田兵兵

（山西先行經(jīng)貿(mào)有限公司，山西 太原 030013）

一、引言

現(xiàn)代企業(yè)以制度化管理為特色，內(nèi)部控制是企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的制度保障。企業(yè)內(nèi)部控制包括了企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中決策、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制的執(zhí)行起著監(jiān)控的作用，沒(méi)有有效的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制就容易流于形式。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行評(píng)估基礎(chǔ)上實(shí)施的審計(jì)程序，內(nèi)部控制進(jìn)一步影響著企業(yè)內(nèi)審的效率和效果。因此，探討內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)審中的作用顯得很有必要。

二、相關(guān)理論研究

內(nèi)部控制是指單位為使單位健康運(yùn)轉(zhuǎn)、防止舞弊而制定的一系列相互牽制、相互監(jiān)督的措施。內(nèi)部控制包括控制制度的設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制的執(zhí)行兩方面。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)包括分析控制環(huán)境，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)控制程序，信息溝通與交流，以及設(shè)置監(jiān)控措施五個(gè)方面。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)為了保障企業(yè)的健康運(yùn)行而以企業(yè)財(cái)務(wù)資料為主要對(duì)象實(shí)施的內(nèi)部審查。內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)方法分為詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)資料進(jìn)行逐一的審查，可以更有效的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但審計(jì)效率低，主要用于小型單位的審計(jì)項(xiàng)目；抽樣審計(jì)是運(yùn)用專門(mén)的抽樣方法和統(tǒng)計(jì)技術(shù)，選擇部分樣本進(jìn)行審計(jì)，并推斷總體的情況，可以有效的提高審計(jì)效率。

三、企業(yè)內(nèi)審在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中的運(yùn)用分析

（一）企業(yè)內(nèi)審在內(nèi)部控制環(huán)境中的運(yùn)用

控制環(huán)境是內(nèi)部控制五要素的首要要素?？刂骗h(huán)境是指內(nèi)部控制制度存在與運(yùn)行的宏觀環(huán)境，既包括了所在單位的內(nèi)部環(huán)境，有包括了單位所處的行業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境，甚至是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境?？刂骗h(huán)境的好壞決定了內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)大小。當(dāng)企業(yè)處于好的控制環(huán)境下，企業(yè)整體運(yùn)行條件好，制定的控制策略也易得到實(shí)施，控制風(fēng)險(xiǎn)小；反而言之，當(dāng)企業(yè)處于較差的控制環(huán)境下，各種不利因素容易使企業(yè)內(nèi)部控制失效，出現(xiàn)舞弊行為。

（二）企業(yè)內(nèi)審在內(nèi)部控制程序中的運(yùn)用

內(nèi)部控制程序是結(jié)合企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際環(huán)節(jié)和流程制定的，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督為目的一系列控制措施，例如采購(gòu)、審批、保管、使用等不相容崗位相互分離，定期輪崗制度等等。企業(yè)控制流程設(shè)計(jì)的好可以有效降低制度漏洞，堵塞舞弊發(fā)生的可能性；控制流程設(shè)計(jì)有問(wèn)題，則極易被人為利用，出現(xiàn)職務(wù)腐敗的情況。當(dāng)企業(yè)具備完善的控制流程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)一般可以得出較好的測(cè)試結(jié)果，從而對(duì)被審計(jì)對(duì)象予以較高的信賴程度，可相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試量；相反的，如果被審計(jì)單位控制流程設(shè)計(jì)不合理，企業(yè)出現(xiàn)舞弊和違規(guī)的可能性大，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制測(cè)試時(shí)一般會(huì)得出較低的可信賴程度，為了保證審計(jì)質(zhì)量，必須擴(kuò)大進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測(cè)試量。

（三）企業(yè)內(nèi)審在內(nèi)部控制信息溝通中的運(yùn)用

信息溝通在內(nèi)部控制體系中處于橋梁的中介作用，要求信息資料上傳下達(dá)的渠道要暢通。內(nèi)部控制體系中信息溝通渠道暢通可以有效的傳遞領(lǐng)導(dǎo)的指示精神，溝通企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，反饋員工的評(píng)價(jià)及意見(jiàn)，優(yōu)化企業(yè)控制結(jié)構(gòu)；信息溝通渠道不暢通，信息傳達(dá)不到位，將會(huì)降低企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，容易造成因傳達(dá)不到位而造成的誤工損失。信息溝通渠道的情況影響著審計(jì)結(jié)論的定性問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)溝通渠道良好，企業(yè)內(nèi)部不存在因溝通障礙造成的渠道阻塞時(shí)，內(nèi)部審計(jì)審查出的問(wèn)題一般定性為主觀的舞弊行為；反而言之，如果溝通渠道不暢通，那么審計(jì)出的問(wèn)題很有可能是因?yàn)榭陀^原因造成的，審計(jì)結(jié)論可以評(píng)價(jià)為性質(zhì)相對(duì)較輕的錯(cuò)誤行為。

四、企業(yè)內(nèi)審在內(nèi)部控制中的作用

（一）可以提高內(nèi)部控制的效率

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有定期審計(jì)和不定期審計(jì)之分，往往不定期審計(jì)是針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┑膶ｉT(mén)審計(jì)，時(shí)間短、任務(wù)也相對(duì)專一，而定期審計(jì)一般是企業(yè)年末針對(duì)全年的運(yùn)轉(zhuǎn)情況實(shí)施的全面審計(jì)，審計(jì)任務(wù)量大，審計(jì)時(shí)間緊張。對(duì)企業(yè)內(nèi)審的利用可以很好的提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。首先，內(nèi)部控制是預(yù)防企業(yè)出現(xiàn)舞弊和錯(cuò)誤的保障，和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在目標(biāo)上具有一致性，二者具備相互參考使用的可行性；第二，控制測(cè)試過(guò)程中會(huì)形成很多審計(jì)證據(jù)，這些測(cè)試證據(jù)，這些測(cè)試證據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中可以用以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)證據(jù)，不必再專門(mén)實(shí)施一次審計(jì)程序去獲取，提高了內(nèi)控的效率。

（二）可以提高內(nèi)部控制的效果

內(nèi)部控制是維護(hù)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保障，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的措施，二者在目的上、方法上、對(duì)象上都具有相對(duì)的一致性，有效的運(yùn)用企業(yè)內(nèi)審的相關(guān)成果，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是為了維護(hù)企業(yè)的利益，對(duì)企業(yè)審計(jì)期間所發(fā)生的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)資料的合法性和合規(guī)性進(jìn)行審查鑒證，數(shù)據(jù)龐大，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法保證逐個(gè)的詳細(xì)審查，因此只能進(jìn)行抽樣審查。抽樣審查的樣本量是根據(jù)內(nèi)部控制的控制測(cè)試結(jié)果來(lái)決定的。因此，有效的內(nèi)部審計(jì)會(huì)得出較好的控制測(cè)試結(jié)果，進(jìn)一步影響內(nèi)部控制的執(zhí)行，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，但內(nèi)部控制反過(guò)來(lái)進(jìn)一步的影響內(nèi)部審計(jì)的方案的制定、審計(jì)的實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)效果的評(píng)定和落實(shí)。良好的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以完善企業(yè)內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)的管理水平，優(yōu)越的內(nèi)部控制制度進(jìn)一步保障了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

[1]黃世英.《對(duì)優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的研究》[J].會(huì)計(jì)之友.2013.12.

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[3]田蕾.《推進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究》.《首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士學(xué)位論文》2013年.

[4]劉巧蘭.《健全內(nèi)部控制強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)》[J].陜西審計(jì).2012.1.