文/凌淑琴

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論公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用

文/凌淑琴

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為了適應(yīng)和滿足社會對信息的求索，以往的歷史成本計(jì)量早已被淘汰，取而代之的是公允價(jià)值。公允價(jià)值由于其強(qiáng)大的優(yōu)越性。目前在國際上已得到重視并廣泛運(yùn)用。2006年我國頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，確立公允價(jià)值為我國會計(jì)基本計(jì)量屬性之一，并擴(kuò)大了對公允價(jià)值的使用。此舉使我國會計(jì)準(zhǔn)則同國際相趨同，也順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展的要求。但我國有著特殊的國情，之前在運(yùn)用公允價(jià)值上又有著曲折坎坷的經(jīng)歷，因此在新準(zhǔn)則下，研究公允價(jià)值在我國的運(yùn)用具有重要意義。本文通過查閱大量文獻(xiàn)資料，汲取了眾學(xué)者的觀點(diǎn)，找尋關(guān)于公允價(jià)值在現(xiàn)代社會中的使用的經(jīng)驗(yàn)，并尋找公允價(jià)值計(jì)量所呈現(xiàn)出的某些不足。本文認(rèn)為，如果中國學(xué)者能夠結(jié)合理論與實(shí)際，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題，并不斷的完善補(bǔ)充公允價(jià)值理論，提高從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平，那么公允價(jià)值成為我國主要會計(jì)計(jì)量方式便指日可待了。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；新會計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)用；改善

一、公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用

由于新準(zhǔn)則下，公允價(jià)值涉及面較廣，在此無法一一闡述，本文將著重研究的是，在當(dāng)下中國的熱潮中，我們?nèi)绾芜\(yùn)用公允價(jià)值，進(jìn)行理性投資，從中了解公允價(jià)值計(jì)量模式的利弊。

公允價(jià)值，也被稱作是公允市價(jià)和公允價(jià)格。確定公允價(jià)值的方式一般是在雙方在熟悉市場情況在進(jìn)行交易的過程中滿足各自的條件，從而自愿確定的價(jià)格，又或是雙方在毫無聯(lián)系的情況下進(jìn)行公平交易的條件下的一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評估。一般而言，公允價(jià)值的用途十分廣泛，它既是房地產(chǎn)行業(yè)所執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，也是金融行業(yè)所執(zhí)行的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值的提出為企業(yè)的良性發(fā)展提供了一個(gè)很好的保障，幫助企業(yè)建立起一個(gè)公正公開的企業(yè)環(huán)境。

何為投資性房地產(chǎn)，根據(jù)目前學(xué)術(shù)界的相關(guān)解釋：投資性房產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。

投資性房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是投資者在進(jìn)行投資的過程中，可以根據(jù)自己的投資，以使本金獲取相應(yīng)的利潤，可以從中獲取得到一定的報(bào)酬。也就是說，房產(chǎn)投資者可以利用手上的資本，獲得房產(chǎn)權(quán)或者土地使用權(quán)，當(dāng)手中的土地或者房產(chǎn)漲價(jià)之后，進(jìn)行轉(zhuǎn)手，從中賺取差價(jià)。新準(zhǔn)則規(guī)定：“在現(xiàn)有的房地產(chǎn)交易中，房產(chǎn)持有者必須具有公信力，必須可靠和真實(shí)，以便于對其進(jìn)行專業(yè)評估?！?/p>

除此以外，“企業(yè)不得由公允價(jià)值模式計(jì)量轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量”的規(guī)定，防止了上市公司通過改變計(jì)量屬性的方法隨意調(diào)節(jié)利潤。鑒于我國的房地產(chǎn)市場尚處在發(fā)展階段，我們必須慎重看待公允價(jià)值的使用，因?yàn)檫@畢竟事一種新型計(jì)量工具，應(yīng)當(dāng)遵循循序漸進(jìn)的原則在市場中進(jìn)行利用，以促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

二、國內(nèi)公允價(jià)值計(jì)量的不足

（一）沒有建立完善的公允價(jià)值計(jì)量體系

當(dāng)下，我國在制定公允價(jià)值準(zhǔn)則之時(shí)，是比較籠統(tǒng)和含糊的，并未逐條制定細(xì)則，由于準(zhǔn)則自身碎片化的緣故，導(dǎo)致準(zhǔn)則內(nèi)部的公允價(jià)值沒有共性，難以得到有效的實(shí)施。

（二）增加了審計(jì)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度，不利于會計(jì)監(jiān)督的實(shí)施

以投資性房地產(chǎn)為例，公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)的應(yīng)用有助于計(jì)量此類資產(chǎn)的隱性收益，反映其真實(shí)價(jià)值，從而更好的反映企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和價(jià)值。但是，由于市場有太多的不確定因素，因而房產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)額和企業(yè)利潤都會因市場變動而跟著變動。就比如國家在出臺相關(guān)的會計(jì)政策時(shí)，房產(chǎn)企業(yè)的利潤和資產(chǎn)都會受到相應(yīng)的變更，然而變更越大意味著風(fēng)險(xiǎn)越大，從而擴(kuò)大了房產(chǎn)企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的概率，這樣一來，房產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營就會受到相應(yīng)的阻礙，從而增添了房產(chǎn)企業(yè)的不確定因素。但是，因?yàn)榉慨a(chǎn)市場獨(dú)特的經(jīng)營模式，房產(chǎn)市場的價(jià)格沒有一個(gè)統(tǒng)一的范疇，以至于其制定的標(biāo)準(zhǔn)不一、參差不齊，這就給企業(yè)以及審計(jì)師增加了很大的難度。也進(jìn)一步加大了公允價(jià)值計(jì)量屬性會計(jì)監(jiān)督實(shí)施的難度

三、完善我國應(yīng)用公允價(jià)值的一些措施

（一）要建立一套相對科學(xué)的公允價(jià)值研究體系

我國的機(jī)構(gòu)和會計(jì)工作研究者應(yīng)當(dāng)完善公允價(jià)值理論，充實(shí)公允價(jià)值的內(nèi)容。要大力增強(qiáng)公允價(jià)值的權(quán)威性、透明性、時(shí)效性，從源頭上改善公允價(jià)值的公信力。

（二）完善市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法制環(huán)境，為公允價(jià)值提供良好的運(yùn)用平臺

當(dāng)前，我國正處在市場的完善期，不論是政策也好還是市場也好，都還不健全。在當(dāng)務(wù)之急，完善市場的各項(xiàng)規(guī)章制度、處理好房產(chǎn)交易市場，還有資本市場，應(yīng)當(dāng)說資本市場應(yīng)該是多元化的，要改善資本來源的單一性，就必須擴(kuò)大外匯、債券、票據(jù)等的市場格局。以此創(chuàng)建合乎規(guī)范的房產(chǎn)市場，充分調(diào)動市場的積極性，著手打造一個(gè)健康的市場環(huán)境和完善的市場價(jià)格機(jī)制，為公允價(jià)值計(jì)量提供有效數(shù)據(jù)，并降低公允價(jià)值的獲取成本。

（三）努力提高我國會計(jì)人員和審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)素養(yǎng)

如上文所講，在日常生活中，公允價(jià)值并非具有客觀性，而主要依從于人的主觀臆斷。所從事公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)人員的水平以及專業(yè)素養(yǎng)的高低對于公允價(jià)值的可靠性有很大的影響。因此，在這種情況下，不但要加強(qiáng)道德，法制教育，提高會計(jì)人員的誠信度，還應(yīng)當(dāng)努力提高會計(jì)人員各方面的綜合素質(zhì)。從而使公允價(jià)值的具體賬務(wù)處理、公允價(jià)值的列報(bào)和披露等更加規(guī)范，更符合準(zhǔn)則的要求。

參考文獻(xiàn)：

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［2］楊星.試論基于資產(chǎn)負(fù)債觀下的公允價(jià)值［J］.新會計(jì)，2012：12-15.

作者單位：（武夷山市財(cái)政局國庫收付中心）