韓禹

【摘 要】在內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)展變化的今天，內(nèi)部審計已成為商業(yè)銀行安全穩(wěn)定運行的關(guān)鍵，更是商業(yè)銀行價值增值的助推器。本文以“免疫系統(tǒng)”論為指導(dǎo)，首先闡述“免疫系統(tǒng)”的理論框架;其次介紹了在新形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨的主要問題;再次運用“免疫系統(tǒng)”理論對內(nèi)部審計在維護商業(yè)銀行價值增值方面發(fā)揮作用的優(yōu)勢和機制進行了探討;最后圍繞面臨的主要問題，提出內(nèi)部審計在維護商業(yè)銀行價值增值方面發(fā)揮作用的具體路徑。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;價值增值;作用機制

隨著金融自由化、信息化的不斷拓展，公司治理改革的不斷深入，內(nèi)部審計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中已處于極其重要的地位，它不僅是商業(yè)銀行內(nèi)部控制機制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制機制的主要手段。內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計發(fā)展到資產(chǎn)負債損益審計，目前正在經(jīng)歷著價值增值審計過程。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將“增加價值”定義為內(nèi)部審計的第一目標(biāo)。研究內(nèi)部審計服務(wù)增值性問題，對于提高內(nèi)部審計層次、促進內(nèi)部審計持續(xù)健康發(fā)展具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”論的基本架構(gòu)

審計是社會分工的產(chǎn)物，內(nèi)部審計是組織細化的產(chǎn)物。內(nèi)部審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)是受托責(zé)任關(guān)系，也就是基于組織所有權(quán)和管理權(quán)的分離，或者是組織管理層次增多而產(chǎn)生的。隨著組織規(guī)模不斷擴大，組織結(jié)構(gòu)不斷復(fù)雜，管理層級不斷增加，組織信息傳導(dǎo)路徑和傳導(dǎo)效率就會不斷弱化，受托責(zé)任不斷擴展，對內(nèi)部審計的需求就會不斷增加。內(nèi)部審計已經(jīng)成為組織運行過程中不可缺少的環(huán)節(jié)。

“國家審計作為國家政治制度體系中內(nèi)生的‘免疫系統(tǒng)，它伴隨著國家的成長而出現(xiàn)，伴隨著國家的發(fā)展而完善。因而是天生的、內(nèi)生的制度安排。同時，它又以督促落實國家責(zé)任為切入點，時刻主動地、創(chuàng)造性地開展工作，揭示各種問題，查處各種弊端，提出建設(shè)性意見，使國家經(jīng)濟社會運行健康，更具‘免疫力”（劉家義，2008）。內(nèi)部審計作為審計系統(tǒng)的子系統(tǒng)，在組織運行中的功能和作用正如國家審計在國家經(jīng)濟社會運行中發(fā)揮的預(yù)防、揭示和抵御風(fēng)險的功能和作用一樣。內(nèi)部審計部門的職責(zé)就是通過行使獨立審計監(jiān)督權(quán)，保證組織各項制度規(guī)定能夠有效落實，使組織機體健康、持續(xù)運行。防治組織運行中的各種矛盾和病害，是組織專門監(jiān)督機構(gòu)——內(nèi)部審計部門的歷史責(zé)任。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨的新環(huán)境

隨著金融業(yè)競爭的不斷加劇，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨著新的環(huán)境和挑戰(zhàn)。

（一）業(yè)務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)國際化、綜合化趨勢。

我國入世后隨著金融業(yè)的不斷開放，外資銀行紛紛涌入、搶占國內(nèi)市場，內(nèi)資銀行也不斷在海外設(shè)立分支機構(gòu)、拓展國際業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行在全球范圍內(nèi)配置資源，實行跨國經(jīng)營。同時，由于金融產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象明顯，為了提高競爭力，各個商業(yè)銀行必然選擇業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新的發(fā)展之路。商業(yè)銀行傳統(tǒng)的間接投融資業(yè)務(wù)正在弱化，中間業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)以及創(chuàng)新型金融產(chǎn)品正在不斷強化，業(yè)務(wù)種類多，跨條線、部門的綜合化程度高，產(chǎn)品風(fēng)險趨于隱蔽。

內(nèi)部審計人員每年需監(jiān)督的海內(nèi)外分支機構(gòu)及其資產(chǎn)負債額數(shù)量巨大。在這種情況下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員，只能采取有選擇有重點的審計方式。傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)覆蓋面小、范圍窄，無法從整體上準(zhǔn)確評估商業(yè)銀行的風(fēng)險狀況，很難滿足商業(yè)銀行對內(nèi)控風(fēng)險整體防范的需求。

（二）誘發(fā)商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的因素增多。

商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險是指由于不確定因素導(dǎo)致商業(yè)銀行在經(jīng)營中遭受損失的可能性。目前，傳統(tǒng)的風(fēng)險要素與非傳統(tǒng)風(fēng)險要素并存，集中暴露在信用風(fēng)險、操作風(fēng)險和流動性風(fēng)險等商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)節(jié)之中。一是信用風(fēng)險居高不下。受當(dāng)前經(jīng)濟整體運行環(huán)境的影響，企業(yè)生存壓力較大，借款人虛構(gòu)貿(mào)易背景騙取銀行信貸以及為爭搶客戶銀行過度授信等情況較為突出。二是潛在流動性風(fēng)險不容忽視。聯(lián)貸聯(lián)保等新型貸款擔(dān)保方式有效性不足，不動產(chǎn)重復(fù)抵押及抵押物價值高估等情況使商業(yè)銀行資產(chǎn)保全難度增加，不良資產(chǎn)比例較高。三是操作風(fēng)險防控形勢嚴峻。隨著商業(yè)銀行產(chǎn)品創(chuàng)新速度提升，業(yè)務(wù)操作綜合性增強，內(nèi)部員工違規(guī)操作甚至演變?yōu)榘讣那闆r一直存在，電子化程度的提高使銀行計算機系統(tǒng)的安全性變得十分重要。

由于內(nèi)部審計作為事后監(jiān)督的形式存在，在審計中發(fā)現(xiàn)的問題往往已經(jīng)給商業(yè)銀行帶來了較大影響，不能及時發(fā)現(xiàn)影響銀行業(yè)務(wù)健康運行的不利因素，特別是可能對系統(tǒng)整體產(chǎn)生危害的傾向性問題和趨勢性問題，無法滿足商業(yè)銀行對內(nèi)部審計消除風(fēng)險、清除隱患、堵塞漏洞、優(yōu)化管理的需求，對銀行的預(yù)警作用有限。

（三）商業(yè)銀行信息化建設(shè)發(fā)展迅猛。

隨著信息技術(shù)在金融領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，商業(yè)銀行的大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)到來。金融數(shù)據(jù)從分散管理發(fā)展為集中管理，自動服務(wù)終端、網(wǎng)上銀行、手機銀行、短信銀行、微信銀行使原來的紙質(zhì)業(yè)務(wù)憑證消失了，客戶的簽名按押、驗印簽章等環(huán)節(jié)被電子簽名、提示確認所取代，在方便客戶辦理業(yè)務(wù)的同時，也使得交易的真實性和安全性風(fēng)險浮出水面。

對審計監(jiān)督而言，在缺少傳統(tǒng)紙質(zhì)審計資料的情況下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員若不掌握計算機審計技術(shù)和數(shù)據(jù)歸集特性，不能跟上審計對象技術(shù)發(fā)展的步伐，是無法履行有效監(jiān)督和評價的職能。內(nèi)部審計技術(shù)的落后和內(nèi)部審計人員素質(zhì)的不足必然制約商業(yè)銀行的發(fā)展。

三、內(nèi)部審計在維護商業(yè)銀行價值增值方面發(fā)揮作用的機制

（一）內(nèi)部審計作為免疫系統(tǒng)的優(yōu)勢。

與業(yè)務(wù)管理部門相比，內(nèi)部審計部門具有發(fā)揮銀行免疫系統(tǒng)功能的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在：

1.審計監(jiān)督的獨立性。

獨立性是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的一個先天優(yōu)勢。業(yè)務(wù)管理部門集產(chǎn)品政策制定、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、審批操作、風(fēng)險管控、客戶營銷于一身，而商業(yè)銀行風(fēng)險的產(chǎn)生，既有客戶自身經(jīng)營管理失敗、行業(yè)整體環(huán)境惡化等因素影響，也有業(yè)務(wù)管理制度缺陷和業(yè)務(wù)管理部門失職的因素影響。作為業(yè)務(wù)管理部門很難對產(chǎn)生的風(fēng)險和問題進行全面徹底的揭示、處理、責(zé)任追究，更難以提出可能觸及其自身利益的改革建議。商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為監(jiān)督部門，獨立存在于業(yè)務(wù)條線之外，與銀行風(fēng)險沒有直接的責(zé)任關(guān)系，能夠客觀、公正的行使審計監(jiān)督職權(quán)，全面深入的揭示潛在風(fēng)險，獨立提出業(yè)務(wù)改革的建議，在維護商業(yè)銀行價值增值方面發(fā)揮不可替代的作用。

2.審計監(jiān)督的全面性。

目前，我國商業(yè)銀行實行“條線經(jīng)營、條線監(jiān)管”的模式，根據(jù)銀行內(nèi)部部門功能定位，風(fēng)險管理部或者內(nèi)控合規(guī)部負責(zé)防范銀行的整體風(fēng)險，對公或者對私的業(yè)務(wù)部門負責(zé)本條線具體業(yè)務(wù)的監(jiān)管，而法規(guī)、財務(wù)等部門僅在自身管轄權(quán)內(nèi)進行業(yè)務(wù)專項檢查，只有內(nèi)部審計能夠?qū)ι虡I(yè)銀行進行全產(chǎn)品、全部門、全業(yè)務(wù)范疇的系統(tǒng)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)、預(yù)警和處理風(fēng)險。內(nèi)部審計可以利用銀行內(nèi)審制度賦予的權(quán)力，對與業(yè)務(wù)相關(guān)的其他部門進行延伸調(diào)查與審計，了解他們的經(jīng)營和管理情況，從而發(fā)揮內(nèi)部審計的整體信息優(yōu)勢，這是商業(yè)銀行其他條線管理部門監(jiān)管職能所不具備的。

3.審計監(jiān)督的專業(yè)性。

商業(yè)銀行重大風(fēng)險或者案件的形成通常是由于潛在風(fēng)險源沒有得到及時發(fā)現(xiàn)或者處理，經(jīng)過不斷累積發(fā)酵后暴露的，因此及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的苗頭性、傾向性問題是化解和消除不利因素的關(guān)鍵。內(nèi)部審計能夠及時準(zhǔn)確獲取經(jīng)辦業(yè)務(wù)的真實的基礎(chǔ)資料和審批流程，能夠進行專業(yè)性的審計驗證和科學(xué)的比較分析。相較于業(yè)務(wù)管理部門，內(nèi)部審計的審計職業(yè)優(yōu)勢，能更有效的發(fā)現(xiàn)條線的經(jīng)營風(fēng)險、產(chǎn)品瑕疵、制度漏洞和管理缺陷，從而確保商業(yè)銀行的穩(wěn)定運行，促進商業(yè)銀行價值的提升。

（二）內(nèi)部審計在維護商業(yè)銀行價值增值方面發(fā)揮作用的機制。

內(nèi)部審計部門在維護商業(yè)銀行價值增值方面發(fā)揮作用的內(nèi)在機理與免疫系統(tǒng)相似，通過識別問題、清除問題和修補漏洞的過程確保組織正常健康運行。

1.識別問題。

識別安全隱患，判斷按可能存在的潛在風(fēng)險因素。內(nèi)部審計部門有責(zé)任、有條件及時識別苗頭性、傾向性問題，進而發(fā)揮預(yù)警作用。具體表現(xiàn)為：

交易背景上查找潛在風(fēng)險。通過客戶分析和延伸審計，評估客戶的經(jīng)營財務(wù)狀況，可以更及時的發(fā)現(xiàn)客戶潛在的違約風(fēng)險，及早發(fā)現(xiàn)銀行貸款的集中趨勢和行業(yè)特征，從而及時提出政策性建議，及早預(yù)防潛在風(fēng)險的擴展。

銀行系統(tǒng)內(nèi)查找潛在風(fēng)險。通過利用數(shù)據(jù)集中處理系統(tǒng)，可以對系統(tǒng)性、全行性風(fēng)險進行趨勢性分析，從而深入挖掘隱藏在系統(tǒng)內(nèi)的潛在問題，提前感知內(nèi)在風(fēng)險，及時防范局部性問題演變?yōu)槿中詥栴}。

關(guān)注總行政策落實情況，查找潛在風(fēng)險。監(jiān)督分支機構(gòu)落實總行行業(yè)產(chǎn)品政策的執(zhí)行情況，保證行內(nèi)金融政策的貫徹落實。由于內(nèi)部審計直接接觸銀行內(nèi)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，了解制度政策在各個環(huán)節(jié)的傳導(dǎo)過程和效果，并將信息反饋至總行及相關(guān)部室，有利于從總體上把握問題，提出建設(shè)性意見。

關(guān)注業(yè)務(wù)部門履職情況，查找潛在風(fēng)險。由于銀行條線經(jīng)營、條線監(jiān)管的體制決定了各業(yè)務(wù)部門加強彼此的溝通和協(xié)調(diào)，才能保證政策得以有效落實，化解和防范潛在風(fēng)險。內(nèi)部審計通過對業(yè)務(wù)管理部門履職情況的審計監(jiān)督，可以從更高層面把握內(nèi)控風(fēng)險的動向，提高業(yè)務(wù)管理工作的效率和水平。

2.清除問題。

“銀行無小事”，內(nèi)部審計部門通過經(jīng)常性、全面性的審計監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)并揭示潛在的風(fēng)險隱患，利用內(nèi)部審計制度賦予的職權(quán)通過審計通報、審計建議及追蹤審計等處理手段對隱患的危害加以預(yù)警和化解。

獨立、全面和專業(yè)的特性使得內(nèi)部審計部門在處理審計發(fā)現(xiàn)時保持公正和客觀，能夠綜合來自商業(yè)銀行內(nèi)部各方面的信息揭示問題，能夠利用更專業(yè)的視角深入發(fā)掘問題背后的狀況。

通過查處違規(guī)違紀(jì)的個案，對每一個環(huán)節(jié)和崗位問題的揭露和分析，提高違規(guī)成本，形成全流程、全體系的制度畏懼感，將審計監(jiān)督的外部強制性轉(zhuǎn)化為每一環(huán)節(jié)的自我約束力，從而維護了銀行運行安全，促進了銀行價值的保持和提升。

3.修補漏洞。

在識別和清除影響銀行健康運行的內(nèi)部病害后，內(nèi)部審計部門要及時建議決策層和管理層，健全及完善銀行內(nèi)部管理制度和系統(tǒng)建設(shè)，保證銀行運營安全。具體表現(xiàn)為：

一是查處重大違規(guī)違紀(jì)活動。內(nèi)部審計能夠在銀行監(jiān)管領(lǐng)域有一定的影響力，關(guān)鍵在于堅持狠抓重大違規(guī)違紀(jì)的工作思路，對違規(guī)違紀(jì)責(zé)任人進行問責(zé)，凈化了業(yè)務(wù)發(fā)展的環(huán)境。二是在揭示和預(yù)警的基礎(chǔ)上，提出有關(guān)業(yè)務(wù)操作改革的建議，從而使產(chǎn)品和業(yè)務(wù)更安全健康的發(fā)展，保證商業(yè)銀行的安全運行。三是針對銀行內(nèi)部風(fēng)險管理中存在的問題，及時提出應(yīng)對措施，發(fā)揮內(nèi)部審計維護商業(yè)銀行價值增值方面的作用。

四、內(nèi)部審計發(fā)揮維護商業(yè)銀行價值增值作用的路徑

面對外部經(jīng)濟環(huán)境和商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化的新形勢下，內(nèi)部審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，就要密切關(guān)注影響商業(yè)銀行運行安全的各種因素，由事后審計轉(zhuǎn)為事前預(yù)警和事中監(jiān)督，關(guān)注事項當(dāng)前發(fā)展的趨勢，強調(diào)前瞻性和時效性。

（一）提高審計目標(biāo)定位，促進總行政策落實。

內(nèi)部審計不能僅停留在查處具體的違法違規(guī)問題上，需要上升到宏觀管理的層面，通過監(jiān)督各部門及分支機構(gòu)執(zhí)行決策層和管理層制定的各項政策制度，為加強和改善總行管理調(diào)控，促進全行穩(wěn)定健康發(fā)展發(fā)揮重要的作用。

內(nèi)部審計需要立足于決策層和管理層全行發(fā)展和調(diào)控的需要，突出內(nèi)部審計監(jiān)督的重點。以貨幣信貸為例，總行結(jié)合國家宏觀調(diào)控和自身發(fā)展的需要，制定了信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整方案，減少產(chǎn)能過剩行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)和地方政府融資平臺信貸投放。內(nèi)部審計不僅要揭示貸款審批是否合規(guī)、貸款管理是否到位、信貸投向是否符合行內(nèi)政策、利率費用是否合理，更應(yīng)重點關(guān)注和分析限制類行業(yè)客戶在本行各部門的業(yè)務(wù)開展情況，深入揭示限制類行業(yè)客戶融資存在的潛在風(fēng)險，為決策層和管理層提供政策建議，化解風(fēng)險隱患，增加組織價值。

（二）擴大審計分析視野，促進銀行業(yè)務(wù)優(yōu)化。

隨著金融領(lǐng)域開放的逐步深入，國內(nèi)金融與國際金融之間的聯(lián)系更加緊密，影響銀行安全運行的因素既可能來自國外，也可能來自國內(nèi)。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門要具備國際分析視野，了解駐外機構(gòu)所在地的金融監(jiān)管法規(guī)制度，能夠及時識別和揭示國際業(yè)務(wù)具有的貿(mào)易背景真實性，國際業(yè)務(wù)流程操作的合規(guī)性，外匯資金異常流動等，從而夯實商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

目前，我國的商業(yè)銀行資產(chǎn)主體仍是信貸資產(chǎn)，利差收入是商業(yè)銀行收入的主要來源，業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力和風(fēng)險管理能力較國外先進銀行存在差距，但金融衍生工具不斷涌現(xiàn)，跨系統(tǒng)、跨市場發(fā)展趨勢迅猛。這就要求內(nèi)部審計部門在強化傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計的同時，加大創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計力度，揭示商業(yè)銀行在開展金融創(chuàng)新過程中存在的風(fēng)險，助力金融創(chuàng)新，提升商業(yè)銀行的市場競爭力和價值空間。

（三）整合內(nèi)部審計資源，創(chuàng)新審計理論實踐。

信息化已經(jīng)深入到商業(yè)銀行所有的業(yè)務(wù)流程和操作環(huán)節(jié)，不掌握數(shù)據(jù)和信息，不能進行連續(xù)跟蹤分析，就不能準(zhǔn)確識別問題和處理問題，內(nèi)部審計部門就無法發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，提升商業(yè)銀行價值。這就要求內(nèi)部審計部門在軟件和硬件上進行投入，整合內(nèi)部審計系統(tǒng)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，構(gòu)建完善審計數(shù)據(jù)平臺，對這些數(shù)據(jù)進行深入分析和充分運用。

在信息化條件下，內(nèi)部審計要進一步優(yōu)化組織分工與協(xié)作機制，加強同業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)配合，同時聽取行外各領(lǐng)域?qū)I(yè)人士的意見，在維護商業(yè)銀行安全方面發(fā)揮內(nèi)部審計的整體合力。

從理論上看，現(xiàn)有的金融審計理論對銀行產(chǎn)品創(chuàng)新以及金融風(fēng)險的研究遠遠不足;從實踐上看，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計雖已大量運用計算機等非現(xiàn)場審計方法，但由于軟件及技術(shù)的復(fù)雜性，在采集數(shù)據(jù)時會經(jīng)常出現(xiàn)問題，導(dǎo)致計算機審計效果不明顯。因此商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門要注重建立專業(yè)審計人才的培養(yǎng)機制和儲備機制，加強金融審計理論的研究和創(chuàng)新，吸收和優(yōu)化先進的審計方法，提高內(nèi)部審計的效率和效果，發(fā)揮在商業(yè)銀行價值增值方面的作用。

········參考文獻·····················

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（作者單位：中國建設(shè)銀行沈陽審計分部）