫌。如何準確定位審計職能很難。

四、高校實現(xiàn)審計價值增值的路徑

要實現(xiàn)高校內(nèi)部審計的價值增值，需要對傳統(tǒng)的審計理念、審計對象、審計范圍等進行深層次的變革，并非一日之功。內(nèi)部審計部門應根據(jù)學校的治理結(jié)構(gòu)和管理體制等外部因素和審計的組織架構(gòu)、人力資源等內(nèi)部因素，因地制宜選擇合適的路徑。

（一）改善內(nèi)部審計環(huán)境

1.擴大宣傳，取得共識，明確內(nèi)部審計的功能定位

內(nèi)部審計理論的發(fā)展及定位的變化，大部分審計人員對此已經(jīng)沒有疑義，但其他人員，包括學校管理層，一般不會特意關(guān)注審計理論的發(fā)展變化。而且長期以來對審計部門所承擔的職能已經(jīng)有了思維定式，這種印象很難輕易改變。因此，審計部門對于自身職能定位的轉(zhuǎn)變，必須加大宣傳力度，只有得到學校領(lǐng)導的認可，審計實現(xiàn)價值增值才有基礎。

2.加強內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性

審計的獨立性是審計的靈魂，對做好審計工作至關(guān)重要。目前，雖然絕大數(shù)高校的內(nèi)審部門都已具備了一定的獨立性，但要拓展審計范圍，落實審計建議，還應進一步提高審計的權(quán)威。應做到由校長直接領(lǐng)導審計部門，審計部門直接向校長匯報工作。還應爭取每份審計報告都能在學校黨委會或校長辦公會上進行通報以擴大審計的影響力。

3.加強學校內(nèi)部控制管理

內(nèi)部審計的環(huán)境與學校內(nèi)部控制的建設密切相關(guān)。在內(nèi)部控制薄弱的學校，審計環(huán)境比較差，審計風險比較高，內(nèi)部審計人員不得不在規(guī)范性檢查和查漏補缺上投入巨大精力，而對提高學校整體管理水平的審計項目投入不足，審計的價值增值作用也無從談起。因此，內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值要建立在以預算控制為主線，貨幣資金控制、固定資產(chǎn)控制、建設項目控制、合同管理控制等具體控制為主體的完善的內(nèi)部控制體系之上，舍此則為無源之水。

（二）高校審計部門應采取的具體措施

1.以識別學校戰(zhàn)略發(fā)展風險為目的開展審計工作

隨著高校招生規(guī)模和經(jīng)濟規(guī)模的擴大，學校管理中面臨的各種風險也在加大，如很多高校為建設新校區(qū)，大量向銀

下接（第143頁）