文/陳榮青

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XBRL在青海省上市公司中的應用分析

文/陳榮青

摘要：論文以青海省上市公司為樣本，以青海省上市公司的年度財務報告為數(shù)據(jù)來源，在國內外關于XBRL的研究基礎之上，探究XBRL在青海省上市公司應用中存在的問題，并分別從公司外部和公司內部分析問題產生的原因，并據(jù)此提出相應的對策與建議。以求促進青海省上市公司正確認識應用XBRL的優(yōu)勢，提高應用XBRL的積極性，推進XBRL在青海省上市公司中應用的深度與廣度。

關鍵詞：XBRL；財務信息質量；外部環(huán)境理論；信號傳遞理論

一、影響XBRL應用的公司內部原因實證研究分析

（一）研究假設

根據(jù)內部信號傳遞理論并結合青海省上市公司的實際狀況，著重在四個方面提出研究假設。

1. 假設一：公司規(guī)模越大越傾向于應用XBRL進行財務信息披露

公司規(guī)模越大，面臨的情況就越復雜，財務信息也就越多，這給各利益主體利用公司財務信息進行經營決策或投資決策造成不便，而XBRL則是基于XML的并被標準化了的專門用來編制財務報告的計算機語言，各利益主體能利用它來更有效率地編制出便于閱讀、檢索、分析的財務報告，滿足不同的財務需求。

2.假設二和假設三：公司每股收益越高，資本結構越好越傾向于應用XBRL進行財務信息披露

每股收益和資本結構是公司財務情況的反映，這兩者越好說明公司在財務上越有優(yōu)勢，在資本市場上越有話語權，也更能吸引投資者，贏得投資者的信任與支持，為公司的下一步發(fā)展集聚資金。另外，XBRL財務報告能夠為投資者提供便捷的財務信息檢索與分析，滿足投資者的信息需求，公司應用XBRL的積極性也會有所提高。

3.假設四：公司流通股比例越高越傾向于應用XBRL進行財務信息披露

公司的流通股比例越大，即該公司的股票在股票市場上的活躍度越高時，會越有動力去披露更多的財務信息。因為當公司的股票很分散或外部股東持股比例很大時，就會增加公司代理人的重要性，一方面，委托人出于對自己的財富是否被最大化的考慮而增加對代理人進行監(jiān)督的需求；另一方面，代理人也切實需要通過披露更多的公司信息來表明他們是以委托人的利益最大化為目標而行事的。XBRL能滿足披露更多財務信息的需要，因此，流通股比例較大的公司更傾向于應用XBRL進行財務信息披露。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

1.樣本選擇

論文以青海省上市公司為樣本，以2012-2014年為研究區(qū)間，以2012-2014年青海省上市公司公開披露的年報為數(shù)據(jù)來源。目前，青海省共有上市公司10家，為了保證樣本值得研究而且具有代表性，盡量減少干擾因素對樣本的影響，對樣本進行篩選，將特別處理的ST賢成，即青海賢成礦業(yè)股份有限公司剔除，最后剩下9家樣本公司作為研究對象。

2.數(shù)據(jù)來源

主要以青海省上市公司的年度財務報表作為數(shù)據(jù)來源，因為上市公司的財務報表是按照固定的格式，固定的時間編制而成，并且是向外披露的，這樣一來比較容易獲得大量且具有可比性的數(shù)據(jù)進行實證分析。

（三）實證結果分析

根據(jù)回歸分析結果，論文將以青海省上市公司XBRL的應用現(xiàn)狀為背景找出可能存在的原因。

1.公司規(guī)模與XBRL的應用

指標SIZE的偏回歸系數(shù)為負，與預期的假設不符，|t|=3.072＞1.7以及P=0.006，判斷具有一定的顯著性，說明青海省上市公司的規(guī)模對應用XBRL進行財務信息披露具有反方向的影響但是影響較弱。目前，XBRL在青海省上市公司的應用程度比較小，僅局限于公司向滬深交易所報送的XBRL年報，而且該年報也只是PDF格式的年報經過XBRL軟件轉化生成的，XBRL在青海省上市公司中的應用程度并不高。當公司規(guī)模越大時，其財務人員要處理的財務信息也越多，他們習慣于用原來慣有的財務信息處理思維和方式來處理公司的會計信息，這就對XBRL的應用在青海省上市公司中的深化推廣造成了的阻礙。但是，由于當前國家致力于推進XBRL在我國企業(yè)中的應用，我國經濟發(fā)達地區(qū)積極應用XBRL處理公司財務信息，以及各地區(qū)經濟交流和財務信息共享的影響，也促使了青海省上市公司要加大對XBRL應用的投入。因此，由于公司規(guī)模大、財務信息多給XBRL的應用造成的阻礙正在逐漸減弱，這才出現(xiàn)青海省上市公司公司規(guī)模對應用XBRL進行財務信息披露具有反方向的影響但是影響較弱的現(xiàn)狀。

2.公司每股收益、資本結構與XBRL的應用

指標EPS和LEV偏回歸系數(shù)均為正，與預期的假設相符，t值和p值分別為|t|=5.072＞1.7，p值極小，約為0；|t|=2.449＞1.7，P=0.024，這兩者的顯著性都較為顯著。由此說明公司的財務狀況越好，其向外界傳遞積極的財務信號的愿望會越發(fā)強烈，會更積極、更充分地披露自身的財務信息。而XBRL能促進公司財務信息的充分展現(xiàn)，使公司的財務信息能更迅速、更便捷地被更多的財務報告使用者閱讀、檢索、分析，從而全方位地展現(xiàn)出該公司的財務狀況。因此，財務狀況好的上市公司對于推進XBRL在本公司應用的深度與廣度的積極性很強。

二、對推進XBRL在青海省上市公司中應用深度與廣度的建議

（一）企業(yè)層面

1.積極應用XBRL處理財務信息

企業(yè)是XBRL應用的主體，在XBRL成功推廣運行的關鍵。在引入XBRL的初期，可能會遇到各種各樣的問題和阻礙，甚至可能會在一定程度上增加企業(yè)財務成本。但是從長遠來看，XBRL技術的應用已經成為國際化的大趨勢，并且國內包括世界各國都在極力推廣，在這樣的技術風潮中，企業(yè)越早掌握XBRL技術就會越先得到技術優(yōu)勢，掌握主動權。

2.提高XBRL財務報告的信息披露量

當前XBRL財務報告的使用頻率不高的一個重要原因就是其財務信息的披露量不夠高，不能滿足不同信息使用者的不同要求，企業(yè)應積極拓展XBRL財務報告的披露范圍和披露深度，積極使用XBRL技術來披露財務信息，不斷完善披露是手段和方法，豐富XBRL財務報告的內容，提高其使用頻率。

3.構建XBRL財務分析系統(tǒng)

企業(yè)應建立一種集成財務、管理、生產、制造、供應、銷售等各個管理系統(tǒng)的XBRL財務分析系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)的建立和完善，對改善企業(yè)的會計生態(tài)環(huán)境，提高企業(yè)的財務水平、管理決策水平具有重要的意義。

4.重視XBRL技術人才的培養(yǎng)

要建立長期XBRL技術人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，加強對XBRL財務人員的培訓，提高他們的專業(yè)能力；提高企業(yè)XBRL財務人員的薪資待遇，提供深造機會，設立相關技術改良與創(chuàng)新獎勵，鼓勵自我發(fā)展與自主創(chuàng)新。

（二）政府層

1.進一步開發(fā)相關的XBRL應用軟件

XBRL這種計算機財務報告語言的推廣應用離不開相關應用軟件的開發(fā)，政府應充分發(fā)揮軟件商的作用，鼓勵國產軟件開發(fā)商參與XBRL的應用研究，促進軟件開發(fā)商加強自主創(chuàng)新和技術攻堅，加大研發(fā)投入，積極參與配合政府XBRL分類標準的制定與推廣，提供各種XBRL的應用軟件產品。

2.加快XBRL專業(yè)人才的培養(yǎng)

一方面，青海省政府要加強對XBRL的宣傳，加大各界專業(yè)人士對XBRL的理解，并鼓勵他們對這方面展開研究，為XBRL今后在青海省的突破性發(fā)展奠定基礎，同時也能催生出一批XBRL專家和權威人士。另一方面，要多層次地進行XBRL人才的培養(yǎng)，一要加大省內高校XBRL教育的投入，開設XBRL系列的必修課程以及軟件開發(fā)課程，推進會計與應用軟件復合型人才的培養(yǎng)；二要積極探索XBRL教學的改革和試點工作，創(chuàng)新XBRL人才的培養(yǎng)方式。

3.加快建立統(tǒng)一的XBRL分類標準

首先，政府應成立XBRL專家領導小組，由其負責開展XBRL分類標準的研究與制定；然后，積極應用新建立起的XBRL分類標準，通過在實踐中發(fā)現(xiàn)新的問題并加以解決，不斷提高XBRL分類標準的水平。

4.要繼續(xù)積極推進XBRL在青海省上市公司中的應用，并擴大應用范圍

一方面，相對于傳統(tǒng)網絡財務報告而言，XBRL財務報告的會計信息質量有所提升，這從一定程度上有利于投資者界定企業(yè)風險，對企業(yè)做出正確的評價，減少逆向選擇的發(fā)生。另一方面，XBRL技術作為未來財務信息供應鏈中的核心技術，是未來財務信息化的重點研究領域，目前國內關于XBRL的研究較世界上大多數(shù)國家而言是比較先進的，鑒于此，青海省就更不能放棄這一優(yōu)勢，要繼續(xù)加強這方面的研究，企業(yè)是XBRL創(chuàng)新和實踐的主體，繼續(xù)積極推進XBRL在青海省上市公司中的應用并擴大應用范圍（如推進中小企業(yè)對XBRL的嘗試），這樣就可以發(fā)現(xiàn)更多新的問題，而對新問題的研究可以豐富理論和實踐的寶庫，可以為XBRL在青海省的后續(xù)應用打好堅實的基礎。

三、結論

文章選取了青海省10家上市公司作為研究樣本，通過實地問卷調查和選取2012-2014年的公司財務報表數(shù)據(jù)的方式，分別從公司外部和內部分析了當前XBRL在青海省上市公司應用程度不夠高的影響因素。通過調查問卷的方式發(fā)現(xiàn)XBRL自身的技術欠缺與分類標準的不完善、不統(tǒng)一是影響XBRL在上市公司應用的主要的企業(yè)外部原因；通過實證研究證明企業(yè)內部財務狀況優(yōu)劣是影響企業(yè)是否愿意積極推進XBRL應用的深度與廣度的主要因素，同時也發(fā)現(xiàn)公司股東結構以及股權特征對XBRL的積極推進影響程度都比較小。

論文最后分別從企業(yè)層面和政府層面對促進XBRL在青海省上市公司中的應用提出相應的建議：

企業(yè)層面：積極應用XBRL處理財務信息，只有積極應用XBRL才能發(fā)現(xiàn)存在的問題；提高XBRL財務報告的信息披露量，積極使用XBRL技術來披露財務信息，不斷完善披露是手段和方法，豐富XBRL財務報告的內容，提高各利益主體對它的使用頻率；構建XBRL財務分析系統(tǒng)，改善企業(yè)的會計生態(tài)環(huán)境，提高企業(yè)的財務水平和管理決策水平；重視XBRL技術人才的培養(yǎng)，企業(yè)要建立長期XBRL技術人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，加強對XBRL財務人員的培訓，提高他們的專業(yè)能力。

政府層面：進一步開發(fā)相關的XBRL應用軟件，鼓勵國產軟件開發(fā)商參與XBRL的應用研究，促進軟件開發(fā)商加強自主創(chuàng)新和技術攻堅，加大研發(fā)投入，以滿足當下對XBRL應用軟件的需求：加快XBRL專業(yè)人才的培養(yǎng)，要多層次地進行XBRL人才的培養(yǎng)，加大省內高校XBRL教育的投入，積極探索XBRL教學的改革和試點工作，創(chuàng)新XBRL人才的培養(yǎng)方式；加快建立統(tǒng)一的XBRL分類標準；要繼續(xù)積極推進XBRL在青海省上市公司中的應用，并擴大應用范圍。

作者簡介：（青海省水利水電工程局有限責任公司）