文/章小玉

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由“紅色通輯令”看企業(yè)內(nèi)部控制

文/章小玉

摘要：本文就單位一把手、財(cái)務(wù)人員貪污挪用公款，會(huì)計(jì)信息失真案例，以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)進(jìn)行分析

關(guān)健詞：資金風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)信息失真；內(nèi)部控制；分析對(duì)策

在社會(huì)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制作為企業(yè)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越明顯?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全與否，關(guān)系到一個(gè)企業(yè)經(jīng)營的成敗，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)的一切管理都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的，企業(yè)的一切決策，都應(yīng)建立在完善的內(nèi)部控制體系之上。一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制制度不僅對(duì)欺詐、舞弊和非法行為，具有“防止、發(fā)現(xiàn)、糾正”的功能。

2015年4月22日，中央紀(jì)委監(jiān)察部按照 “天網(wǎng)”行動(dòng)統(tǒng)一部署，國際刑警組織中國國家中心局集中公布了100名涉嫌犯罪的外逃國家工作人員、重要腐敗案件涉案人員，已由國際刑警發(fā)布“紅色通輯令”，在全球范圍追捕。 “紅色通緝令”將海外追逃和國內(nèi)反腐結(jié)合了起來，讓其無處遁形。這些外逃的國家工職人員不僅給中國經(jīng)濟(jì)蒙受重大損失，使資金外落他國，同時(shí)以其腐敗和違法的形象給中國人的總體形象造成了損害。

單位負(fù)責(zé)人貪污案例分析與對(duì)策：

“紅色通輯令”有48人曾任黨政機(jī)關(guān)企事業(yè)單位“一把手”，包括號(hào)稱“中國第一女貪”的浙江省建設(shè)廳原副廳長(zhǎng)楊某，涉嫌貪污，涉案金額高達(dá)2.53億元；中儲(chǔ)糧河南周口直屬庫原主任喬某貪污挪用公款7億元；他們利用職務(wù)侵占、挪用公款，究其原因，除這些人本性貪婪，黨性原則性不強(qiáng)外，授權(quán)不當(dāng)導(dǎo)致的權(quán)力過分集中，內(nèi)部控制不健全導(dǎo)致的監(jiān)管缺位，也是滋生腐敗的溫床。

一、應(yīng)對(duì)措施：

(一)企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)及重要人事任免及大額資金支付等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

(二)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人選拔上，要選業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任。

(三)加強(qiáng)對(duì)單位全體員工內(nèi)部控制的宣傳與培訓(xùn)，令其對(duì)內(nèi)控知識(shí)有全面認(rèn)識(shí)和了解，樹立和增強(qiáng)每位員工在內(nèi)控中的責(zé)任意識(shí)，建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度。

(四)在內(nèi)部控制活動(dòng)中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合效用，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威和獨(dú)立性，對(duì)單位內(nèi)部定期實(shí)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)糾正。

資金管理風(fēng)險(xiǎn)案例分析與對(duì)策：

“紅色通輯令”中從事財(cái)務(wù)的人員高達(dá)10人之多，挪用、貪污的公款數(shù)額觸目驚心，又一次給財(cái)務(wù)人員敲響警鐘，如何預(yù)防職務(wù)犯罪，加強(qiáng)內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩。

北京市新聞出版局計(jì)劃財(cái)務(wù)處出納孫某挪用公款案例：孫某在任單位出納四年期間內(nèi)采取偽造銀行對(duì)賬單等手段涉嫌挪用公款964萬元，其連續(xù)4年將公款轉(zhuǎn)移至個(gè)人公司名下營利，而這一切單位并不知情，直到單位轉(zhuǎn)移銀行賬戶時(shí)才發(fā)覺。中國石化北京燕山石化公司財(cái)務(wù)主管方某，涉嫌6筆盜走單位集資建房款項(xiàng)2600余萬元攜款潛逃；遼寧省本溪市勞動(dòng)和社會(huì)保障監(jiān)察支隊(duì)出納張某偽造銀行對(duì)賬單的方式，多次從銀行提取大量現(xiàn)金等等；

我們可以從以上案例中發(fā)現(xiàn)共同點(diǎn)：他們?nèi)可頌樨?cái)務(wù)人員、做案手法并不是特別高明。如果單位內(nèi)部控制完善一點(diǎn)的話，他們可以說無從下手，更不能多次貪污如此巨額的公款，為何低劣手法一次又一次達(dá)到目的呢？還是內(nèi)部控制的問題。

二、應(yīng)對(duì)措施：

(一)出納不得兼銀行對(duì)賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，所謂“管錢不管賬，管賬不管錢”。出納不得從事銀行對(duì)賬單的獲取。出納擔(dān)任這兩項(xiàng)任務(wù)屬不相容職務(wù)，所謂不相容，即如果由一個(gè)人擔(dān)任，可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。實(shí)行不相容職務(wù)相互分離控制，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員或指定專人執(zhí)行每月的銀行對(duì)賬和領(lǐng)取對(duì)賬單工作，使二者相互監(jiān)督和制約。

(二)企業(yè)對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的人員和關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位，定期進(jìn)行崗位輪換，可以實(shí)行強(qiáng)行休假制度，并在最長(zhǎng)不超過五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期、不定期(突擊)進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫存相符，建立資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理資金支付業(yè)務(wù)。建立出納、會(huì)計(jì)、審核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員及貨幣資金清查人員的崗位責(zé)任制度。

(四)財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管。印章的保管要實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，嚴(yán)禁由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章，用章必須嚴(yán)格履行相關(guān)的審批手續(xù)并進(jìn)行登記。印章要與空白票據(jù)分管，財(cái)務(wù)專用章要與企業(yè)法人章分管。

(五)加大審計(jì)力度，強(qiáng)化監(jiān)督職能。在內(nèi)部控制活動(dòng)中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合效用，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威和獨(dú)立性，對(duì)單位內(nèi)部定期實(shí)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)糾正，內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為的強(qiáng)有力的保障，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

(六)注重會(huì)計(jì)人員的道德水平和綜合素質(zhì)的提高是貨幣資金管理控制的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備綜合素質(zhì)、職業(yè)道德水平合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，其應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，通過學(xué)習(xí)和各類培訓(xùn)不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

會(huì)計(jì)信息失真案例分析與對(duì)策：

河北省玉田縣豪門集團(tuán)駐京辦事處會(huì)計(jì)黃某案例：賬面資產(chǎn)反映為21.87億，累計(jì)虧損7044萬；經(jīng)審計(jì)核實(shí)實(shí)際資產(chǎn)僅8.13億，實(shí)際虧損達(dá)8.33億，審計(jì)前挪款逃跑。該公司還拖欠24家金融機(jī)構(gòu)貸款本息11.89億，根本無力歸還，給國家?guī)砭薮蠼?jīng)濟(jì)損失、銀行面臨巨額貸款損失、企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。

該公司沒有一個(gè)行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，財(cái)務(wù)存在重大虛假記載，虛列資產(chǎn)、少記虧損，虛增利潤(rùn)。欺詐誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，令其造成巨額經(jīng)濟(jì)損失。

三、應(yīng)對(duì)措施：

(一)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。堅(jiān)持懲防并舉，重在預(yù)防的原則，同時(shí)建立舉報(bào)投訴制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)三管齊下，加大會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管與處罰力度，增加財(cái)務(wù)人員違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本。明確會(huì)計(jì)記賬人員與經(jīng)濟(jì)人員職責(zé)相分離、相互制約。

(二)提高企業(yè)經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)職工道德宣傳，廣泛宣傳會(huì)計(jì)誠信重要性，教育會(huì)計(jì)人員樹立正確人生觀和職業(yè)觀。對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度，與聘任專業(yè)職務(wù)、提升晉級(jí)等精神與物質(zhì)相結(jié)合，建立道德行為檔案，供社會(huì)查閱。

(三)關(guān)鍵崗位員工強(qiáng)行休假制度和定期崗位輪換制度。崗位輪換是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作需要，有計(jì)劃地安排關(guān)鍵崗位工作人員定期或不定期調(diào)換工作崗位的一種制度安排。強(qiáng)制休假是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作需要，在不事先針求本人意見和不提前告之本人的情況下，臨時(shí)強(qiáng)制要求關(guān)鍵崗位人員在規(guī)定期限內(nèi)休假并暫停行使職權(quán)，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行離崗審計(jì)的一種制度安排。

(四)改革會(huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。由會(huì)計(jì)主管部門派出會(huì)計(jì)人員到企業(yè)，改變會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，從根本上改變了會(huì)計(jì)人員唯單位領(lǐng)導(dǎo)是從，明知故犯、違法違規(guī)現(xiàn)象。增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作獨(dú)立性，保證財(cái)務(wù)人員依法辦事，正確行使會(huì)計(jì)職能，公正、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，保證財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

天網(wǎng)行動(dòng)給那些貪官碩鼠們敲響警鐘，伸手必被捉，無論你逃往何處，天網(wǎng)恢恢，疏而不漏。一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制制度的制訂和實(shí)施對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展具有決定性作用，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度來看具有重大意義。發(fā)展資金的內(nèi)部控制同時(shí)也是一項(xiàng)長(zhǎng)期、持之以恒的工作，需要全民動(dòng)員，不能有絲毫松懈。身為財(cái)務(wù)人員，我們應(yīng)堅(jiān)持學(xué)習(xí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高自身素質(zhì)，做到“在其位、謀其政”，時(shí)刻心懷敬畏、自律、感恩之心，不斷完善提高自己，把個(gè)人與單位的價(jià)值緊密聯(lián)系在一起。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳建春.試論會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2009,10,8.

[2]李學(xué)政.淺論會(huì)計(jì)誠信缺失及相關(guān)對(duì)策[J].經(jīng)營管理者,2010,07,05.

[3]https：//www.haosou.com .搜狐網(wǎng)頁.

[4]付宇.民營中小企業(yè)資金管理當(dāng)中存在的問題和對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界學(xué)術(shù)版，2015，04，20.

(作者單位：江蘇省農(nóng)業(yè)科學(xué)院會(huì)計(jì)中心)

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三、完善我國“走出去”企業(yè)稅收支持政策

(一)“走出去”企業(yè)的稅收抵免政策

目前，我國“走出去”企業(yè)在稅收抵免政策上實(shí)行的是分國不分項(xiàng)限額法，和其他國家的綜合限額法相比較，我國實(shí)行的限額法并不利于企業(yè)的海外投資。在世界范圍內(nèi)，每個(gè)國家的稅率都不相同，如果我國在不同國家的投資中均盈利，那么所繳納的稅款則不相同，在這種情況下，就會(huì)造成在高稅率國家的分公司的已繳納稅款超過抵免限額的部分得不到抵免，而面臨低稅率國家的分公司，我國企業(yè)又要補(bǔ)繳低于抵免稅額的部分，從而增加了“走出去”企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于綜合限額法來說，它主要是在類別中按照不同的稅率計(jì)算抵免的稅額，這種方式不但可以減少納稅企業(yè)的稅負(fù)，還可以在一定程度上降低征管的難度。因此，我國在稅收抵免政策上應(yīng)該學(xué)習(xí)國外的綜合限額抵免法。

(二)“走出去”企業(yè)的稅收延付政策

根據(jù)我國稅法的規(guī)定，納稅人在境外中的所得，無論是否匯回都需要申報(bào)并繳納所得稅。雖然這項(xiàng)規(guī)定可以避免納稅人逃稅的現(xiàn)象，但是在另一個(gè)層面上，又制約了企業(yè)的境外所得再投資。為了避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，我國可以制定相應(yīng)的CFC法規(guī)，對(duì)境外的分公司采取分紅納稅的原則，也可以針對(duì)企業(yè)在境外投資中所獲得的利潤(rùn)，規(guī)定并允許一定年限的延期納稅，這樣既可以鼓勵(lì)企業(yè)在境外所進(jìn)行的再投資，又可以預(yù)防子公司有逃避稅收的現(xiàn)象。

(三)“走出去”企業(yè)的關(guān)稅優(yōu)惠政策

我國借鑒美國的“附加值征稅制”稅收政策，對(duì)我國在國外加工的產(chǎn)品進(jìn)行免征進(jìn)口稅，或僅對(duì)其收取增值稅，但是國家命令禁止的產(chǎn)品除外；我國企業(yè)在對(duì)外投資中所需要的材料及器材，我國對(duì)其免征出口關(guān)稅，但是在免征關(guān)稅的過程中要注重協(xié)調(diào)好各法律之間的關(guān)系。

(四)“走出去”企業(yè)的稅收饒讓制度

我國政府在最初簽訂的稅收協(xié)定中僅有一小部分國家與我國進(jìn)行相互饒讓，還有一部分國家單方給與我國稅收饒讓，絕大部分的稅收協(xié)定是兩方都不具有饒讓義務(wù)的。我國在簽訂稅收協(xié)定過程中要以投資母國的角度為根本，簽訂承擔(dān)稅收饒讓義務(wù)的協(xié)定，這樣可以在一定程度上提高我國企業(yè)對(duì)外投資的熱情。

四、總結(jié)

隨著我國對(duì)外開放程度的不斷提高，有許多企業(yè)的對(duì)外直接投資呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，通過以上我們對(duì)“走出去”企業(yè)稅收制度所面臨問題的分析可以了解到，稅收的支持體系與“走出去”企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益及國家主權(quán)的維護(hù)息息相關(guān)。因此，國家要制定與“走出去”有關(guān)的財(cái)政稅收政策體系，充分發(fā)揮政府的作用，為“走出去”企業(yè)提供堅(jiān)強(qiáng)的后盾及良好的外部條件，這對(duì)我國實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略具有十分重要的意義。

[1] 劉方平.“一帶一路”視角下的中國援外戰(zhàn)略調(diào)整[J].國際經(jīng)濟(jì)合作,2015(09).

[2] 劉珺.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制：國際比較借鑒與我國的現(xiàn)實(shí)選擇[J].涉外稅務(wù),2011(11).

(作者單位：中國廣核電力股份有限公司)