關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費(fèi)分?jǐn)偪鄢绾紊陥?bào)

問(wèn)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）第二條規(guī)定：簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部，按照分?jǐn)倕f(xié)議，歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除限額時(shí)，對(duì)歸集到本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可不計(jì)算在內(nèi)。請(qǐng)問(wèn)，上述政策應(yīng)如何應(yīng)用？

湖南省長(zhǎng)沙通用機(jī)械傳動(dòng)有限公司 李天力

答：假設(shè)甲企業(yè)和乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，甲企業(yè)在2014年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的30%歸集至乙企業(yè)扣除。假設(shè)2014年甲企業(yè)銷售收入為2000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬(wàn)元，乙企業(yè)銷售收入為5000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬(wàn)元。

甲企業(yè)當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用—廣告費(fèi)500萬(wàn)元

貸：銀行存款 500萬(wàn)元

1．甲企業(yè)的納稅申報(bào)。

2014年，甲企業(yè)銷售收入為2000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬(wàn)元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2000×15%＝300（萬(wàn)元）。

根據(jù)財(cái)稅〔2012〕48號(hào)文的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到另一方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，必須在其銷售收入的規(guī)定比例計(jì)算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費(fèi)用與在本企業(yè)扣除的費(fèi)用之和，不得超過(guò)按規(guī)定計(jì)算的限額。也就是說(shuō)，甲企業(yè)可轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)為扣除限額的30%，即300×30%＝90（萬(wàn)元），而非500×30%＝150（萬(wàn)元），在本企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為300－90＝210（萬(wàn)元），結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500－300＝200（萬(wàn)元），而非500－210＝290（萬(wàn)元）。

關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到另一方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，必須在其銷售收入的規(guī)定比例計(jì)算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費(fèi)用與在本企業(yè)扣除的費(fèi)用之和，不得超過(guò)按規(guī)定計(jì)算的限額。

填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，在表A105060第1行“本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報(bào)500萬(wàn)元，第4行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營(yíng)業(yè)）收入”為2000萬(wàn)元，第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”為300萬(wàn)元，第7行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額”為200萬(wàn)元，等于第8行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為200萬(wàn)元，表A105000第16行第三列“調(diào)增金額”。

在表A105000第40行“（五）其他”第三列“調(diào)增金額”填報(bào)90萬(wàn)元，系需轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

2．乙企業(yè)的納稅申報(bào)。

2014年乙企業(yè)銷售收入為5000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000萬(wàn)元，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為5000×15%＝750（萬(wàn)元）。

根據(jù)財(cái)稅〔2012〕48號(hào)文的規(guī)定，接受歸集扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費(fèi)用不占用本企業(yè)的扣除限額，乙企業(yè)除可按規(guī)定比例計(jì)算的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額扣除外，還可以將甲企業(yè)未扣除而歸集來(lái)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬(wàn)元在本企業(yè)扣除，即乙企業(yè)本年度實(shí)際扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為750＋90＝840（萬(wàn)元），結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1000－750＝250（萬(wàn)元），而非1000－840＝160（萬(wàn)元）。

填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，在表A105060第1行“本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報(bào)1000萬(wàn)元，第4行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營(yíng)業(yè)）收入”為5000萬(wàn)元，第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”為750萬(wàn)元，第7行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額”為250萬(wàn)元，等于第8行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為250萬(wàn)元，表A105000第16行第3列“調(diào)增金額”。

在表A105000第四十行“（五）其他”第四列“調(diào)減金額”填報(bào)90萬(wàn)元，系由甲企業(yè)歸集來(lái)需在本企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

3．執(zhí)行該條規(guī)定應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。

（3）總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。歸集到另一方扣除的廣告宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實(shí)際發(fā)生額。

（4）接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，同時(shí)，可將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來(lái)的廣告宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除。

吳化江