文/李小蘭

試論如何完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

文/李小蘭

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職能，它是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，近年來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和現(xiàn)代管理制度不斷完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督占有極為重要的地位，全面強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，盡可能展現(xiàn)其積極性，保障企業(yè)和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的健康成長(zhǎng)。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能；內(nèi)部監(jiān)督體系；措施

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和現(xiàn)代管理制度不斷完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)管理工作中的重要地位逐漸被大家所熟知，監(jiān)督與管理關(guān)系密不可分，完善的監(jiān)督體系可以催生企業(yè)的科學(xué)管理。會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容在新《會(huì)計(jì)法》得到了規(guī)范，使其在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作中的重要性得以充分體現(xiàn)。財(cái)會(huì)制度的改革，讓人們對(duì)它更寄于厚望，客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域里相關(guān)人員根據(jù)各項(xiàng)法律法規(guī)，監(jiān)督會(huì)計(jì)工作及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依據(jù)準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面地檢查、審核、處理，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性得以確保，使它的最終目標(biāo)——提高經(jīng)濟(jì)效益最終實(shí)現(xiàn)，因此它是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最重要、最直接的手段。會(huì)計(jì)監(jiān)督由外部監(jiān)督（國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督）和內(nèi)部監(jiān)督組成，是會(huì)計(jì)核算時(shí)從業(yè)人員隨時(shí)監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理合法，確保企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

但是由于種種原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督長(zhǎng)期得不到真正重視，實(shí)際效果也不明顯，因此強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督猶為重要。

二、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要意義

（一）維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)明確要求：企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍必須是法律法規(guī)、規(guī)章制度所限定的，不能逾越；根據(jù)相關(guān)的法律，實(shí)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真審核企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否可行、是否合法，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，使企業(yè)嚴(yán)格遵守相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度；嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為，從而促進(jìn)配置資源有效性和競(jìng)爭(zhēng)有序性，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益大大提高，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

（二）保證資產(chǎn)（特別是國(guó)有資產(chǎn)）安全

會(huì)計(jì)監(jiān)督能很好地控制資產(chǎn)管理，只有法定授權(quán)的人員才能接觸資產(chǎn)，以防止資產(chǎn)的不必要人為減損，清查財(cái)產(chǎn)定期執(zhí)行，資產(chǎn)的賬面數(shù)、實(shí)存數(shù)得以核實(shí)，如有賬實(shí)不符的能很快查清事實(shí)真相，追究責(zé)任，從而保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，確保資產(chǎn)的安全性、完整性。經(jīng)濟(jì)工作的基石是會(huì)計(jì)工作，所有財(cái)務(wù)收支皆由會(huì)計(jì)來(lái)把關(guān)，所以合理利用會(huì)計(jì)監(jiān)督，能夠有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)違法犯罪，保護(hù)企業(yè)、國(guó)家的資產(chǎn)安全。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)制度改革進(jìn)程不斷深化，科學(xué)的現(xiàn)代化企業(yè)制度逐步確立，但是，也有少數(shù)人利用改革的“空子”，將企業(yè)資產(chǎn)（特別是國(guó)有資產(chǎn)）偷歸個(gè)人私有，資產(chǎn)無(wú)形中就流失了，如果健全會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，企業(yè)資產(chǎn)特別是國(guó)有資產(chǎn)的減損就會(huì)大大減少甚至不發(fā)生，所以企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督必不可少，而且要不斷強(qiáng)化。

（三）保證財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性

會(huì)計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，經(jīng)由會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩道工序，財(cái)務(wù)活動(dòng)方能被認(rèn)可和成功，且通過(guò)會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)確、全面地呈現(xiàn)出來(lái)。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，就是真正收到“一夫當(dāng)關(guān)，萬(wàn)夫莫開(kāi)”的效果，有效的制止和糾正財(cái)務(wù)活動(dòng)中的絕大部分違法亂紀(jì)問(wèn)題，企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性得以保證。

（四）防止會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息失真情況已使我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、經(jīng)濟(jì)秩序受到極大沖擊，虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)直接影響決策人，投資決定可能因此產(chǎn)生偏差，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損，還有少數(shù)人可能利用虛假的會(huì)計(jì)信息牟取私利，使企業(yè)資產(chǎn)流失。例如2008年，在審計(jì)署公布的一份審計(jì)報(bào)告披露：在對(duì)1290多家國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，約有69％的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表涉嫌偽造，違紀(jì)違法所得金額多達(dá)1000多億人民幣，會(huì)計(jì)信息造假黑名單榜里也刻上了一些曾經(jīng)非常著名的上市公司名字。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督是防止會(huì)業(yè)計(jì)信息失真的有效途徑，外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督要互相配合，協(xié)同作戰(zhàn)，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)有力功效，可以使會(huì)計(jì)信息避免失真，一份份完整、準(zhǔn)確、合法的會(huì)計(jì)信息擺在決策者的案頭，因此能創(chuàng)造更多的企業(yè)利潤(rùn)，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展能“既快又好”。

三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的具體措施

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律體系必須完善

社會(huì)主義法制體系的完善，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的保護(hù)神，為了使工作人員能夠做到有章可循、有法可依，人大等立法部門(mén)要適時(shí)地增刪、修訂財(cái)會(huì)法律條例里不能與時(shí)俱進(jìn)的產(chǎn)生爭(zhēng)議的部分，當(dāng)前新《會(huì)計(jì)法》已施行，為了使其可操控性大大提升，應(yīng)及時(shí)制定具體實(shí)施細(xì)則條例，當(dāng)然它的實(shí)施還有賴于其他配套的法律法規(guī)，從而《會(huì)計(jì)法》在經(jīng)濟(jì)工作中的主導(dǎo)地位確實(shí)彰顯，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部和內(nèi)部監(jiān)督提供法律保障，有效約束相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)行為，清晰界定會(huì)計(jì)監(jiān)督主體人員的職權(quán)、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職權(quán)，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作得以順利展開(kāi)。

（二）建立建全外部監(jiān)督體系

外部監(jiān)督是一種符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求、符合國(guó)際慣例的高效的監(jiān)督手段，它包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

1.強(qiáng)化政府監(jiān)督職能

加強(qiáng)政府監(jiān)督主要依賴財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，要把行政處罰和監(jiān)督權(quán)授權(quán)給這些機(jī)關(guān)，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的落實(shí)有賴于政府監(jiān)督職能的具體發(fā)揮，第一要把財(cái)政收支管理的整個(gè)過(guò)程全部納入會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，快速反應(yīng)機(jī)制要確立，主導(dǎo)權(quán)要掌握在政府手中；第二重視會(huì)計(jì)工作的常規(guī)檢查，檢查監(jiān)督形式由突然襲擊轉(zhuǎn)向常態(tài)化制度化，記賬、核算、檔案等基礎(chǔ)管理制度要建立健全；第三有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，要嚴(yán)厲查處會(huì)計(jì)信息作假行為，如果企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)違法行為，要對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)，一查到底，絕不姑息；第四、要把扶助企事業(yè)單位完善管理和強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管二者高度融合，使監(jiān)督更更合理、人性化，依法監(jiān)督之中蘊(yùn)含幫扶之心。

2.完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督是社會(huì)監(jiān)督的主要形式，第一是建立以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的社會(huì)評(píng)價(jià)監(jiān)督體系，以促進(jìn)政府角色轉(zhuǎn)型、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的會(huì)計(jì)師審計(jì)制度還須從法律角度規(guī)范，用法律上的扶持代替行政權(quán)力的壟斷。第二是注重會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)，時(shí)刻強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德建設(shè)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)不放松，努力打造一支極具專業(yè)性、極佳服務(wù)意識(shí)、在社會(huì)上有良好信譽(yù)的隊(duì)伍。

（三）建立建全內(nèi)部監(jiān)督體系

構(gòu)建高效的內(nèi)控制度是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的必由之路，企業(yè)的內(nèi)控制度就是對(duì)內(nèi)部所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核的總稱，它的目的是為了企事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全，工作效率和質(zhì)量提高，會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，要切實(shí)組織形式多樣的關(guān)于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，使企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的學(xué)法用法的意識(shí)大大提高，從而避免違法亂紀(jì)的現(xiàn)象出現(xiàn)。其次要遵循不相容職務(wù)分工的原則，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有過(guò)程的工作人員必須相互分工、制約，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。再次不能隱瞞重大違紀(jì)違規(guī)事情，主動(dòng)聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)共同解決，以免事情擴(kuò)大化，造成更大損失，多方協(xié)調(diào)合作的內(nèi)部監(jiān)督體系就會(huì)形成。最后，充分激發(fā)相關(guān)人員投入內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的能動(dòng)性，如給予相關(guān)人員物質(zhì)上獎(jiǎng)勵(lì)，或晉職晉級(jí)的機(jī)會(huì)。

（四）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

首先，會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)要提高，職業(yè)道德要貫徹。會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要性不容懷疑，而且身處各種誘惑的包圍之中，因此他們必須遵紀(jì)守法，堅(jiān)持自己的職業(yè)操守，不為各種利益所誘，時(shí)刻保有一顆純凈心靈，為民理財(cái)?shù)囊庾R(shí)要不斷增強(qiáng)，各種利益關(guān)系要在合情合法的前提下協(xié)調(diào)好。必須營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，讓會(huì)計(jì)人員時(shí)刻感受到自己工作的責(zé)任和光榮。其次，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要提高。在職教育要形式多樣、層次分明，讓大家快樂(lè)學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)。先進(jìn)、人性化的訓(xùn)練、評(píng)估、晉升系統(tǒng)應(yīng)及早完善，以激發(fā)大家的學(xué)習(xí)自覺(jué)性和主動(dòng)性。

上述舉措能夠較好地強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，促使現(xiàn)代管理體系建成、企業(yè)體制優(yōu)化、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。今后會(huì)計(jì)監(jiān)督要進(jìn)一步從法律角度來(lái)規(guī)范，重視企業(yè)內(nèi)控制度的完善工作，保證會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、完整。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不是短時(shí)間就可看到成效的，需要大家共同努力，任重而道遠(yuǎn)。

[1]會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)[M].北京：中華工商聯(lián)合出版社，2001.

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

[3]于玉林.會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)-天津財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，1983(03).

（作者單位：廣西賓陽(yáng)縣公路管理所）