李彩云

摘 要：投資效益審計(jì)是政府投資項(xiàng)目根據(jù)社會(huì)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值、環(huán)境價(jià)值為內(nèi)容，以促進(jìn)投資效益的提升為根本目的進(jìn)行的一種審計(jì)工作。本文就對(duì)固定子擦和你投資效益審計(jì)進(jìn)行探析，從審計(jì)模式、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：效益審計(jì)；跟蹤審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、審計(jì)形式

1.靜態(tài)審計(jì)與延伸跟蹤審計(jì)相結(jié)合。固定資產(chǎn)投資顧名思義，是指固定資產(chǎn)的投資再生產(chǎn)。也就是說，購置、建筑或者是安裝固定資產(chǎn)的活動(dòng)或者是與之相關(guān)的活動(dòng)就算是固定資產(chǎn)的投資。而固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目時(shí)以固定資產(chǎn)投資具體活動(dòng)為載體，通過使用一定的資金，經(jīng)過一系列的購置流程，在一定規(guī)則范圍內(nèi)以固定資產(chǎn)為目標(biāo)的投資活動(dòng)。

固定資產(chǎn)投資審核是國(guó)家審核機(jī)關(guān)根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律、政策的相關(guān)規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法進(jìn)行監(jiān)督，這是我國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的一種具體方法，也是我國(guó)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的重要部分。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)同普通的審計(jì)業(yè)務(wù)相比，其特點(diǎn)比較鮮明。首先固定資產(chǎn)投資審計(jì)不僅需要審計(jì)財(cái)務(wù)的投資，而且還必須要審計(jì)工程投資，也就是工程技術(shù)特點(diǎn)比較強(qiáng)。其次審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目的投資經(jīng)費(fèi)通常是以億為單位計(jì)算的，這就使得審計(jì)流程、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容非常廣泛，就必須要投入充足的審計(jì)力量，才能做到審計(jì)全面、真實(shí)。最后，審計(jì)設(shè)計(jì)的范圍很廣，尤其在審計(jì)造價(jià)和各方面的利益息息相關(guān)。因此這些特點(diǎn)就使得固定資產(chǎn)投資審計(jì)的工作難度、強(qiáng)度很大。

2.經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合。我國(guó)很多公共工程由于是為社會(huì)大眾提供服務(wù)，并不以盈利為目的，因此雖然公共工程也具有經(jīng)濟(jì)收益、回報(bào)周期等財(cái)務(wù)指標(biāo)，但在效益審計(jì)時(shí)，并不以此為重點(diǎn)。而是更看重公共工程是否具有足夠的社會(huì)效益，尤其是具有公益性的公共工程。因此，對(duì)這些公共工程進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，重點(diǎn)就放在了投資機(jī)制和建設(shè)規(guī)劃等方面，并對(duì)投資效益進(jìn)行客觀的評(píng)估，并分析投資中存在的問題，并針對(duì)問題給予修正策略，從而有效利用政府投資，從而提升資源的使用率。

3.效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相聯(lián)系。效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任相聯(lián)系需要將投資實(shí)際的效益考慮到最終的綜合評(píng)價(jià)體系中，在實(shí)際的考核重要參考兩方面的指標(biāo)，也就是規(guī)范性考核和業(yè)績(jī)考核兩種。規(guī)范性考核主要是對(duì)審查決策進(jìn)行評(píng)估，是否真實(shí)、合理。而決策論證要看投資效益是否科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)；投資立項(xiàng)論證是否規(guī)范；項(xiàng)目管理是否達(dá)標(biāo)；投資項(xiàng)目是否全部落實(shí)；是否有責(zé)任未分配情況，是否有非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；是否存在非法管理手段造成的經(jīng)濟(jì)損失；項(xiàng)目質(zhì)量是否有問題，且是否有安全隱患。通過對(duì)這些項(xiàng)目的考核從而確定項(xiàng)目最終能夠產(chǎn)生多少經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

二、審計(jì)主要內(nèi)容

1.對(duì)預(yù)算資金使用效率的審計(jì)。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)通常是在項(xiàng)目正式進(jìn)行投資后開始的進(jìn)行的，知道整個(gè)項(xiàng)目最終竣工決算編報(bào)后，才停止審計(jì)監(jiān)察。由于建設(shè)項(xiàng)目在這期間的投資活動(dòng)周期通常比較漫長(zhǎng)，因此在這一時(shí)期，審計(jì)的具體方式就比較靈活，審計(jì)時(shí)間和次數(shù)都可以自由掌控。通常的做法是對(duì)工期5年以下的項(xiàng)目進(jìn)行一次以上的審計(jì)。而對(duì)于工期5年以上這樣的大型項(xiàng)目，就需要在項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)，對(duì)其進(jìn)行二次以上的審計(jì)。而在具體的審計(jì)時(shí)間上，需要根據(jù)整體投資的情況進(jìn)行。通常是在項(xiàng)目快竣工時(shí)進(jìn)行，這是因?yàn)楫?dāng)工程在后期時(shí)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)形成一定規(guī)模，這期間很容易出現(xiàn)各種問題，因此在這一時(shí)期進(jìn)行審核，就比較容易發(fā)現(xiàn)問題，從而可以及時(shí)進(jìn)行糾正。此外，由于項(xiàng)目已接近完成，這時(shí)候?qū)?xiàng)目預(yù)算進(jìn)行審核，也可以為竣工的決算做好準(zhǔn)備。

2.對(duì)建設(shè)成本的審計(jì)。建設(shè)成本是固定投資項(xiàng)目中投資最大的財(cái)政支出項(xiàng)目。這包括了建筑安裝成本、工具、器材等費(fèi)用以及固定資產(chǎn)價(jià)值和一些其他費(fèi)用產(chǎn)生等。因此要正確計(jì)算和管理好建設(shè)成本對(duì)于建設(shè)單位的財(cái)務(wù)十分重要。

3.對(duì)預(yù)算調(diào)整情況的審計(jì)。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目預(yù)算如果確定，那么就必須要在建設(shè)過程中予與貫徹落實(shí)。不過由于在具體執(zhí)行是，常常會(huì)受到動(dòng)態(tài)投資的變化，就必須要對(duì)原預(yù)算進(jìn)行修正。因此就十分有必要對(duì)這些預(yù)算調(diào)整后的結(jié)果進(jìn)行必要的審核。

三、審計(jì)方法

1.效益審計(jì)和收支審計(jì)相結(jié)合的方式。為了能夠保證審計(jì)的客觀性、合法性，就需要從財(cái)務(wù)審計(jì)開始，根據(jù)財(cái)務(wù)資料和其他資料進(jìn)行效益審計(jì)。對(duì)財(cái)務(wù)收支的問題，要從效益角度進(jìn)行分析，從而能更好的發(fā)現(xiàn)問題。比如，當(dāng)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某個(gè)項(xiàng)目的投資資金在籌集時(shí)并不規(guī)范，其中有數(shù)額較大的非法融資資金，從效益角度進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這部分融資資金是由地下錢莊融資的資金，從而使得建設(shè)成本提升了相應(yīng)的資金，這就影響了投資的“效率性”和“競(jìng)技性”。

2.注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的使用。首先，審計(jì)需要了解被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況和具體管理狀況上，將企業(yè)管理的不足和對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有影響的因素進(jìn)行聯(lián)系，從而找出風(fēng)險(xiǎn)的范圍。其次也要能及時(shí)感知到市場(chǎng)變化和政策變化以及企業(yè)內(nèi)部的各種變化可能對(duì)經(jīng)濟(jì)效益帶來的負(fù)面影響，從而使經(jīng)濟(jì)利益當(dāng)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠提前預(yù)防，因此效益審計(jì)就具有明顯的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性。

3.問卷調(diào)查和訪談法。效益審計(jì)需要多種資料的審核，因此不能僅僅局限在財(cái)務(wù)資料上。采用問卷調(diào)查方法，就可以比較容易獲得和審計(jì)有關(guān)的資料，這就為審計(jì)分析提供了很多數(shù)據(jù)。此外，審計(jì)人員也能從問卷調(diào)查數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題。同時(shí)，由于效益審計(jì)涵蓋的范圍很廣，審計(jì)人員也無法做到面面俱到，因此為了能夠?qū)Υ嬖诘膯栴}有較為深刻的了解和認(rèn)識(shí)，就需要和相關(guān)人員進(jìn)行訪談，從而獲得更詳細(xì)的資料，這對(duì)效益審計(jì)非常重要。

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