田曉紅

摘 要：內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的“免疫系統(tǒng)”，在財務(wù)舞弊控制方面發(fā)揮著不可替代的作用。文章在分析內(nèi)部審計在財務(wù)舞弊控制方面的作用基礎(chǔ)上，先是找出了新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則實施后，內(nèi)部審計在財務(wù)舞弊控制方面仍然存在的問題，隨后有針對性地提出解決對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 財務(wù)舞弊 舞弊控制

中圖分類號：F234.45

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）06-101-02

一、引言

在我國，隨著市場經(jīng)濟的不斷深化，同時也面臨著企業(yè)舞弊的不斷惡化。從較早時期的銀廣夏、鄭百文、東方電子等財務(wù)舞弊丑聞，到現(xiàn)在的紫鑫藥業(yè)、萬福生科等財務(wù)舞弊案例，企業(yè)財務(wù)造假、舞弊行為并沒有得到有效控制，而且有愈演愈烈之勢。如果不加以管理控制，勢必對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生巨大的負(fù)面效應(yīng)，引發(fā)社會公眾的強烈不滿。在這樣的背景下，2014年1月1日由中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂和頒布了一批新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，包括《第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則（以下簡稱為審計基本準(zhǔn)則）、《第2204號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告》（以下簡稱為舞弊審計具體準(zhǔn)則）等，都明確了舞弊審計作為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的重要組成部分，并對其實施提出了具體要求。內(nèi)部審計作為一種控制財務(wù)舞弊的有效手段，勢必發(fā)揮越來越重要的作用。

二、內(nèi)部審計在財務(wù)舞弊控制方面的作用

審計基本準(zhǔn)則中規(guī)定，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的舞弊風(fēng)險，對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告。

1.財務(wù)舞弊的形式。企業(yè)財務(wù)舞弊的形式有兩種。一種是職工舞弊，這種舞弊的直接目的是職工將公司財物據(jù)為己有，從舞弊的現(xiàn)象上看，一般會伴隨著會計賬簿、會計憑證的虛記、挖補、涂改、偽造及變造等，例如：出納員將企業(yè)銀行存款轉(zhuǎn)入個人賬戶，盜竊企業(yè)財務(wù)，他可能會虛記與取款業(yè)務(wù)相關(guān)的會計憑證，從而達(dá)到將企業(yè)財物據(jù)為己有的目的。另一種是管理層舞弊，這種舞弊的直接目的是虛構(gòu)財務(wù)報表，從舞弊的現(xiàn)象上看，就是粉飾財務(wù)報表，例如：通過虛構(gòu)銷售合同及貨運文件等增加營業(yè)收入，或通過故意漏記相關(guān)的支出等減少經(jīng)營費用，達(dá)到虛增企業(yè)利潤的目的，從而誤導(dǎo)財務(wù)報表的使用者做出錯誤的經(jīng)濟決策。這兩種財務(wù)舞弊的形式中，后一種的社會危害性可能更大、更廣泛。

2.內(nèi)部審計對財務(wù)舞弊控制的優(yōu)勢。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的“免疫系統(tǒng)”，對財務(wù)舞弊的防范與控制發(fā)揮著不可替代的作用。首先，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部，隨時隨地都能夠監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和發(fā)展，便于開展事中控制，這就掌握了控制財務(wù)舞弊的先機；其次，內(nèi)部審計被稱為企業(yè)內(nèi)部控制的最后一道屏障，在財務(wù)舞弊相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計合理性、執(zhí)行有效性的監(jiān)控方面的作用不可替代；再次，內(nèi)部審計的工作范圍非常廣，涉及到企業(yè)的經(jīng)營管理的各個方面，便于對財務(wù)舞弊的識別及深入的追查；最后，內(nèi)部審計的工作時間和工作方法等很靈活，便于揭露財務(wù)舞弊的真相。

三、內(nèi)部審計在財務(wù)舞弊控制方面存在的問題

新的相關(guān)內(nèi)部審計準(zhǔn)則實施一年以來，其實施的效果還有待于實踐的檢驗。在這期間有一些問題，仍將困擾財務(wù)舞弊的審計工作，影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

1.內(nèi)部審計難以對管理層舞弊發(fā)揮作用。管理層舞弊的特點是管理層參與，內(nèi)部多部門、多人員串通造假。內(nèi)部審計作為“內(nèi)部人”，不可避免地與管理層站在一起，況且主導(dǎo)造假行為的可能就是內(nèi)部審計的行政領(lǐng)導(dǎo)，必然不能切實發(fā)揮作用。

2.內(nèi)部審計的財務(wù)舞弊審計方法有待提高。內(nèi)部審計的方法，主要是為了發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動及數(shù)據(jù)的無意錯誤及經(jīng)營管理的漏洞。在舞弊審計具體準(zhǔn)則中，雖然規(guī)定了對財務(wù)舞弊審計的要求等基本內(nèi)容，但并沒有對財務(wù)舞弊審計的實用方法給予指導(dǎo)。

3.內(nèi)部審計對財務(wù)舞弊的審計建議難以落實。內(nèi)部審計人員會在審計報告中指出發(fā)現(xiàn)的財務(wù)舞弊的具體情況，并給出審計意見和審計建議。由于財務(wù)舞弊對企業(yè)可能會造成嚴(yán)重、廣泛的社會影響，特別是對相關(guān)責(zé)任人法律責(zé)任的追究，往往程序較復(fù)雜、耗時耗力且成本較高，所以，很多時候企業(yè)會放棄將財務(wù)舞弊者訴諸法律，采用直接將相關(guān)責(zé)任人開除等簡單、易行的方法。這樣會讓審計建議落空，難以對財務(wù)舞弊者形成強大的震懾作用，不利于財務(wù)舞弊審計工作的開展及內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

4.內(nèi)部審計人員對財務(wù)舞弊審計缺乏專業(yè)勝任能力。企業(yè)的內(nèi)部審計人員，主要是由會計和審計專業(yè)的人員組成，對于檢查會計處理的錯誤等方面比較擅長，但對于主要利用經(jīng)營管理的漏洞進(jìn)行的財務(wù)舞弊，往往缺乏一些基本的經(jīng)營管理常識和審計經(jīng)驗。這就使得內(nèi)部審計人員由于局部的“不專業(yè)”，影響了財務(wù)舞弊審計的效果。

5.內(nèi)部審計仍沒有將財務(wù)舞弊審計作為其重要的業(yè)務(wù)。雖然，新的相關(guān)內(nèi)部審計準(zhǔn)則已經(jīng)明確將舞弊審計作為內(nèi)部審計的重要業(yè)務(wù)，但由于審計習(xí)慣和常規(guī)審計計劃一般不涉及財務(wù)舞弊審計，使得該類業(yè)務(wù)在很多企業(yè)仍沒有有效開展。

四、解決內(nèi)部審計在財務(wù)舞弊控制方面存在問題的建議

1.保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立地位。新的相關(guān)內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。對于董事會能很好地發(fā)揮治理層監(jiān)督作用的企業(yè)，內(nèi)部審計隸屬于董事會，就不再是管理層的“內(nèi)部人”，可以較好地保證其獨立地位；對于內(nèi)部審計隸屬于最高管理層的企業(yè)，內(nèi)部審計仍然是“內(nèi)部人”，就無法保證其完全的獨立地位，無法完成管理層舞弊的審計。

企業(yè)應(yīng)該從根本上理清董事會與最高管理層的關(guān)系，減少董事會與最高管理層人員的重疊，保證董事會的治理監(jiān)督權(quán)的落實，并賦予其內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，只有這樣，才能夠更好地發(fā)揮內(nèi)部審計對管理層舞弊方面的控制作用。

2.對財務(wù)舞弊審計的實用方法給予指導(dǎo)?？梢栽谖璞讓徲嬀唧w準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南中，增加財務(wù)舞弊審計的實用審計程序和審計方法的內(nèi)容，對實施財務(wù)舞弊審計提供指導(dǎo)。例如：在舞弊審計具體準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南中規(guī)定：內(nèi)部審計人員一般認(rèn)為書面文件的內(nèi)容是真實的，但有跡象表明存在造（下轉(zhuǎn)第103頁）（上接第101頁）假嫌疑的，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)查，必要時可以聘請專家協(xié)助工作；不同人員對于詢問做出的答復(fù)不一致時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對這種不一致進(jìn)行調(diào)查等。

3.提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。吸引經(jīng)營管理、法律、計算機等方面的專業(yè)人才到內(nèi)部審計隊伍中來，并由中國內(nèi)部審計協(xié)會組織，對于內(nèi)部審計人員進(jìn)行財務(wù)舞弊審計方面的專門培訓(xùn)等。

4.促進(jìn)財務(wù)舞弊審計業(yè)務(wù)的開展及審計建議的落實。通過廣泛的渠道，向企業(yè)的治理層、最高管理層宣傳財務(wù)舞弊審計的重要性和必要性，使其能夠主動利用內(nèi)部審計機構(gòu)控制財務(wù)舞弊。通過后續(xù)教育等的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員明確其對財務(wù)舞弊的審計責(zé)任，并自覺將財務(wù)舞弊納入審計計劃。經(jīng)過企業(yè)的治理層、最高管理層及內(nèi)部審計人員的共同努力，必將促進(jìn)財務(wù)舞弊審計業(yè)務(wù)的開展。

還應(yīng)該向企業(yè)的治理層、最高管理層，強調(diào)其對于披露財務(wù)舞弊的社會責(zé)任及落實財務(wù)舞弊審計建議的重要意義，促進(jìn)相關(guān)審計建議的落實。

參考文獻(xiàn)：

[1] 邵汝軍.舞弊審計方法的創(chuàng)新：戰(zhàn)略推理法[J].審計與經(jīng)濟研究，2009（4）

[2] 呂偉，林昭呈.高風(fēng)險形勢下企業(yè)欺詐與舞弊的防范[J].審計研究，2012（4）

（作者單位：黑龍江科技大學(xué) 黑龍江哈爾濱 150022）

（責(zé)編：賈偉）