熊　云， 李思遠(yuǎn)， 吳迎新

(1. 中國(guó)電建集團(tuán)昆明勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司 財(cái)務(wù)資金部， 昆明 650000； 2. 天津大學(xué) 管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部， 天津 300072)

成本動(dòng)因合并模型在勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的應(yīng)用研究*

熊云1， 李思遠(yuǎn)2， 吳迎新2

(1. 中國(guó)電建集團(tuán)昆明勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司 財(cái)務(wù)資金部， 昆明 650000； 2. 天津大學(xué) 管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部， 天津 300072)

摘要：選取恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因是作業(yè)成本法成功實(shí)施的關(guān)鍵?；贐勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院2013年的成本數(shù)據(jù)，借助成本動(dòng)因合并的矩陣模型，選取該院4個(gè)具有代表性的勘測(cè)設(shè)計(jì)科研項(xiàng)目進(jìn)行成本動(dòng)因和成本動(dòng)因合并分析，指出成本動(dòng)因合并的矩陣模型成功降低了勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)間接成本矩陣的維度，簡(jiǎn)化了成本分配工作。在此基礎(chǔ)上，對(duì)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量的選擇提出完善成本動(dòng)因維護(hù)制度、落實(shí)滾動(dòng)預(yù)算、推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)化等建議。

關(guān)鍵詞：成本動(dòng)因； 成本動(dòng)因合并； 成本動(dòng)因分析； 成本矩陣； 矩陣模型； 勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)； 作業(yè)成本法； 滾動(dòng)預(yù)算； 會(huì)計(jì)信息化

隨著企業(yè)成本會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的不斷發(fā)展，作業(yè)成本法(ABC)作為一種更加科學(xué)、準(zhǔn)確的間接成本分配方式，越來(lái)越受到一些間接成本比重較大的企業(yè)的關(guān)注。作為此類企業(yè)的典型代表，勘測(cè)設(shè)計(jì)類企業(yè)的間接成本主要表現(xiàn)為設(shè)計(jì)人員提供的勘察、設(shè)計(jì)服務(wù)所產(chǎn)生的人工成本。截至2013年底，全國(guó)勘測(cè)設(shè)計(jì)類企業(yè)的間接成本平均占其總成本的61.2%。如何科學(xué)、高效地分配勘測(cè)設(shè)計(jì)類企業(yè)的間接成本成為該類企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵。

準(zhǔn)確地分配企業(yè)間接成本，必須選擇恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。作為作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理(ABM)的核心概念之一，成本動(dòng)因代表某一特定作業(yè)與特定成本以及成本標(biāo)的之間的因果關(guān)系，從根本上反映了作業(yè)成本法“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的精髓思想，能夠直觀、深入地體現(xiàn)產(chǎn)品、作業(yè)和資源三者的相互關(guān)系[1]。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理實(shí)際中，成本動(dòng)因的準(zhǔn)確選擇不僅要求為相應(yīng)的成本對(duì)象選擇能夠正確反映成本對(duì)象和資源之間因果關(guān)系的成本動(dòng)因，更要求企業(yè)選擇恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因數(shù)量，在保證核算效率的前提下追求成本分配的準(zhǔn)確性。因此，采用科學(xué)的方法對(duì)現(xiàn)有的成本動(dòng)因進(jìn)行合并，是減少作業(yè)成本系統(tǒng)成本動(dòng)因個(gè)數(shù)、簡(jiǎn)化作業(yè)成本核算、降低核算成本的有效途徑，也是我國(guó)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率、提高效益所面臨的重要課題。

一、文獻(xiàn)綜述

1. 成本動(dòng)因數(shù)量選擇

企業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量的選擇，需要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)類型和產(chǎn)品特點(diǎn)來(lái)決定。成曉卿(2011)認(rèn)為，選擇成本動(dòng)因的數(shù)量時(shí)需要考慮產(chǎn)品或服務(wù)的特性及其對(duì)成本精確性的要求、產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度以及管理者態(tài)度等因素[2]。劉學(xué)文(2014)進(jìn)一步提出了基于選用成本動(dòng)因數(shù)量的成本核算精確度邊際遞減原理[3]。

成本核算精度隨著成本動(dòng)因數(shù)量的增加而無(wú)限趨近于100%，即完全準(zhǔn)確；相應(yīng)地，隨著成本動(dòng)因數(shù)量的不斷增加，企業(yè)成本核算的工作量和核算成本也會(huì)越來(lái)越高。成本核算精度隨著產(chǎn)品多樣化程度(即企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成的復(fù)雜程度)的增加而下降，將無(wú)限趨近于0；而隨著產(chǎn)品多樣化程度的增加，企業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量也勢(shì)必隨之增加[4]。

2. 成本動(dòng)因合并理論

成本動(dòng)因合并理論是在作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用遇到瓶頸的大背景下提出的。Babad和Balachandran(1993)最早研究了成本動(dòng)因優(yōu)化問(wèn)題，建立了兩成本動(dòng)因合并模型，首次提出成本信息精確度的概念以及精確度損失的衡量標(biāo)準(zhǔn)。研究結(jié)果認(rèn)為，完全相關(guān)的成本動(dòng)因可以進(jìn)行無(wú)損合并，即成本動(dòng)因合并不影響產(chǎn)品成本計(jì)算的精確性，確立了成本動(dòng)因合并的理論基礎(chǔ)[5]。許慶高在上述研究的基礎(chǔ)上，提出把相對(duì)于代表性成本動(dòng)因具有正負(fù)相關(guān)性且資源成本相近的若干成本動(dòng)因合并在一起，可得到令人滿意的成本信息精確度[6]。陳業(yè)華、魏秀軍(2007)提出了成本動(dòng)因合并領(lǐng)域“量的同質(zhì)性合并原理”，指出量是指成本動(dòng)因的消耗數(shù)量，同質(zhì)性指的是比例相同，把具有量的同質(zhì)性的作業(yè)進(jìn)行合并不會(huì)影響產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。量的同質(zhì)性的合并原理基于線性代數(shù)中矩陣的初等變換過(guò)程[7]?；谝陨涎芯?，趙息(2005)、李補(bǔ)喜(2007)等提出并完善了成本動(dòng)因合并的矩陣模型，提出成本動(dòng)因的合并首先應(yīng)該將自然屬性相同的作業(yè)進(jìn)行合并，并采用矩陣?yán)碚摚岢龀杀緞?dòng)因個(gè)數(shù)不應(yīng)少于其系數(shù)矩陣的秩，之后又提出代表性成本動(dòng)因可以表示成被合并成本動(dòng)因的線性組合[8-9]。在應(yīng)用矩陣模型進(jìn)行成本動(dòng)因合并的研究過(guò)程中，汪方軍(2009)、黃越(2011)應(yīng)用SPSS數(shù)據(jù)分析軟件，采用聚類分析法對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析和合并，并提出了相對(duì)誤差的概念，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)與成本會(huì)計(jì)工作相結(jié)合[10-11]。

3. 勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的成本動(dòng)因合并

勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)是在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的背景下迅猛發(fā)展起來(lái)的。截至目前，業(yè)內(nèi)的專家學(xué)者大多從宏觀的視角提出了勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)成本管理的基本原則和方向。柳學(xué)靜(2010)從我國(guó)關(guān)于勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)成本核算的法律法規(guī)入手，提出了勘測(cè)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)成本定額、實(shí)施成本管理責(zé)任制的措施[12]。張霞(2011)提出了加強(qiáng)成本控制、完善成本責(zé)任制等改進(jìn)勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)成本管理工作的方法，但其研究未深入到成本動(dòng)因管理的層次[13]。潘麗(2014)較為具體地提出了如何科學(xué)地制定勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的成本定額和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，首次涉及到該類企業(yè)的成本動(dòng)因分析，但并未解決如何選擇恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因數(shù)量的問(wèn)題[14]。

綜上所述，以往的研究提出了成本動(dòng)因數(shù)量選擇需要考慮的因素，主要以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為背景，分析了多種成本動(dòng)因的合并、簡(jiǎn)化模型。而在勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的研究領(lǐng)域，只涉及到改進(jìn)其成本管理的基本原則和方向，并未從成本動(dòng)因的層次對(duì)其成本進(jìn)行分析研究。對(duì)于勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)這種間接成本占總成本比重大，以某種單一成本動(dòng)因?yàn)橹?、其他成本?dòng)因?yàn)檩o的成本構(gòu)成模式，成本動(dòng)因合并的矩陣模型沒(méi)有得以驗(yàn)證和應(yīng)用。

二、B院的成本動(dòng)因合并分析

1. 數(shù)據(jù)選擇

B勘測(cè)設(shè)計(jì)院(以下簡(jiǎn)稱B院)主要從事國(guó)內(nèi)外水利水電、風(fēng)電、太陽(yáng)能發(fā)電以及市政工程的勘察、設(shè)計(jì)、科研、咨詢、監(jiān)理和總承包等業(yè)務(wù)，其產(chǎn)品主要體現(xiàn)為設(shè)計(jì)圖紙、可行性報(bào)告等智力成果。其業(yè)務(wù)范圍和產(chǎn)品特點(diǎn)決定了其人工成本比重大、間接成本比重大的成本構(gòu)成特點(diǎn)，同時(shí)，其人工成本主要表現(xiàn)為企業(yè)的間接成本。在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中存在著大量的人員交叉，廣泛存在著同一個(gè)設(shè)計(jì)人員或設(shè)計(jì)小組同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)勘測(cè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的情況，人力成本需要分別計(jì)入各個(gè)項(xiàng)目的成本。此外，除人工成本外，折舊費(fèi)、車輛使用費(fèi)等其他費(fèi)用也多難以直接計(jì)入產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本。B院2013年和2014年上半年的主要間接成本科目發(fā)生額和構(gòu)成比例如表1所示。

表1　2013年和2014年上半年B勘測(cè)設(shè)計(jì)院制造費(fèi)用構(gòu)成情況

其中，“制造費(fèi)用人工費(fèi)其他”科目在間接費(fèi)用中占了絕大部分，代表勘測(cè)設(shè)計(jì)工作發(fā)生的人工成本。B院“制造費(fèi)用人工費(fèi)”科目下，設(shè)有“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”、“商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”和“其他”3個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。前兩者分別用來(lái)核算職工的勞動(dòng)保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用，總比例僅占總制造費(fèi)用的0.2%?！捌渌笨颇坑脕?lái)核算項(xiàng)目的人工成本，占有較大比例，體現(xiàn)出勘測(cè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目人力資源成本占主導(dǎo)地位的成本結(jié)構(gòu)。由表1可以看出，以上5個(gè)科目2013年和2014年上半年共占據(jù)總間接成本的96.10%和97.01%，可以充分代表B院的總間接成本。

2. B院間接成本的成本動(dòng)因選擇

成本動(dòng)因的選擇主要有經(jīng)驗(yàn)法、回歸法和層次分析法三種[15]。B院所處的行業(yè)環(huán)境比較成熟，業(yè)務(wù)流程也相對(duì)固定，主要采用經(jīng)驗(yàn)法來(lái)確定間接成本項(xiàng)目的成本動(dòng)因。B院主要間接成本項(xiàng)目成本動(dòng)因設(shè)計(jì)如表2所示。

表2　B院主要間接成本項(xiàng)目成本動(dòng)因設(shè)計(jì)

(1) 人工工時(shí)。人工工時(shí)是分配與人工相關(guān)的成本項(xiàng)目的成本動(dòng)因。通過(guò)科學(xué)合理的工時(shí)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)和嚴(yán)格的填報(bào)要求，B院財(cái)務(wù)部門可以清晰地統(tǒng)計(jì)勘測(cè)設(shè)計(jì)工程項(xiàng)目各階段設(shè)計(jì)人員的工時(shí)，作為分配設(shè)計(jì)人員人工費(fèi)和郵電通訊費(fèi)的基礎(chǔ)。其個(gè)人工時(shí)管理系統(tǒng)如圖1所示。

圖1　B院個(gè)人工時(shí)管理系統(tǒng)

每一個(gè)設(shè)計(jì)人員、管理人員都可以用自己的賬號(hào)登錄，定期填報(bào)自己所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的工時(shí)，并將項(xiàng)目分為初設(shè)、工可等10個(gè)階段，精確地統(tǒng)計(jì)工時(shí)分配情況。

(2) 任務(wù)產(chǎn)值。外部勞務(wù)費(fèi)用來(lái)核算企業(yè)勞務(wù)派遣人員工資。B院中外部勞務(wù)費(fèi)的分配主要是根據(jù)外包合同規(guī)定的外包業(yè)務(wù)的產(chǎn)值，計(jì)算一段會(huì)計(jì)期間內(nèi)各個(gè)外包業(yè)務(wù)的產(chǎn)值比率作為成本動(dòng)因，分配間接成本。

(3) 設(shè)備工時(shí)和車輛使用工時(shí)。設(shè)備工時(shí)以B院設(shè)備使用登記表中的使用時(shí)間作為成本動(dòng)因，車輛使用工時(shí)亦同。

三、作業(yè)成本動(dòng)因合并模型的建立

1. 成本動(dòng)因系數(shù)(成本動(dòng)因率)

成本動(dòng)因系數(shù)的含義是某產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因的數(shù)量占成本動(dòng)因總量的百分比。

設(shè)J為與作業(yè)相關(guān)聯(lián)的m種成本動(dòng)因的集合，Qij為產(chǎn)品i消耗成本動(dòng)因j的數(shù)量；Rij為產(chǎn)品i消耗成本動(dòng)因j的數(shù)量占全部產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因j的比重，即產(chǎn)品i的j成本動(dòng)因系數(shù)，則有

2. 作業(yè)成本動(dòng)因模型

設(shè)Cj(j=1，2，…，m)為成本動(dòng)因j消耗的資源費(fèi)用總額，Ei(i=1，2，…，n)為產(chǎn)品i的作業(yè)成本總額，則有

式中，i=1，2，…，n。

進(jìn)一步將上式展開(kāi)成向量形式，即

則有E=RC，即為作業(yè)成本動(dòng)因模型。

3. 作業(yè)動(dòng)因系數(shù)矩陣和成本動(dòng)因合并原理

2018年9月25日，云南電科院與重慶大學(xué)電氣工程學(xué)院簽訂合作協(xié)議，依托云南省工程實(shí)驗(yàn)室“云南省超導(dǎo)電力設(shè)備技術(shù)工程實(shí)驗(yàn)室”，與重慶大學(xué)下屬的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室“輸配電裝備及系統(tǒng)安全與新技術(shù)國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室”，聯(lián)合成立“應(yīng)用超導(dǎo)電力技術(shù)聯(lián)合研發(fā)中心”。這是電科院首次與國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室成立聯(lián)合研發(fā)中心，也是云南電網(wǎng)公司首個(gè)與國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室成立的聯(lián)合研發(fā)中心。

矩陣法成本動(dòng)因合并模型的原理是：產(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因系數(shù)矩陣R的秩r(R)就是同質(zhì)性作業(yè)成本動(dòng)因合并后最終確定的成本動(dòng)因的最少個(gè)數(shù)。根據(jù)此原理，可以對(duì)產(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因系數(shù)矩陣進(jìn)行初等行變換，通過(guò)對(duì)其求秩的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)成本動(dòng)因的合并[16-17]。

4. B院成本動(dòng)因合并的數(shù)據(jù)分析

為了更好地研究B院成本動(dòng)因及其合并模式，本文選取了B院4個(gè)具有代表性的勘測(cè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目，涵蓋了國(guó)內(nèi)外產(chǎn)值1000萬(wàn)元人民幣以上的大項(xiàng)目以及規(guī)模較小的項(xiàng)目，具體情況如表3、4所示。

表3　代表性項(xiàng)目基本資料

表4　B院2013年作業(yè)量及成本動(dòng)因系數(shù)

根據(jù)表4中的數(shù)據(jù)和成本動(dòng)因合并的矩陣模型，可以列出B院A、B、C、D 4個(gè)項(xiàng)目的作業(yè)成本動(dòng)因矩陣

根據(jù)矩陣的初等行變換原理，計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，先求矩陣R的極大線性無(wú)關(guān)組，刪除線性相關(guān)的列向量；同時(shí)對(duì)列矩陣C進(jìn)行相應(yīng)地變換，所得到的產(chǎn)品成本不會(huì)改變。

根據(jù)分析，在此例中由于成本動(dòng)因率相同，可以將人工費(fèi)和郵電通訊費(fèi)兩個(gè)作業(yè)合并，將折舊費(fèi)和車輛使用費(fèi)兩個(gè)作業(yè)合并，則有

則4個(gè)項(xiàng)目2013年度分配的間接成本分別為747萬(wàn)元、385.8萬(wàn)元、1067.4萬(wàn)元、1391.8萬(wàn)元。

5. 結(jié)論

通過(guò)B院成本數(shù)據(jù)的分析和模型應(yīng)用，成功地將企業(yè)各項(xiàng)目的絕大部分間接成本分配到標(biāo)的項(xiàng)目中，創(chuàng)造性地將成本動(dòng)因合并的矩陣模型應(yīng)用在勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的間接成本核算中，降低了其間接成本矩陣的維度，簡(jiǎn)化了間接成本分配?？梢?jiàn)，傳統(tǒng)的成本動(dòng)因合并的矩陣變換模型，在以人工工時(shí)為主要間接成本動(dòng)因的勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)中同樣具有較好的效果。

四、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)成本動(dòng)因選擇的建議

成本動(dòng)因合并的矩陣模型在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中是一種兼顧成本和效益、核算準(zhǔn)確性和操作便捷性的間接成本分配手段。但是在勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的間接成本分配領(lǐng)域，此模型仍處于理論探討階段。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)電算化和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的不斷改進(jìn)，成本動(dòng)因的矩陣模型一定能得到不斷完善，在企業(yè)的成本核算中發(fā)揮更大的作用。

1. 完善成本動(dòng)因維護(hù)制度

勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)需要根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際完善成本動(dòng)因維護(hù)制度，具體來(lái)說(shuō)，主要有以下幾個(gè)方面：

(1) 實(shí)現(xiàn)企業(yè)工時(shí)管理系統(tǒng)與項(xiàng)目管理系統(tǒng)的整合。人工工時(shí)是勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)分配間接成本最重要的成本動(dòng)因?？睖y(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)要不斷完善其人工工時(shí)統(tǒng)計(jì)管理系統(tǒng)，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查等方式增加工時(shí)填報(bào)管理系統(tǒng)的易用性和實(shí)用性，并將企業(yè)勘察設(shè)計(jì)人員的工時(shí)填報(bào)和管理工作日?；?、制度化。此外，要將人工工時(shí)管理工作與項(xiàng)目管理工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在項(xiàng)目管理系統(tǒng)中嵌入工時(shí)管理模塊，依據(jù)工時(shí)管理項(xiàng)目進(jìn)度和預(yù)算，參照項(xiàng)目進(jìn)度約束和審核工時(shí)，為人工成本的分配建立完善的成本動(dòng)因體系。

(2) 嚴(yán)格外包業(yè)務(wù)產(chǎn)值審核，提升自主創(chuàng)新能力和研發(fā)能力?？睖y(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)要努力提高自主研發(fā)能力，嚴(yán)格進(jìn)行外包業(yè)務(wù)的審批。要實(shí)現(xiàn)精確的成本核算，就要盡量減少外部的不可控因素對(duì)企業(yè)成本動(dòng)因的影響。由于外包業(yè)務(wù)產(chǎn)生的外部勞務(wù)費(fèi)具有周期長(zhǎng)、數(shù)額大、波動(dòng)性大等特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)立足自主研發(fā)，控制外包業(yè)務(wù)，力求成本動(dòng)因的可控性。

此外，還應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行外包業(yè)務(wù)的產(chǎn)值核算工作，在充分調(diào)研和行業(yè)橫向?qū)Ρ取⑵髽I(yè)歷史縱向?qū)Ρ鹊幕A(chǔ)上，科學(xué)準(zhǔn)確地計(jì)算外包業(yè)務(wù)產(chǎn)值，為占企業(yè)總間接成本比重較大的外委研究費(fèi)用和外部勞務(wù)費(fèi)提供科學(xué)準(zhǔn)確的成本動(dòng)因。

(3) 深入調(diào)研，實(shí)現(xiàn)成本動(dòng)因數(shù)量的科學(xué)選擇。在保證成本動(dòng)因準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要深入到一線勘測(cè)設(shè)計(jì)人員之中，通過(guò)對(duì)典型勘測(cè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目的跟蹤和調(diào)查，考察和研究項(xiàng)目全成本核算的過(guò)程，確定既保證成本核算的精確度，又能盡量降低核算成本，提高企業(yè)成本管理水平和效率的成本動(dòng)因數(shù)量。

2. 落實(shí)滾動(dòng)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與成本動(dòng)因選擇的及時(shí)調(diào)整

成本動(dòng)因數(shù)量的選擇并非一成不變，需要及時(shí)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況而進(jìn)行調(diào)整。滾動(dòng)預(yù)算工作的開(kāi)展，為企業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量的選擇提供了具體的依據(jù)。與傳統(tǒng)年度預(yù)算相比，滾動(dòng)預(yù)算能夠更加及時(shí)有效地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供計(jì)劃和參照。由于業(yè)務(wù)量年度變化較大，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)尤其需要推進(jìn)滾動(dòng)預(yù)算工作，同時(shí)依據(jù)每一預(yù)算期間的執(zhí)行情況和間接成本的發(fā)生情況及時(shí)調(diào)整成本動(dòng)因的數(shù)量，適時(shí)合并、拆分成本動(dòng)因，實(shí)現(xiàn)成本核算精確度和核算效率的統(tǒng)一。

3. 推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)化

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中引入互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)已經(jīng)成為當(dāng)今企業(yè)會(huì)計(jì)研究工作的重要課題。在勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)中，可以通過(guò)Project Server項(xiàng)目管理服務(wù)系統(tǒng)、Sharepoint文檔協(xié)同系統(tǒng)、Exchange郵件文檔實(shí)時(shí)共享系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本信息的網(wǎng)絡(luò)化和信息化。在這些平臺(tái)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)海量成本信息數(shù)據(jù)的整合，根據(jù)特定目標(biāo)選取恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因和成本動(dòng)因數(shù)量。

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Study on application of cost driver optimization model

on survey and design enterprises

XIONG Yun1, LI Si-yuan2, WU Ying-xin2

(1. Financial Department, Power China Kunming Engineering Corporation Limited, Kunming 650000, China; 2. College of Management and Economics, Tianjin University, Tianjin 300072, China)

Abstract：Choosing proper costs driver is the key of successful activity-based costing. Based on the 2013 cost data of B Survey and Design Institute, using the matrix of cost driver optimization model, four representative projects of B Survey and Design Institute are selected to analyze their cost drivers and cost driver optimization, it is pointed out that the matrix model of cost drivers combination successfully reduced the indirect cost of survey and design enterprises matrix dimension, and simplified the cost distribution. On that basis, the suggestions on selection of the cost drivers number for survey and design enterprises are proposed such as improving the system cost drivers system, implementing rolling budget and promoting information and network of enterprise accounting.

Key words：cost driver; cost driver combination; cost driver analysis; cost matrix; matrix model; survey and design enterprise; activity-based costing; rolling budget; accounting informatization

(責(zé)任編輯：張璐)

*本文已于2015-03-27 15∶42在中國(guó)知網(wǎng)優(yōu)先數(shù)字出版。 網(wǎng)絡(luò)出版地址：http：//www.cnki.net/kcms/detail/21.1558.C.20150327.1542.011.html

中圖分類號(hào)：F275.3

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1674-0823(2015)04-0337-06

doi：10.7688/j.issn.1674-0823.2015.04.09

作者簡(jiǎn)介：熊云(1970-)，女，云南昆明人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制等方面的研究。

收稿日期：2015-01-13