胡蕾
[摘 要] 高校內(nèi)部審計(jì)工作存在主觀風(fēng)險(xiǎn)源是內(nèi)部審計(jì)員工專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)和內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法滯后;客觀風(fēng)險(xiǎn)源是內(nèi)部審計(jì)制度不健全、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性差和內(nèi)部審計(jì)工作范圍變化性。對(duì)應(yīng)主客觀風(fēng)險(xiǎn)源高校應(yīng)采取積極建設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍、創(chuàng)新應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、制定完善內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)工作外包等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略。
[關(guān)鍵詞] 高校;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)防范
[中圖分類(lèi)號(hào)] G647 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
我國(guó)高校大眾化教育的普及,使高校辦學(xué)規(guī)模和教育投入均大幅增加,高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)日趨復(fù)雜。在高校管理中,內(nèi)部審計(jì)工作承擔(dān)“免疫系統(tǒng)”角色,面臨互聯(lián)網(wǎng)+發(fā)展趨勢(shì),應(yīng)積極調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作以適應(yīng)新時(shí)期變化。
互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的到來(lái),進(jìn)一步推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)生變化,高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容、方法、范圍變得更加復(fù)雜,加大了高校內(nèi)部審計(jì)工作的難度,內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的不穩(wěn)定,也對(duì)員工提出全新要求。因此,高校內(nèi)部審計(jì)工作需要積極創(chuàng)新工作思路,識(shí)別高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),采取防范策略變得很重要。
一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源
高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)楦咝?nèi)部審計(jì)工作部門(mén)、審計(jì)工作員工在審計(jì)工作中非故意使用不恰當(dāng)審計(jì)方法和審計(jì)程序,或者審計(jì)工作部門(mén)、審計(jì)工作員工非獨(dú)立、非專(zhuān)業(yè)導(dǎo)致得出和事實(shí)相悖的審計(jì)結(jié)論,導(dǎo)致相關(guān)利害關(guān)系人權(quán)益受影響,承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)名譽(yù)損失、法律責(zé)任等傷害可能性。
(一)主觀源
1.內(nèi)部審計(jì)員工專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)。當(dāng)前,我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作員工很多都是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)調(diào)撥過(guò)來(lái)的,他們自身具有較為豐富的財(cái)會(huì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),但是卻缺乏高校審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),和高校內(nèi)部審計(jì)工作相比,員工的專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng),難以勝任內(nèi)部審計(jì)工作需求,難以把握高校宏觀全局問(wèn)題。尤其是具體到高校內(nèi)部審計(jì)手段和技能,在工作中仍然沿用座談詢(xún)問(wèn)、抽樣調(diào)查、查賬對(duì)賬等傳統(tǒng)方法,或者憑借自身工作經(jīng)驗(yàn)確立審計(jì)樣本規(guī)模,判斷和評(píng)價(jià)樣本審計(jì)結(jié)果,很可能遺漏重大決策事項(xiàng),導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),高校內(nèi)部審計(jì)工作和高校管理工作息息相關(guān),這就導(dǎo)致在高校內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)職業(yè)道德缺失問(wèn)題,受限于審計(jì)員工和被審計(jì)部門(mén)關(guān)系不清,審計(jì)員工很可能放棄對(duì)問(wèn)題的深入揭露,導(dǎo)致最終審計(jì)報(bào)告和事實(shí)不符。
2.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法滯后。高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大,內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)模也相應(yīng)擴(kuò)大,在審計(jì)工作中需要涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、基建工程審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、維修工程審計(jì)、內(nèi)部控制制度評(píng)審審計(jì),無(wú)疑對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)提出新挑戰(zhàn)。當(dāng)前,我國(guó)很多高校內(nèi)部審計(jì)更多的停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)工作,主要應(yīng)用的審計(jì)技術(shù)為人工審計(jì)、查錯(cuò)防弊階段,很多高校在內(nèi)部審計(jì)工作中并沒(méi)有真正應(yīng)用審計(jì)軟件等計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)工具,導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)工作深度不夠,審計(jì)范圍狹窄等,沒(méi)能很好的適應(yīng)高?;ヂ?lián)網(wǎng)普及發(fā)展需要,增加了高校內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)?;ヂ?lián)網(wǎng)+時(shí)代概念的提出,計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用越來(lái)越廣泛,高校內(nèi)部審計(jì)工作要把握科技發(fā)展新形勢(shì),應(yīng)用高科技審計(jì)軟件,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作電算化發(fā)展。
(二)客觀源
1.內(nèi)部審計(jì)制度不健全。當(dāng)前,我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)投入多元化發(fā)展,高校資金管理制度卻未能配套制定實(shí)施,高校內(nèi)部控制制度也不健全,導(dǎo)致對(duì)高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)監(jiān)督管理力度較弱,較易發(fā)生舞弊行為,在一定程度引起高校內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。尤其是很多高校當(dāng)前并沒(méi)有制定內(nèi)部控制制度,而只是依靠與簡(jiǎn)單的管理制度,對(duì)高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)內(nèi)部控制較弱,存在較大的內(nèi)部管理漏洞,產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)重大舞弊行為,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,較易發(fā)生的無(wú)意識(shí)差錯(cuò)也會(huì)帶來(lái)危害后果,特別是發(fā)生有意識(shí)舞弊行為時(shí),手法更加隱蔽,更加大了高校內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。
2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性差。高校內(nèi)部審計(jì)工作部門(mén)在高校管理中發(fā)揮監(jiān)督管理職能,為高校管理層提供決策依據(jù),出具的審計(jì)意見(jiàn)不僅要符合國(guó)家政策和國(guó)家利益,還要維護(hù)高校利益;不僅要考慮合法性和合理性,還要考慮高校實(shí)際管理情況。但是,很多高校內(nèi)部審計(jì)工作部門(mén)和高校被審單位利益不可分離,甚至在行政方面還接受被審部門(mén)領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)業(yè)務(wù)需要接受被審部門(mén)指導(dǎo),導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)工作難以依法審計(jì),尤其受行政級(jí)別影響,內(nèi)部審計(jì)工作往往受部門(mén)之間利益驅(qū)使,大大限制了審計(jì)職權(quán),導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性較差,難以開(kāi)展審計(jì)工作,甚至在審計(jì)工作中沒(méi)有相應(yīng)的處理權(quán),導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。
3.內(nèi)部審計(jì)工作范圍變化性。我國(guó)教育部頒布實(shí)施的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》,對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作范圍進(jìn)行明確規(guī)定,要求高校內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)如下:經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支;專(zhuān)項(xiàng)教育資金籌措、撥付、使用和管理;建設(shè)工程項(xiàng)目、修繕工程項(xiàng)目;預(yù)算執(zhí)行、決算;經(jīng)濟(jì)管理情況、經(jīng)濟(jì)效益情況;預(yù)算資金使用和管理;內(nèi)部控制制度的有效性及健全性、風(fēng)險(xiǎn)管理;固定資產(chǎn)使用和管理;管理層任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理層交辦事項(xiàng)等。從上述規(guī)定可以看出,高校內(nèi)部審計(jì)工作范圍是非常廣泛的,加之不同發(fā)展階段,勢(shì)必意味著高校內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境發(fā)生變遷,想要盡善盡美的完成所有內(nèi)部審計(jì)工作是存在一定困難的,高校內(nèi)部審計(jì)工作往往由于工作范圍變化性大,出現(xiàn)工作偏差導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略
高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)橹骺陀^風(fēng)險(xiǎn)源而客觀存在,為了控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其不良影響,總結(jié)提出高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略如下:
(一)積極建設(shè)高校內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍
高校內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍要加強(qiáng)員工職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)培養(yǎng)。加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍職業(yè)道德培養(yǎng),樹(shù)立抗腐防變的工作道德防線(xiàn),嚴(yán)格遵守審計(jì)工作紀(jì)律,保持審計(jì)客觀公正。高校內(nèi)部審計(jì)工作部門(mén)需要結(jié)合工作需要,調(diào)整員工隊(duì)伍,合理配置專(zhuān)業(yè)審計(jì)工作人員,儲(chǔ)備專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有員工隊(duì)伍審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn),鼓勵(lì)在職員工參加繼續(xù)教育學(xué)習(xí)和審計(jì)師資質(zhì)考評(píng)考試,提高高校內(nèi)部審計(jì)工作員工專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。高校審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)工作員工溝通技巧鍛煉,增強(qiáng)員工人際關(guān)系能力,密切審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)部門(mén)的工作交流,保持和高校各部門(mén)的良好關(guān)系,爭(zhēng)取獲得各部門(mén)工作支持和配合。在審計(jì)部門(mén)內(nèi)部建立交流機(jī)制,全員共享審計(jì)業(yè)務(wù)心得和經(jīng)驗(yàn),增強(qiáng)部門(mén)審計(jì)工作技能;在審計(jì)部門(mén)之外,建立定期聯(lián)系制度,積極溝通協(xié)調(diào),掌握高校工作真實(shí)情況,提高審計(jì)工作質(zhì)量。此外,高校內(nèi)部審計(jì)工作還可以實(shí)行校間連審、互審機(jī)制,通過(guò)學(xué)校之間學(xué)習(xí),增強(qiáng)審計(jì)工作能力,提高員工審計(jì)綜合素質(zhì),防范審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。endprint
(二)創(chuàng)新應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)技術(shù)
當(dāng)前,我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨不斷變遷的工作環(huán)境,工作特征和工作變化,需要應(yīng)對(duì)全新要求創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。高校內(nèi)部審計(jì)工作員工應(yīng)基于高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況,加快傳統(tǒng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型,積極改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù),以適應(yīng)高校教育發(fā)展新形勢(shì),真正發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”職能。審計(jì)技術(shù)手段的創(chuàng)新,應(yīng)圍繞審計(jì)信息化開(kāi)展,加快建設(shè)高校網(wǎng)絡(luò)和配置設(shè)備,推進(jìn)審計(jì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用輔助建設(shè),改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù),提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率,增強(qiáng)高校審計(jì)管理水平。
(三)制定完善內(nèi)部審計(jì)制度
高校實(shí)施內(nèi)部控制主要是貫徹實(shí)施國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定,在保證資產(chǎn)、資金、資產(chǎn)完整和完全的基礎(chǔ)上,合理配置實(shí)現(xiàn)高效利用,確保高校會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、真實(shí),制定高校內(nèi)部控制方法、高校內(nèi)部控制業(yè)務(wù)程序、高校內(nèi)部控制保證措施,最終實(shí)現(xiàn)高校教育目標(biāo)。高校內(nèi)部控制制度不僅保護(hù)資產(chǎn)安全,還要檢查財(cái)務(wù)資料可靠性和準(zhǔn)確性,更要提高資金使用率。所以,高校內(nèi)部審計(jì)工作人員要積極參與制定和完善內(nèi)部控制制度,尤其要查找內(nèi)部審計(jì)制度存在的缺陷和漏洞,提出完善內(nèi)部審計(jì)制度制定措施建議,不斷修訂內(nèi)部審計(jì)制度,完善高校內(nèi)部審計(jì)制度,防范全流程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)
高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置,配置專(zhuān)業(yè)審計(jì)工作員工,加強(qiáng)審計(jì)職務(wù)職稱(chēng)和崗位設(shè)置管理,給予審計(jì)部門(mén)財(cái)力、物力大力支持,優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作環(huán)境,獨(dú)立運(yùn)行高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén),實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)工作部門(mén)不隸屬于任何高校工作職能部門(mén),不受高校任何部門(mén)和個(gè)人影響,保持獨(dú)立的審計(jì)職權(quán)。高校內(nèi)部審計(jì)工作部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén),保持審計(jì)部門(mén)工作、經(jīng)費(fèi)、員工獨(dú)立,在審計(jì)工作中保持客觀、公正態(tài)度,獨(dú)立制定審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)工作程序、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)等,順利完成審計(jì)任務(wù),降低高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)高校內(nèi)部審計(jì)工作外包
高校內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境的變遷性,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容越來(lái)越多,提出更專(zhuān)業(yè)的審計(jì)要求,但是當(dāng)前很多高校審計(jì)員工知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺,導(dǎo)致有的審計(jì)業(yè)務(wù)難以順利完成。因此,高校內(nèi)部審計(jì)工作可以在全面審計(jì)、量力而行、突出重點(diǎn)、穩(wěn)步推進(jìn)方針指導(dǎo)下,可以考慮外包,將高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。即,當(dāng)高校內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境多變的同時(shí),高校內(nèi)部審計(jì)工作需要全新的審計(jì)技術(shù)和能力,一旦審計(jì)工作所需超出高?,F(xiàn)有技術(shù)和能力時(shí),高校可以聘請(qǐng)審計(jì)專(zhuān)家或第三方審計(jì)機(jī)構(gòu),轉(zhuǎn)移高校內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)工作外包利于審計(jì)質(zhì)量的保證,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制,更好的服務(wù)于高校管理工作。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]余燦.轉(zhuǎn)型視角下的高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究[J].南京曉莊學(xué)院學(xué)報(bào),2013(9)
[2]唐美榮.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制研究[J].會(huì)計(jì)師,2013(3)
[3]賈卓杰.高校內(nèi)部審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)[J].統(tǒng)計(jì)與管理,2015(7)
[責(zé)任編輯:王鳳娟]endprint