文/梁春麗

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政府和社會資本合作模式（PPP）分析與會計處理研究

文/梁春麗

摘要：對于“PPP”指的是政府與社會之間的資本合作，是現(xiàn)在我國進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)常用到的方法，“PPP”已經(jīng)成為了現(xiàn)在會計理論以及社會實務(wù)界非常關(guān)注的問題，但是因為“PPP”中的會計項目設(shè)計額范圍非常的廣泛，既涉及到很多的公共部門的會計并且還涉及到很多私營的會計部門，涉及的內(nèi)容比較復雜，而且目前我國在這方面的公認還缺乏完善的法律法規(guī)，在相關(guān)的部門中也受到爭議。

關(guān)鍵詞：政府；社會資本；合作模式（PPP）；會計處理

現(xiàn)在對于采用PPP的模式來替換原有的由政府主導的以及公共的服務(wù)部門提供的基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)現(xiàn)象越來越廣泛?，F(xiàn)在，我國已經(jīng)把PPP作為現(xiàn)在的提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)的重要手段了。雖然現(xiàn)在PPP已經(jīng)漸漸的被廣泛應(yīng)用，但是對于相關(guān)的會計規(guī)定還不夠全面，還缺乏一定的規(guī)章制度。對于這方面的管理不夠充分，非常不利于評估PPP中一些項目的風險以及不足，這樣就會導致決策失誤阻礙項目的順利運行，并且對于宏觀的影響還會導致政府以及一些事業(yè)單位利用PPP來進行財政的隱藏，影響到政府財政的透明度。

一、PPP介紹

（Public-Private Partnerships）簡稱PPP，這種模式指的是政府與社會資本進行合作的模式。在這種經(jīng)濟模式下，政府與社會資本可以利用自己本身的優(yōu)缺點進行相互合作，通過兩種不同的經(jīng)濟形勢進行社會資源的分配，投資風險的擔當以及成本與利益的共享，積極的參與到社會的公共服務(wù)以及設(shè)施建設(shè)中。

關(guān)于PPP的模式其實是通過將我國的社會主義資本引進到公共設(shè)施的基礎(chǔ)建設(shè)以及公共服務(wù)行業(yè)的建設(shè)中，提升基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的建設(shè)質(zhì)量以及服務(wù)質(zhì)量與效率，減少各個公共服務(wù)項目之間的生命周期所需的成本，還可以進一步的完善財務(wù)程序之間的透明度，公開公正性，有利于公眾進行積極地參與以及監(jiān)督；通過恰當?shù)倪M行風險的規(guī)避；很好的改善財務(wù)的管理水平以及行業(yè)之間的改革。在PPP的模式下不僅可以很好的將風險進行分散，還可以使資本的回收以及服務(wù)質(zhì)量得到保證，獲得穩(wěn)定的投資回報。對于PPP的應(yīng)用，非常有利于將合適的市場有關(guān)機制很好的引入到公共服務(wù)的過程中，不僅可以提升關(guān)于公共服務(wù)的質(zhì)量以及水平，還可以促進公共服務(wù)對于社會的推進。PPP對于社會的發(fā)展非常的廣泛，PPP的應(yīng)用有助于政府相關(guān)政策的實現(xiàn)，可以更好地滿足人民群眾對于社會的公共服務(wù)的需求以及可以很好的緩解關(guān)于地方的一些壓力和相關(guān)的財政需求。像PPP這種風險共同承擔的政策，在很大的程度上規(guī)避了一些不必要的風險以及成本，并且將付費模式進行轉(zhuǎn)變。

二、我國關(guān)于PPP相關(guān)的項目合作的形式以及特征

現(xiàn)在的政府以及社會資本的合作模式已經(jīng)漸漸的趨于成熟，并且兩者相結(jié)合可以將社會的公共服務(wù)能力提升上來，還可以提高社會的供應(yīng)概率，通過政府的經(jīng)營許可以及購買的服務(wù)等形式，達到社會主義資本的共享以及風險的減小?？梢蚤L期的保持相互聯(lián)系和長期的合作關(guān)系。

PPP的公共服務(wù)與政府之間的合作包括6種模式，委托運營、管理合同、建設(shè)-運營-移交、擁有-運營、轉(zhuǎn)讓-運營-移交以及改建-運營-移交。

三、PPP 項目合作模式的會計處理探討

（一）委托運營：委托運營的實質(zhì)就是將政府對于社會的維護責任托付給相關(guān)的項目公司或是社會資本進行管理，采用付費的方式進行建設(shè)。

社會資本在進行維護的同時要注意政府的公共服務(wù)的效率問題。在進行支付相關(guān)的維護費用方面需要記錄的會計分錄是：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

當社會資本或是相關(guān)的企業(yè)接收到政府支付的費用時需要記錄的會計分錄是

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（二）管理合同的核算方式與上述的委托運營相同。

（三）建設(shè)-運營-移交簡稱（BOT）的核算方式比較復雜，在成立有關(guān)的項目公司是，需要接受社會的投資，這時候需要記錄的會計記錄是：

借：銀行存款

貸：實收資本（股本）

關(guān)于項目公司的融資項目發(fā)生款項時，一定要在有關(guān)的項目達到提前考慮的狀態(tài)下進行資本化的處理以及費用的處理。

（四）根據(jù)企業(yè)的會計準則的規(guī)定，設(shè)計、建造費用的核算有兩種情況。

1.與政府合作的項目公司的自己的相關(guān)的施工項目，在工程的進行階段需要依據(jù)會計準則的規(guī)定進行核算。相關(guān)的合同規(guī)定，在建筑的經(jīng)營期間需要向有關(guān)的使用對象收取不等的費用，并將此確認為企業(yè)的無形資產(chǎn)。關(guān)于這方面的施工費用需要計入工程的施工和合同成本中，相關(guān)的項目公司需要根據(jù)施工完成的情況進行確認收入以及費用，在建設(shè)期間以及完工之后產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，需要企業(yè)進行確認。當然，如果企業(yè)在建筑期間形成的固定資產(chǎn)以及在建工程，在項目運行期間可以取得固定的或是可提現(xiàn)的相關(guān)的金額，并且可以將此確認為長期的應(yīng)收款。2.項目公司并不是親自的進行項目的施工，而是將項目進行外包給獨立的施工單位進行施工，并且項目公司并沒有真正的參與到施工的過程中，沒有提供任何的服務(wù)。而是將項目的一切建筑方案等都交給承包的單位，這期間這個項目不應(yīng)該計算在項目工程公司中，而是應(yīng)按照工程施工建造的過程中根據(jù)實際發(fā)生的相關(guān)的支出進行資金的確認以及資產(chǎn)的清查。

（五）關(guān)于項目合同標的物以外的政府提供的相關(guān)資產(chǎn)。在現(xiàn)實的公共服務(wù)行業(yè)中，政府會向企業(yè)提供相關(guān)的與建筑的項目無關(guān)的其他的資產(chǎn)，當然，這一部分資產(chǎn)若是按照公允價值來進行認可與承認，在企業(yè)沒有拿出任何與之相關(guān)的符合確認該資產(chǎn)的相應(yīng)的服務(wù)前，應(yīng)該把這項資產(chǎn)確認為負債。如果這項資產(chǎn)并不能確

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