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        關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費分攤扣除如何申報

        2015-12-16 03:39:50李天力
        財會通訊 2015年5期
        關(guān)鍵詞:廣告費廣告宣傳銷售收入

        關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費分攤扣除如何申報

        問:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕48號)第二條規(guī)定:簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部,按照分攤協(xié)議,歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除限額時,對歸集到本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可不計算在內(nèi)。請問,上述政策應(yīng)如何應(yīng)用?

        湖南省長沙通用機械傳動有限公司 李天力

        答:假設(shè)甲企業(yè)和乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè),根據(jù)分攤協(xié)議,甲企業(yè)在2014年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的30%歸集至乙企業(yè)扣除。假設(shè)2014年甲企業(yè)銷售收入為2000萬元,當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元,乙企業(yè)銷售收入為5000萬元,當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000萬元。

        甲企業(yè)當年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的會計處理為:

        借:銷售費用—廣告費500萬元

        貸:銀行存款 500萬元

        1.甲企業(yè)的納稅申報。

        2014年,甲企業(yè)銷售收入為2000萬元,當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元,其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%,可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為2000×15%=300(萬元)。

        根據(jù)財稅〔2012〕48號文的規(guī)定,關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到另一方扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,必須在其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi),且該轉(zhuǎn)移費用與在本企業(yè)扣除的費用之和,不得超過按規(guī)定計算的限額。也就是說,甲企業(yè)可轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)為扣除限額的30%,即300×30%=90(萬元),而非500×30%=150(萬元),在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為300-90=210(萬元),結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500-300=200(萬元),而非500-210=290(萬元)。

        關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到另一方扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,必須在其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi),且該轉(zhuǎn)移費用與在本企業(yè)扣除的費用之和,不得超過按規(guī)定計算的限額。

        填寫納稅申報表時,在表A105060第1行“本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”填報500萬元,第4行“本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售(營業(yè))收入”為2000萬元,第6行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額”為300萬元,第7行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額”為200萬元,等于第8行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為200萬元,表A105000第16行第三列“調(diào)增金額”。

        在表A105000第40行“(五)其他”第三列“調(diào)增金額”填報90萬元,系需轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

        2.乙企業(yè)的納稅申報。

        2014年乙企業(yè)銷售收入為5000萬元,當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000萬元,其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%,可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為5000×15%=750(萬元)。

        根據(jù)財稅〔2012〕48號文的規(guī)定,接受歸集扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的關(guān)聯(lián)企業(yè),其接受扣除的費用不占用本企業(yè)的扣除限額,乙企業(yè)除可按規(guī)定比例計算的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額扣除外,還可以將甲企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費90萬元在本企業(yè)扣除,即乙企業(yè)本年度實際扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為750+90=840(萬元),結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000-750=250(萬元),而非1000-840=160(萬元)。

        填寫納稅申報表時,在表A105060第1行“本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”填報1000萬元,第4行“本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售(營業(yè))收入”為5000萬元,第6行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額”為750萬元,第7行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額”為250萬元,等于第8行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為250萬元,表A105000第16行第3列“調(diào)增金額”。

        在表A105000第四十行“(五)其他”第四列“調(diào)減金額”填報90萬元,系由甲企業(yè)歸集來需在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

        3.執(zhí)行該條規(guī)定應(yīng)注意以下幾點:

        (1)根據(jù)稅法規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織:在資金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

        (2)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告宣傳費分攤協(xié)議,可根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。

        (3)總體扣除限額不得超出規(guī)定標準。歸集到另一方扣除的廣告宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部,而不是實際發(fā)生額。

        (4)接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費按規(guī)定照常計算扣除限額,同時,可將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業(yè)扣除。

        吳化江

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