關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費分攤扣除如何申報

問：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第二條規(guī)定：簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部，按照分攤協(xié)議，歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除限額時，對歸集到本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可不計算在內(nèi)。請問，上述政策應(yīng)如何應(yīng)用？

湖南省長沙通用機械傳動有限公司 李天力

答：假設(shè)甲企業(yè)和乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分攤協(xié)議，甲企業(yè)在2014年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的30%歸集至乙企業(yè)扣除。假設(shè)2014年甲企業(yè)銷售收入為2000萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元，乙企業(yè)銷售收入為5000萬元，當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000萬元。

甲企業(yè)當年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的會計處理為：

借：銷售費用—廣告費500萬元

貸：銀行存款 500萬元

1．甲企業(yè)的納稅申報。

2014年，甲企業(yè)銷售收入為2000萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元，其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為2000×15%＝300（萬元）。

根據(jù)財稅〔2012〕48號文的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到另一方扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，必須在其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費用與在本企業(yè)扣除的費用之和，不得超過按規(guī)定計算的限額。也就是說，甲企業(yè)可轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)為扣除限額的30%，即300×30%＝90（萬元），而非500×30%＝150（萬元），在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為300－90＝210（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500－300＝200（萬元），而非500－210＝290（萬元）。

關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到另一方扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，必須在其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費用與在本企業(yè)扣除的費用之和，不得超過按規(guī)定計算的限額。

填寫納稅申報表時，在表A105060第1行“本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”填報500萬元，第4行“本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”為2000萬元，第6行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額”為300萬元，第7行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額”為200萬元，等于第8行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為200萬元，表A105000第16行第三列“調(diào)增金額”。

在表A105000第40行“（五）其他”第三列“調(diào)增金額”填報90萬元，系需轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

2．乙企業(yè)的納稅申報。

2014年乙企業(yè)銷售收入為5000萬元，當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000萬元，其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為5000×15%＝750（萬元）。

根據(jù)財稅〔2012〕48號文的規(guī)定，接受歸集扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費用不占用本企業(yè)的扣除限額，乙企業(yè)除可按規(guī)定比例計算的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額扣除外，還可以將甲企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費90萬元在本企業(yè)扣除，即乙企業(yè)本年度實際扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為750＋90＝840（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000－750＝250（萬元），而非1000－840＝160（萬元）。

填寫納稅申報表時，在表A105060第1行“本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”填報1000萬元，第4行“本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”為5000萬元，第6行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額”為750萬元，第7行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額”為250萬元，等于第8行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為250萬元，表A105000第16行第3列“調(diào)增金額”。

在表A105000第四十行“（五）其他”第四列“調(diào)減金額”填報90萬元，系由甲企業(yè)歸集來需在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

3．執(zhí)行該條規(guī)定應(yīng)注意以下幾點：

（1）根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告宣傳費分攤協(xié)議，可根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。

（3）總體扣除限額不得超出規(guī)定標準。歸集到另一方扣除的廣告宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實際發(fā)生額。

（4）接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費按規(guī)定照常計算扣除限額，同時，可將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業(yè)扣除。

吳化江