文/吳春梅

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企業(yè)改制過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估及其稅務(wù)處理

文/吳春梅

摘要：企業(yè)改制一般指的是國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)及股份合作制等類(lèi)型企業(yè)所有制的改變。評(píng)估是企業(yè)改制過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，為了有效保證評(píng)估的公正有效，評(píng)估過(guò)程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注評(píng)估依據(jù)的確定與評(píng)估方法的選擇。關(guān)于企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估增值的企業(yè)所得稅，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》，規(guī)定了符合條件的國(guó)有企業(yè)改制相關(guān)環(huán)節(jié)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不入庫(kù)，作為國(guó)家投資直接轉(zhuǎn)增改制后公司制企業(yè)的國(guó)有資本金。

關(guān)鍵詞：企業(yè)改制；資產(chǎn)評(píng)估；企業(yè)所得稅

一、企業(yè)改制的概念及特點(diǎn)

企業(yè)改制是指企業(yè)所有制的改變。一般而言，企業(yè)改制指的是國(guó)有企業(yè)改制，也包括集體企業(yè)、股份合作制企業(yè)等其他類(lèi)型企業(yè)的改制。企業(yè)改制的目的是為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)改制形式主要包括整體改制和部分改制兩種形式。整體改制是企業(yè)以其全部資產(chǎn)進(jìn)行重組，整體改建為公司，不保留原企業(yè)。而部分改制是指企業(yè)以部分資產(chǎn)設(shè)置股份有限公司或有限責(zé)任公司，原企業(yè)繼續(xù)保留。由于企業(yè)改制往往涉及到國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)、管理權(quán)的變化，容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，故企業(yè)改制需要嚴(yán)格遵守相應(yīng)程序及合理繳納相關(guān)稅收。企業(yè)改制過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估與稅務(wù)處理主要包括以下方面。

二、企業(yè)改制評(píng)估要點(diǎn)及注意事項(xiàng)

企業(yè)改制評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估是企業(yè)改制的重要環(huán)節(jié)，資產(chǎn)評(píng)估是核定企業(yè)價(jià)值的重要依據(jù)。企業(yè)改制往往伴隨著資產(chǎn)重組、企業(yè)兼并、債務(wù)重組等行為。相關(guān)資產(chǎn)的處置如無(wú)明確的價(jià)值判斷，則不利于相關(guān)資產(chǎn)處置的有效實(shí)現(xiàn)，也容易缺乏對(duì)企業(yè)改制過(guò)程的有效監(jiān)督。同時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估也有利于確定國(guó)有產(chǎn)權(quán)界定。通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，一方面能夠?qū)υu(píng)估資產(chǎn)進(jìn)行定性分析，依據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)界定暫行規(guī)定》來(lái)對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定，明確界定國(guó)有資產(chǎn)的范圍與對(duì)象；另一方面能夠?qū)υu(píng)估資產(chǎn)進(jìn)行定量性分析，明確國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值。因此，合規(guī)有效的評(píng)估是國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)的重要措施。因此，企業(yè)改制評(píng)估對(duì)企業(yè)改制的合規(guī)性有著重要的意義，在企業(yè)改制評(píng)估過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

(一)評(píng)估依據(jù)的確定

評(píng)估依據(jù)主要包括有關(guān)資料及政府及有關(guān)部門(mén)頒布的有關(guān)法規(guī)、條例、文件、通知等相關(guān)文件。其中，有關(guān)資料包括委托方提供的資料與估價(jià)人員現(xiàn)場(chǎng)勘察取得的資料。相關(guān)評(píng)估依據(jù)應(yīng)當(dāng)明確表述在評(píng)估報(bào)告的綜述中。

(二)評(píng)估方法的確定

目前的評(píng)估方法有成本法、市場(chǎng)法和收益法三種形式。成本法是指首先估測(cè)被評(píng)估資產(chǎn)的重置成本，然后估測(cè)被評(píng)估資產(chǎn)存在的各種貶值因素，并將貶值因素從重置成本中被扣除后所得到被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方式。其中，被評(píng)估資產(chǎn)的貶值因素主要包括資產(chǎn)實(shí)體性貶值、資產(chǎn)功能性貶值和資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值。市場(chǎng)法是指利用市場(chǎng)上同樣或類(lèi)似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過(guò)類(lèi)比分析或直接比較來(lái)估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方式。使用市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估的資產(chǎn)需要具備有一個(gè)活躍的公開(kāi)市場(chǎng)及公開(kāi)市場(chǎng)上要有可比的資產(chǎn)及其交易活動(dòng)兩個(gè)條件。收益法是指通過(guò)估測(cè)被評(píng)估資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益的現(xiàn)值來(lái)估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方式。收益法首先要確定被評(píng)估對(duì)象的未來(lái)預(yù)期有益，隨后通過(guò)確定折現(xiàn)率和資產(chǎn)化率，并將折現(xiàn)率和資產(chǎn)化率將被評(píng)估對(duì)象的未來(lái)收益折算成現(xiàn)值。這三種評(píng)估方式既有各自特點(diǎn)又具有內(nèi)在聯(lián)系，正確認(rèn)識(shí)到各種評(píng)估方式的特點(diǎn)與聯(lián)系，選擇合適的評(píng)估方式，對(duì)高效準(zhǔn)確的進(jìn)行評(píng)估有著重要意義。

由于各種評(píng)估方式具有特點(diǎn)性。因此，評(píng)估人員要根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)的特殊性來(lái)確定評(píng)估方法。對(duì)于在公開(kāi)市場(chǎng)上無(wú)有效參照物的資產(chǎn)，則不適用于市場(chǎng)法。對(duì)于特殊的專利技術(shù)，可以采用收益法。高效的評(píng)估伴隨著評(píng)估方法的正確選擇。由于各種評(píng)估方法都有著內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)估本質(zhì)上是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值記性估測(cè)的手段，資產(chǎn)及評(píng)估都應(yīng)當(dāng)是客觀的，故在對(duì)資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中采用不同種類(lèi)的評(píng)估方式則不會(huì)導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果出現(xiàn)較大的不同。因此，建議評(píng)估人員在評(píng)估過(guò)程中運(yùn)用不同種類(lèi)的評(píng)估方法對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行論證。

三、企業(yè)改制評(píng)估稅務(wù)處理

企業(yè)改制評(píng)估主要涉及的稅項(xiàng)為企業(yè)所得稅。企業(yè)在改制過(guò)程中如實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估增資，其是否應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)應(yīng)稅所得，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》，規(guī)定了國(guó)有企業(yè)改制上市過(guò)程中資產(chǎn)評(píng)估增值所發(fā)生的企業(yè)所得稅可以不征收入庫(kù)，作為國(guó)家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)的國(guó)有資本金；國(guó)有企業(yè)100％控股(控制)的非公司制企業(yè)、單位，在改制為公司制企業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不入庫(kù)，作為國(guó)家投資直接轉(zhuǎn)增改制后公司制企業(yè)的國(guó)有資本金。因此，根據(jù)對(duì)相關(guān)政策的分析可以得出，企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估增值是需要繳納企業(yè)所得稅的，但是國(guó)有企業(yè)改制上市則可以將相關(guān)企業(yè)所得稅作為國(guó)家投資直接轉(zhuǎn)增為改制后企業(yè)的資本金。同時(shí)，在改制過(guò)程中，經(jīng)確認(rèn)的評(píng)估增值資產(chǎn)，可以按評(píng)估價(jià)值入賬并按優(yōu)選規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。

四、結(jié)語(yǔ)

資產(chǎn)評(píng)估是國(guó)有企業(yè)改制的重要環(huán)節(jié)，資產(chǎn)評(píng)估可以對(duì)評(píng)估資產(chǎn)進(jìn)行定性分析與定量分析。評(píng)估依據(jù)與評(píng)估方式是資產(chǎn)評(píng)估的重要關(guān)注事項(xiàng)。當(dāng)企業(yè)評(píng)估后，如設(shè)計(jì)資產(chǎn)評(píng)估增值，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，符合條件的國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值產(chǎn)生的企業(yè)所得稅可以以不征收入庫(kù)，作為國(guó)家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)的國(guó)有資本金。

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(作者單位：山西中新資產(chǎn)評(píng)估有限公司)