文/夏丹

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淺談在海外子公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的重要意義及基本流程

文/夏丹

摘要：隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，走入國(guó)際市場(chǎng)，對(duì)于海外子公司的管理也就越來(lái)越多的成為走出去企業(yè)所面臨的問(wèn)題，所謂“將在外，軍令有所不受”，海外子公司在執(zhí)行總部的管理政策方面會(huì)有誤解或者偏差，那么如何對(duì)海外子公司進(jìn)行有效的管理及監(jiān)督，成為每個(gè)走出去企業(yè)所必須要面對(duì)和解決的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)，作為一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。簡(jiǎn)而言之，就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的方法及手段發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)問(wèn)題點(diǎn)，解決問(wèn)題，使各機(jī)構(gòu)按照既定目標(biāo)順暢前行。本文將以筆者所在公司為例，簡(jiǎn)要分析在海外子公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的重要意義及基本流程。

關(guān)鍵詞：貿(mào)易公司；海外子公司；內(nèi)部審計(jì)

作為一般貿(mào)易公司，在海外的子公司，也是以一般貿(mào)易公司形式運(yùn)營(yíng)，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單明了，那么在貿(mào)易型公司的子公司中，內(nèi)部審計(jì)主要?jiǎng)澐譃槟膸最惸兀恳罁?jù)審計(jì)的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)定期對(duì)海外子公司的日常業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)，可稱之為“內(nèi)部流程審計(jì)”；其次，對(duì)于海外子公司的關(guān)鍵崗位變動(dòng)，需進(jìn)行“離任審計(jì)”，主要包括子公司的第一負(fù)責(zé)人，及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位；再次，根據(jù)對(duì)新市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的需要，應(yīng)進(jìn)行盡職調(diào)查的審計(jì)；針對(duì)海外特殊事項(xiàng)，為規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還需要進(jìn)行特殊事項(xiàng)審計(jì)等。

一、內(nèi)部流程審計(jì)

對(duì)于海外子公司應(yīng)每年就其在日常財(cái)務(wù)管理流程的嚴(yán)謹(jǐn)性及科學(xué)性進(jìn)行梳理，并對(duì)海外子公司本身財(cái)務(wù)制度的全面性，科學(xué)性及執(zhí)行總部下發(fā)各項(xiàng)管理制度的嚴(yán)格性進(jìn)行監(jiān)督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關(guān)人員對(duì)海外子公司進(jìn)行內(nèi)部流程審計(jì)，一般主要分為以下幾個(gè)步驟：

(一)下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書，告知被審計(jì)單位審計(jì)日期、審計(jì)范圍并要求被審計(jì)單位在三個(gè)工作日內(nèi)給予答復(fù)。

(二) 根據(jù)初步了解，編制內(nèi)部審計(jì)實(shí)施計(jì)劃，羅列重要事項(xiàng)與問(wèn)題。

(三)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，與相關(guān)人員面談，了解子公司負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)熟悉度及對(duì)子公司管理的整體規(guī)劃?；蜻h(yuǎn)程通過(guò)電話、視頻等方式進(jìn)行訪談。

(四)現(xiàn)場(chǎng)巡視，諸如：辦公場(chǎng)所、倉(cāng)庫(kù)等作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，使審計(jì)人員取得初步的直觀了解，可以為后續(xù)工作提供幫助。

(五)索取反映財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料，被審計(jì)單位應(yīng)及時(shí)提供并對(duì)所提供的資料的真實(shí)性及準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對(duì)所提出的問(wèn)題及重大事項(xiàng)提供說(shuō)明和相關(guān)資料，實(shí)地審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)歸還所索取的資料。

(六)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，作為審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢圆捎孟铝蟹椒ǐ@取審計(jì)證據(jù)：

1.審閱復(fù)核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、各項(xiàng)管理制度和其他與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的文件、資料；

2.抽查盤點(diǎn)被審計(jì)單位現(xiàn)金、存貨等各種實(shí)物資產(chǎn)；

3.實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)；

4.了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，分析其合理性，并執(zhí)行“穿行測(cè)試”；

5.為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)向有關(guān)單位和人員詢問(wèn)；

6.復(fù)核被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)；

7.分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)。

8.將審計(jì)過(guò)程、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)判斷等記錄于書面底稿中。

(七)對(duì)上次內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題點(diǎn)進(jìn)行復(fù)核，追蹤整改情況。

(八)實(shí)地工作終結(jié)，應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，主要內(nèi)容包括審計(jì)概況、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等重要問(wèn)題，與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)，初步形成問(wèn)題的改進(jìn)方案。

二、內(nèi)部關(guān)鍵崗位離任審計(jì)

內(nèi)部關(guān)鍵崗位在離職時(shí)，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時(shí)，總部應(yīng)派遣權(quán)威的審計(jì)人員對(duì)其在職期間的履職情況進(jìn)行審計(jì)，就其在履職期間是否存在重大違規(guī)違紀(jì)行為、是否存在重大營(yíng)私舞弊行為、是否對(duì)關(guān)鍵工作內(nèi)容進(jìn)行交接等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，主要可采取以下步驟：

(一)了解審計(jì)目的：

◆ 任職人的離職背景(正常離任審計(jì)、違紀(jì)離任審計(jì) 、其他非正常原因)以及基本任職情況，結(jié)合不同背景和離職原因，制定相應(yīng)審計(jì)策略及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)。

◆ 取得職位說(shuō)明書，了解職位工作目標(biāo)與職責(zé)。

(二)根據(jù)初步了解，編制內(nèi)審實(shí)施計(jì)劃，羅列重要事項(xiàng)與問(wèn)題。

(三)與相關(guān)人員訪談，審核任職者的職責(zé)履行情況或者遠(yuǎn)程通過(guò)電話、視頻等設(shè)施進(jìn)行訪談。

(四)查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料、財(cái)務(wù)資料，審核任職期間公司或經(jīng)辦項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，落實(shí)取得業(yè)績(jī)、披露存在問(wèn)題、明確責(zé)任。包括業(yè)績(jī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、所管轄事務(wù)的開(kāi)支狀況、公司資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利或虧損狀況以及項(xiàng)目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財(cái)務(wù)結(jié)果等。

(五)與相關(guān)人員訪談、查閱業(yè)務(wù)記錄，審核任職期間的管理狀況

包括部門或單位的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、管理系統(tǒng)建設(shè)及其實(shí)施情況；人員結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與職責(zé)的匹配性、組織系統(tǒng)的通暢性和效率性；管理風(fēng)格是否符合發(fā)展需求；團(tuán)隊(duì)的信任機(jī)制是否正常等等。

(六)任職期間風(fēng)險(xiǎn)狀況審核

包括管理不善或涉及違規(guī)操作導(dǎo)致公司存在風(fēng)險(xiǎn)或面臨罰款，如項(xiàng)目失敗風(fēng)險(xiǎn)、管理不力或違規(guī)操作涉及國(guó)家、行業(yè)法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)的法律漏洞或其他條 款導(dǎo)致公司損失風(fēng)險(xiǎn)、管理控制風(fēng)險(xiǎn)等等。

(七)未決事項(xiàng)審核

包括尚未執(zhí)行完的合同、尚未結(jié)束的項(xiàng)目、財(cái)務(wù)事宜、技術(shù)事宜或法律事宜等等。

(八)其他事項(xiàng)，如可能涉及的舞弊問(wèn)題等等

三、內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)

內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)是針對(duì)財(cái)務(wù)強(qiáng)相關(guān)的、在內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞的事項(xiàng)，需要專業(yè)審計(jì)部門或者財(cái)務(wù)人員對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，調(diào)查出現(xiàn)漏洞的原因及相應(yīng)的責(zé)任人并最終出具處理意見(jiàn)。主要應(yīng)由以下幾個(gè)步驟：

(一)制定審計(jì)調(diào)查方案，編寫審計(jì)計(jì)劃。

(二)審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項(xiàng)工作的人員，或組成調(diào)查組，確定調(diào)查組組長(zhǎng)，實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，明確責(zé)權(quán)

(三)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，與相關(guān)人員訪談、翻閱相關(guān)資料。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行描述，并提出改進(jìn)建議。

(四)完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，編寫審計(jì)報(bào)告。

(五)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，就報(bào)告中所列的問(wèn)題和情況作進(jìn)一步核實(shí)

(六)審計(jì)報(bào)告逐層上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審閱，涉及被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的應(yīng)將審計(jì)報(bào)告同時(shí)送交人力資源部，由其出具相應(yīng)的懲處措施。

四、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的撰寫基本要求

內(nèi)審人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，應(yīng)撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

(一)內(nèi)審報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：標(biāo)題 正文 撰寫人 報(bào)告日期(二) 內(nèi)審報(bào)告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

1.審計(jì)調(diào)整：針對(duì)會(huì)計(jì)核算中的主要問(wèn)題提出的調(diào)整意見(jiàn),并重述被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

2.審計(jì)結(jié)論：對(duì)被審計(jì)單位在制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面存在的問(wèn)題作出評(píng)價(jià),并對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大事項(xiàng)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)予以揭示。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為需單獨(dú)列示，并詳細(xì)描述問(wèn)題及可能帶來(lái)的損失及風(fēng)險(xiǎn)，明確整改期限及相關(guān)責(zé)任人。

3.審計(jì)建議：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出改進(jìn)建議。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)行之有效的管理工具，在公司日常的運(yùn)營(yíng)管理上非常重要，尤其對(duì)于在海外開(kāi)辟子公司的國(guó)內(nèi)企業(yè)，可以通過(guò)一定周期內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)，有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)海外子公司日常運(yùn)營(yíng)事項(xiàng)的監(jiān)督及管理。同時(shí)，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員需要有一定的要求，審計(jì)人員要持續(xù)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、稅法、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、法律等方面的知識(shí)，以保持應(yīng)有的專業(yè)能力。應(yīng)具備一定的職業(yè)敏感度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并能夠提出建設(shè)性改進(jìn)意見(jiàn)。應(yīng)具備必要的組織協(xié)調(diào)能力、溝通能力以及報(bào)告和分析能力。具備一定審計(jì)能力的其他財(cái)務(wù)人員在出差期間可以對(duì)子公司進(jìn)行兼職審計(jì)。

(作者單位：天津天士力國(guó)際營(yíng)銷控股有限公司)

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三是盡量了解真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，對(duì)可疑財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真核查，了解企業(yè)資金的回籠及流動(dòng)情況。

(三)跟蹤審計(jì)，編制工作底稿

工作底稿是對(duì)審計(jì)檢查全過(guò)程的跟蹤記錄，審計(jì)員應(yīng)將對(duì)賬情況及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)做詳細(xì)記錄，如發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)情況，應(yīng)將記錄情況由被核查人簽名確認(rèn)，確保證據(jù)確鑿，以防事實(shí)確認(rèn)時(shí)推諉扯皮。

四、整理歸納，組織事實(shí)認(rèn)定

信貸客戶的抽樣對(duì)賬工作完成后，檢查人員應(yīng)對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行清查疏理，依據(jù)實(shí)事求是的原則，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題客觀評(píng)價(jià)，不夸大不縮小。

1.事實(shí)確認(rèn)書中的檢查事實(shí)以問(wèn)題闡述為主，語(yǔ)言平實(shí)通暢，不得帶有主觀色彩，不得使用形容詞等夸張性的詞匯。

2.事實(shí)確認(rèn)書中的問(wèn)題描述應(yīng)邏輯清晰、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，不得以推斷代替結(jié)論，盡可能讓被審對(duì)象心服可服。

3.抓大放小，對(duì)一些因操作失誤且無(wú)關(guān)違規(guī)的小問(wèn)題如能現(xiàn)場(chǎng)整改，可在工作底稿中注明現(xiàn)場(chǎng)已整改，無(wú)需事實(shí)確認(rèn)；對(duì)性質(zhì)惡劣的違規(guī)事項(xiàng)，即使現(xiàn)場(chǎng)已整改，也必須出具事實(shí)確認(rèn)書并由責(zé)任人簽字認(rèn)可。

4.對(duì)一些證據(jù)不足、有爭(zhēng)議的問(wèn)題列入到風(fēng)險(xiǎn)提示中，在后續(xù)審計(jì)或其他條線檢查時(shí)作為檢查重點(diǎn)，持續(xù)關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)狀況。

五、據(jù)實(shí)剖析，揭示信貸風(fēng)險(xiǎn)

貸款風(fēng)險(xiǎn)是金融企業(yè)最重要的風(fēng)險(xiǎn)之一，通過(guò)對(duì)貸款人的核查對(duì)賬，對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)狀況認(rèn)真進(jìn)行評(píng)估分析，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分揭示，可及時(shí)制訂針對(duì)性的辦法，盡早采取有效措施，降低貸款損失。

1.自然人貸款。在自然人貸款對(duì)賬過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)借款人生產(chǎn)規(guī)模與貸款額度不相匹配，還款來(lái)源不足、融資還貸、短貸長(zhǎng)用、貸款多次轉(zhuǎn)據(jù)等情況，均可列入風(fēng)險(xiǎn)提示，如風(fēng)險(xiǎn)提示的戶數(shù)較多，可合計(jì)匯總提示。

2.企業(yè)貸款。在企業(yè)貸款對(duì)賬的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析、判斷和歸納，對(duì)企業(yè)貸款運(yùn)營(yíng)和管理中有可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)予以揭示，主要有以下幾點(diǎn)：

(1)貸款企業(yè)所屬行業(yè)為宏觀調(diào)控限制行業(yè)、行政許可事項(xiàng)不符合相關(guān)規(guī)定或其他國(guó)家不支持的行業(yè)等；

(2)貸款企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常，如資產(chǎn)負(fù)債率偏高、現(xiàn)金流量不足、銷貸比過(guò)低、銷售額或利潤(rùn)下降、存貨積壓貶值、產(chǎn)成品滯銷、資產(chǎn)固化率高流動(dòng)性不足、銷售集中度高等；

(3)企業(yè)貸款周轉(zhuǎn)不正常。貸款發(fā)放后資金去向與申請(qǐng)貸款理由不符；有融資還貸的現(xiàn)象；利息不能正常按期支付等；

(4)借款企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況較為復(fù)雜。借款企業(yè)有多家關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)情況較為復(fù)雜，財(cái)務(wù)情況難以核實(shí)等；

(5)擔(dān)保企業(yè)情況異常。擔(dān)保企業(yè)或有負(fù)債較多；凈資產(chǎn)不足擔(dān)保金額；與貸款企業(yè)相互擔(dān)保；多家企業(yè)連環(huán)擔(dān)保形成擔(dān)保鏈等。

六、強(qiáng)化整改，加大問(wèn)責(zé)力度

對(duì)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出針對(duì)性整改意見(jiàn)，同時(shí)對(duì)存在的不足根據(jù)制度規(guī)定進(jìn)行處理處罰，處理處罰的適用條款要恰當(dāng)，真正起到罰一儆百的警示作用。對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)向被審單位提出管理、防范與化解風(fēng)險(xiǎn)的明確要求，并做好跟蹤監(jiān)督，保證整改事項(xiàng)落到實(shí)處。

(作者單位：江都農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司)