張 恒 董葆敏

（云南民族大學管理學院，云南 昆明 650500）

GONE理論是著名的企業(yè)會計舞弊和反會計舞弊的理論，由貪婪（Greed）、機會（Opportunity）、需要（Need）和暴露（Exposure）四個因子組成，這四個因子相輔相成，密不可分，共同決定了會計舞弊風險的程度。而單位私設小金庫，必然會侵占、截留各項收入，并且不在單位財務部門入賬或者不納入管理，會使國家財產流失，不能如實反映單位的財務狀況、經營成果和現金流量，降低了會計信息質量。這屬于會計舞弊的范疇，因而可以用GONE理論對小金庫的誘因進行分析。

一、小金庫的誘因分析

（一）誘因一：貪婪

單位私設小金庫通常會涉及財務人員和管理當局，他們之間有著密不可分的經濟利益關系。他們都是理性的經濟人，總會做出有利于自己的決策，有趨利避害的本能。管理當局的價值觀念、行為標準是單位文化的典型象征，然而部分單位管理當局思想認識不到位，法制觀念淡薄，缺乏誠信經營理念，存在僥幸心理，是風險偏好者，認為設立小金庫是很正常的。與此同時，管理當局擁有很大的權利，并且權利會膨脹，控制欲會不斷增強，導致其貪婪之心加重。對于財務人員而言，可能守不住道德的底線，從中獲取巨大的經濟利益之后，貪婪之心也會有所膨脹。

（二）誘因二：機會

小金庫的資金來源具有很強的隱蔽性和多樣性。小金庫的資金是不在財務部門的賬內入賬，存放地點較隱蔽，形式多樣化，比如可以把資金存放在職工食堂賬上，以個人名義在銀行開立賬戶存放等等。另外，單位缺乏有效的內部控制制度，或者是單位內控制執(zhí)行不力，監(jiān)管不力，會計核算監(jiān)督職能受限，信息交流溝通不及時順暢，控制活動存在諸多漏洞，管理當局是單位一把手，高度集權，沒有遵守崗位職責相互分離的原則，再者外界的監(jiān)管懲戒力度不夠，流于形式。這些因素為為單位私設小金庫提供了機會。

（三）誘因三：需要

對于管理當局而言，設立小金庫可能基于以下目的：（1）為收買人心，以為職工謀福利濫發(fā)錢物；（2）吃喝玩樂；（3）送禮，行賄受賄；（ 4）私分財務，為自己牟取暴利；（ 5） 購置特殊物品；（ 6）、私吞財務，轉移財產；（ 7） 偷稅漏稅；（ 8） 不良的自尊動機；（ 9） 不良的自我實現的動機。對于財務人員而言，財務人員不協助管理當局設立小金庫，可能被辭退，相反能夠獲得很大的經濟利益。可能迫于壓力和經濟利益的影響，協同管理當局私設小金庫。如此以來，會計的控制作用就難以發(fā)揮。這幾個方面就是單位設立小金庫的動機所在。

（四）誘因四：暴露

單位在私設小金庫時，還會考慮被暴露的可能性?；诔杀拘б嬖瓌t的考慮，被暴露的可能性越小，單位進行會計舞弊的可能性就越大，私設小金庫的可能性和金額就越大。管理當局考慮到被暴露的風險，就會使小金庫的設立更具有隱蔽性。若單位的內部控制薄弱，管理當局權利過于集中，信息溝通不及時，在利益的驅動下，管理當局很可能利用信息不對稱的相對優(yōu)勢與財務人員進行合謀，轉移單位的財產，設立小金庫，并且在這種條件下，被暴露的可能性相對較小。

這四個誘因是相互影響，相互作用的，當單位的內部和外部環(huán)境為管理當局提供機會時，會強化管理當局的欲望和貪婪之心，進而會延伸出更多的需要，在被暴露的可能性相對較小的前提下，管理當局私設小金庫的欲望就越強烈。

二、防治小金庫的對策及建議

（一）加強單位文化建設，根治腐朽觀念

管理當局的處事風格、價值觀念最能代表一個單位的文化建設水平，管理當局要在單位文化的建設中起先鋒模范作用。要摒棄不良的單位文化，繼承和發(fā)揚優(yōu)秀的單位文化，深刻認識設立小金庫的危害及法律風險，建立以積極向上、誠信經營為榮，弄虛作假、欺上瞞下為恥的榮辱觀，增加員工對單位的榮譽感和歸屬感。同時要正確引導管理當局及員工樹立正確的價值觀，消除及摒棄其不良的財務動機、自尊動機和自我實現的動機，把對自身的要求提升到精神層面上來。努力樹立單位良好的共同價值觀念，根治腐朽觀念。

（二）加強內部控制，完善治理結構

單位應該根據自身實際情況，建立有效的內部控制制度，并確保其執(zhí)行的效率和效果。同時應該完善治理結構，良好的治理結構可以對單位的經營和財務運作實施有效的監(jiān)督。要充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、經理層及員工的主體作用。單位應該適度的集權和分權，反對權利過于集中，堅持權責分離，定期崗位輪換制度。其次，要注重才財務人員權利的保護，使其充分發(fā)揮核算和監(jiān)督的職能。

（三）完善財務管理制度，實行財務公開制度

在我國出現眾多單位私設小金庫現象的主要原因是財務管理制度不完善，財務具有隱蔽性，沒有公開透明化，就賦予了管理當局很大的操作空間。國家應該每年至少一次對單位的財產進行清查，及時發(fā)現并糾正可能存在的舞弊現象。單位要建立完善的信息交流和溝通機制，實現單位財務等各種信息的共享，建立單位內部網絡平臺，實行財務公開制度。

（四）加強國家法律法規(guī)建設，增加違規(guī)成本

國家應該繼續(xù)完善財經法律法規(guī)的建設，樹立法律的威懾作用，建立嚴格的事后懲罰機制，對私設小金庫的單位給予嚴格的法律制裁，實行責任追究制度，增加其違規(guī)成本。

（五）重視內部控制審計，發(fā)揮外界監(jiān)督作用

單位應該每年聘請注冊會計師對內部控制進行審計，注冊會計師要對單位的內部控制的設計及執(zhí)行的效率效果發(fā)表審計意見，包括經營的效率和效果、財務報告的可靠性及合法性等內容，并向外界公布。其次要發(fā)揮民眾的監(jiān)督作用，鼓勵民眾舉報，保護舉報者的合法權益。

總之，根據GONE理論，要有效的防治小金庫現象的發(fā)生，要同時把控好貪婪、機會、需要及暴露四個因子的關系，考慮諸多因素的共同影響，小金庫的防治是一個漫長、復雜的過程。

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