李青

【摘 要】《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的正式實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位——高校后勤的內(nèi)部管理提出了更高的要求，并給予了具體的行動(dòng)指引。本文列舉了高校后勤在內(nèi)部控制建立和實(shí)施過程中存在的問題。針對(duì)主要問題，結(jié)合高校后勤的實(shí)際情況，制定了建立健全單位內(nèi)部控制機(jī)制的具體措施，希望這些建議對(duì)單位的內(nèi)部管理尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理提供有益幫助。

【關(guān)鍵詞】高校后勤;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn);建立健全

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的積極意義

財(cái)政部在2012年發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日正式實(shí)施?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》分為六章，共65條。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

高校后勤單位不同于國企、民營企業(yè)，具有一定的非盈利性。它的主要任務(wù)是服務(wù)高校師生，確保高校教學(xué)、科研的正常開展。但同時(shí)，它無時(shí)無刻不在進(jìn)行著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此風(fēng)險(xiǎn)也如影隨形。無論是在單位層面還是在業(yè)務(wù)層面，大到建設(shè)項(xiàng)目、對(duì)外投資，小到人力資源政策、管理制度的建立，無不需要《內(nèi)部控制規(guī)范》的指引。所以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》是高校后勤單位內(nèi)部管理不可或缺的奠基石。它開啟了高校后勤單位自我約束和管理的新篇章。

二、高校后勤內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題

1.單位內(nèi)部就內(nèi)部控制未達(dá)成普遍共識(shí)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校后勤單位的績效得到了提高。但是以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響依然在單位內(nèi)部存在。一些單位管理人員和員工對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，認(rèn)為內(nèi)部控制制度是對(duì)工作的束縛，他們更多注重單位的業(yè)績的多少。還有一些單位雖然強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的建立、健全，但不重視實(shí)施情況和效果，沒有結(jié)合后勤單位的實(shí)際情況，生硬照搬，使得內(nèi)部控制制度缺乏現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。

2.高校后勤缺乏內(nèi)部控制環(huán)境。

比如沒有建立內(nèi)部控制的職能機(jī)構(gòu)，權(quán)責(zé)不匹配、人力資源政策缺乏激勵(lì)約束機(jī)制等。

（1）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估機(jī)構(gòu)有待建立。高校后勤單位內(nèi)部控制過分局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)于大型修繕、對(duì)外投資、食品安全、商品質(zhì)量、宿舍及物業(yè)安全等諸多領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失，同時(shí)缺少風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

（2）高校后勤單位有大量外聘合同工，其中不乏專業(yè)技術(shù)人員，而事業(yè)單位缺少公平、有效的激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)體制內(nèi)員工績效考核指標(biāo)過于單一，難以調(diào)動(dòng)員工的積極性。

3.預(yù)算控制作為風(fēng)險(xiǎn)控制方法和手段需要大幅改進(jìn)。

目前，事業(yè)單位已經(jīng)廣泛實(shí)施預(yù)算管理制度。雖然新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了對(duì)預(yù)算整個(gè)過程的監(jiān)督管理，但在實(shí)際中，重視預(yù)算編制，忽略預(yù)算監(jiān)督和績效評(píng)價(jià)的現(xiàn)象大量存在，導(dǎo)致決算和預(yù)算相互脫節(jié)，預(yù)算成為一紙空文。

高校后勤單位的預(yù)算編制基本上采用增量預(yù)算法，即在上年各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支的基礎(chǔ)上酌情增減，從而造成預(yù)算規(guī)模逐步擴(kuò)張，容易導(dǎo)致預(yù)算松弛和經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)。由于時(shí)間緊，沒有充分準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)部門與后勤其他部門之間缺乏溝通，致使預(yù)算目標(biāo)不盡合理，并且過于注重費(fèi)用、開支的預(yù)算，對(duì)于效益的預(yù)算關(guān)注不夠。

4.缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系。

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全面性，即貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，要求做到事前有制度，事中有控制，事后有評(píng)價(jià)。而現(xiàn)實(shí)是由于缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性不能得出正確結(jié)論，風(fēng)險(xiǎn)管理無從談起，內(nèi)部控制也失去了方向。

三、建立健全高校后勤單位內(nèi)部控制的具體措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

（1）有必要成立以后勤單位一把手為組長的“內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組”，形成以組長負(fù)責(zé)、財(cái)務(wù)部門牽頭，后勤各部門和員工共同參與實(shí)施的格局。

（2）嚴(yán)格內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置，著重關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的有效性。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制檢查三方面全面審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制活動(dòng)的合法性和有效性。

（4）在人力資源政策方面打破事業(yè)單位人事制度格局，淡化體制內(nèi)外人員身份，建立公平的聘用、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、考核、晉升、獎(jiǎng)懲制度。加強(qiáng)關(guān)鍵控制崗位工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提高其業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和綜合素質(zhì)。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制。

風(fēng)險(xiǎn)控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的核心。因此要深刻理解和認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的必要性和重要性。廣泛地征求后勤員工的建議，正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，因地制宜設(shè)置、完善風(fēng)險(xiǎn)控制程序。

成立由單位分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作領(lǐng)導(dǎo)小組”的組長，建立定期評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)機(jī)制。

（1）正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)后勤各單位不同的風(fēng)險(xiǎn)特征確定單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估事項(xiàng)，制定評(píng)估方案。重點(diǎn)關(guān)注引起風(fēng)險(xiǎn)的主要原因以及由風(fēng)險(xiǎn)引起的后果和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。

（2）精確分析風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平、重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，形成評(píng)估報(bào)告并提交后勤管理層。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。

（1）加強(qiáng)高校后勤預(yù)算管理。

嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排收支，并將年度預(yù)算分解為季度、月度預(yù)算。分期控制預(yù)算，保證預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)根據(jù)后勤內(nèi)部各單位不同性質(zhì)，確定預(yù)算控制重點(diǎn)。對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理，比如對(duì)經(jīng)營性單位如飲食、商貿(mào)，其預(yù)算管理重點(diǎn)為運(yùn)營預(yù)算管理，尤其是收入、成本預(yù)算的分解與細(xì)化。而對(duì)服務(wù)性單位如宿管、物業(yè)，其預(yù)算管理重點(diǎn)為人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)的合理預(yù)算和嚴(yán)格實(shí)施。高校后勤還應(yīng)建立合理的預(yù)算考核指標(biāo)，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，提高各單位參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性。

（2）建立“三重一大”事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度，實(shí)行內(nèi)部授權(quán)審批和不相容崗位相互分離控制，杜絕大權(quán)獨(dú)攬、監(jiān)督缺失的情形發(fā)生。還應(yīng)制定內(nèi)部控制流程和權(quán)限指引等相關(guān)內(nèi)部控制管理文件，使全體員工了解業(yè)務(wù)活動(dòng)流程和權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。

4.完善內(nèi)部控制的內(nèi)部評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制。

現(xiàn)階段，高校后勤單位對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施有著一定共識(shí)，但對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督缺乏足夠重視。

為了確保內(nèi)部控制建設(shè)的不斷完善和有效實(shí)施，就不能缺少內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督程序。高校后勤要由單位負(fù)責(zé)人指定專職部門在完成對(duì)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)工作后編寫內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在報(bào)告中要明確對(duì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見，指明內(nèi)部控制存在的缺陷，提出整改措施。評(píng)價(jià)報(bào)告提交單位領(lǐng)導(dǎo)層后，由單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)整改方案作出決定，并責(zé)成有關(guān)單位落實(shí)整改。

單位還應(yīng)成立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組履行監(jiān)督職能。根據(jù)后勤各單位的特點(diǎn)制定內(nèi)部監(jiān)督檢查的范圍、方法、側(cè)重點(diǎn)，定期或不定期檢查內(nèi)部控制機(jī)制建立和運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋后勤領(lǐng)導(dǎo)層。

四、結(jié)束語

雖然任何好的內(nèi)部控制制度，都只能合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并不能完全杜絕一切風(fēng)險(xiǎn)，但它就像一道風(fēng)險(xiǎn)防火墻，只要我們不斷精心維護(hù)，它就能為我們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保駕護(hù)航，確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不受大的損失。

········參考文獻(xiàn)·····················

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[3]李淑燕.淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及完善措施[J]。資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，（4）.

（作者單位：華中師范大學(xué)后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)部）