摘 要：按事業(yè)單位資金來源及業(yè)務(wù)是否盈利對其進(jìn)行分類，并對其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行分析，提出準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)并分析其實(shí)現(xiàn)路徑，希望能豐富事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理論，并對實(shí)踐具有一定指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：準(zhǔn)公益型 事業(yè)單位 公平 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

中圖分類號：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）06-072-02

對于準(zhǔn)公益性事業(yè)單位來講，其資金來源兼具公益性和收益性，情況復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐過程中都呈現(xiàn)出許多亟待解決的問題。目前許多關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的研究主要集中在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)的問題及其解決措施的研究，大多數(shù)結(jié)論認(rèn)為事業(yè)單位預(yù)算管理不科學(xué)、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下、內(nèi)部控制管理不嚴(yán)等問題導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確、效率低下等問題。誠然，由于缺乏有效的考核手段以及事業(yè)單位承載的社會(huì)管理和服務(wù)功能，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在諸多問題，但是這些問題不僅僅是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員素質(zhì)低下和財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不嚴(yán)等問題可以解釋的。同時(shí)，許多研究沒有將事業(yè)單位進(jìn)行分類研究，導(dǎo)致得出的結(jié)論籠統(tǒng)，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。筆者認(rèn)為，要切實(shí)解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程中存在的問題，就要結(jié)合不同業(yè)務(wù)類型事業(yè)單位的特點(diǎn)，進(jìn)行深入的理論分析和實(shí)踐總結(jié)，準(zhǔn)確定位不同類型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)路徑，指導(dǎo)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位承載的社會(huì)功能。

一、不同業(yè)務(wù)類型事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理關(guān)注點(diǎn)

根據(jù)國家公務(wù)員網(wǎng)對事業(yè)單位（Institutional Organization）的定義，事業(yè)單位是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位與企業(yè)法人相比較，具有如下特征：一是從事業(yè)務(wù)的公益性。一般來講，事業(yè)單位不直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，對需收費(fèi)的勞務(wù)或產(chǎn)品通常按成本要求補(bǔ)償。二是投入資本的非營利性。事業(yè)單位的資金一般由中央或地方的財(cái)政部門提供，其提供的資金不要求投資回報(bào)。三是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有特殊性。事業(yè)單位不具有企業(yè)會(huì)計(jì)意義上的所有者權(quán)益，一般不存在出售、轉(zhuǎn)讓等問題，資金使用要遵守資金提供者所制定的規(guī)定。

經(jīng)過長期的發(fā)展和變革，按其從事業(yè)務(wù)的盈利性和資金來源角度看，我國的事業(yè)單位可分為準(zhǔn)政府型事業(yè)單位、準(zhǔn)公益型事業(yè)單位和經(jīng)營型事業(yè)單位等三種類型。準(zhǔn)政府型事業(yè)單位具有純公益性質(zhì)，其資金來源于財(cái)政，一般屬于全額撥款的預(yù)算管理單位，如基礎(chǔ)教育、公共衛(wèi)生防疫等單位。這類型事業(yè)單位在資金使用時(shí)，主要關(guān)注財(cái)政資金的使用的合法性、合規(guī)性和資金使用效益。準(zhǔn)公益型事業(yè)單位既有公益性，也有一定的經(jīng)營行為，資金來源形式較為多樣化，既有財(cái)政資金，也有社會(huì)資金，屬于財(cái)政差額撥款管理的預(yù)算管理單位，如高等教育、醫(yī)療保健、廣電等單位。這類型的事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理過程中，既要關(guān)注資金使用的合法性、合規(guī)性和資金的使用效益，也要關(guān)注資本的保值增值和盈利。純經(jīng)營型事業(yè)單位具有和企業(yè)一樣的性質(zhì)，在發(fā)展中形成了較為穩(wěn)定的經(jīng)營業(yè)務(wù)和收入，資金來源于自身提供的產(chǎn)品、技術(shù)和勞務(wù)服務(wù)。這類事業(yè)單位已逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì)，其財(cái)務(wù)管理的關(guān)注點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和企業(yè)一樣。

準(zhǔn)政府型事業(yè)單位全部資金來源為中央和地方政府財(cái)政部門提供的財(cái)政資金，在資金的管理使用過程中主要是遵守資金提供者制定的相關(guān)規(guī)定，其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)科簡單歸結(jié)為社會(huì)效益最大化，同時(shí)按照要求使用資金，不發(fā)生挪用、擠占、貪污等行為。純經(jīng)營型事業(yè)單位與企業(yè)具有一樣的業(yè)務(wù)性質(zhì)，其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致，本文不再進(jìn)行討論。準(zhǔn)公益型事業(yè)單位資金來源既有中央和地方政府提供的財(cái)政資金，也有社會(huì)資金和自身經(jīng)營積累的資金，這一類型的單位經(jīng)營業(yè)務(wù)也很復(fù)雜，因此，本文研究事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，主要將研究對象限定為準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)問題。

二、準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)提出

準(zhǔn)公益型事業(yè)單位資金來源形式呈現(xiàn)多樣化，按其資金來源的性質(zhì)可將其歸結(jié)為兩類，一是不要求資金回報(bào)的財(cái)政性資金，二是要求資金報(bào)酬率的非財(cái)政資金，而事業(yè)單位的公益性又決定了這部分非財(cái)政資金不能像其他社會(huì)資本一樣按照完全的盈利性目標(biāo)來要求資本回報(bào)率，而只是在發(fā)揮事業(yè)單位公益性的條件下，合理取得一定的資本回報(bào)。兩種不同性質(zhì)的資金存在于同一個(gè)單位，在財(cái)務(wù)管理過程中，簡單化定位準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是不合適，我們須根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、資金性質(zhì)來定位準(zhǔn)公益性事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

1.社會(huì)效益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化均不適合作為準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。充分利用資源，為社會(huì)提供更多的服務(wù)，更好地為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益性目標(biāo)，是社會(huì)賦予準(zhǔn)公益型事業(yè)單位的責(zé)任。對于財(cái)政資金部分的管理而言，其目標(biāo)在于管好、用好資金，通過財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)決算和財(cái)務(wù)監(jiān)督等方式規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)避財(cái)政資金的使用風(fēng)險(xiǎn)，防止擠占、挪用、貪污財(cái)政資金等不法行為的發(fā)生，同時(shí)提高財(cái)務(wù)資源的使用效益，獲取最大程度的社會(huì)效益。但是否社會(huì)效益最大化可以成為準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)呢？我們可作進(jìn)一步分析：隨著社會(huì)的進(jìn)步，人民群眾對事業(yè)單位提供的公共服務(wù)產(chǎn)品需求越來越旺盛，國家有限的財(cái)力投入難以滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化生活的需求。如果我們固步自封，仍由國家對公共服務(wù)進(jìn)行全額投入，將極大損害人民群眾的根本利益，引入非財(cái)政資金投入事業(yè)單位提供具有公益性的產(chǎn)品和服務(wù)，利國利民。非財(cái)政資金追逐收益是其本性，如果我們將準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)定位為社會(huì)效益最大化，勢必打擊這部分資金的積極性，難以達(dá)到利用社會(huì)資金增加公益性產(chǎn)品和服務(wù)的目的。因此，社會(huì)效益最大化是準(zhǔn)公益型事業(yè)單位管理的最終目標(biāo)，而不是其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

為了向社會(huì)提供更多的具有社會(huì)公益性的產(chǎn)品和服務(wù)，準(zhǔn)公益性事業(yè)單位積極開拓籌資新渠道，面向社會(huì)籌集資金，同時(shí)也利用這部分非財(cái)政資金進(jìn)行一些債券、股權(quán)等形式的投資，獲取收益以有更多資金用于為人民群眾提供公益性產(chǎn)品和服務(wù)。準(zhǔn)公益型事業(yè)單位在對非財(cái)政資金進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，要求以較低的籌資風(fēng)險(xiǎn)和較少的籌資成本取得較多的資金，并嘗試以較小的風(fēng)險(xiǎn)獲得較大的投資收益。同樣的問題，是否單位價(jià)值最大化可以成為準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)呢？我們可作進(jìn)一步分析：事業(yè)單位籌集社會(huì)資金，將非財(cái)政資金進(jìn)行投資并獲取一定收益的目的是有更多的資金用于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益性的目標(biāo)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是事業(yè)單位所持本金的首要目標(biāo)，將財(cái)務(wù)資源用于投資高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的項(xiàng)目不利于有效實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位本金的保值。另一方面，一些準(zhǔn)公益型事業(yè)單位從事的業(yè)務(wù)具有一定的國家壟斷性質(zhì)，如果事業(yè)單位利用自身資源提供社會(huì)服務(wù)時(shí)，將提供的產(chǎn)品和服務(wù)定價(jià)過高，勢必將損害人民的利益，這嚴(yán)重違背了國家設(shè)立事業(yè)單位的宗旨。因此，單位價(jià)值最大化也不能作為準(zhǔn)公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

2.準(zhǔn)公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)：考慮利益相關(guān)者利益，提高社會(huì)效益的前提下追求單位的經(jīng)濟(jì)效益。準(zhǔn)公益型事業(yè)單位涉及的利益相關(guān)者群體有政府、單位員工、非財(cái)政資金投資者、單位提供的產(chǎn)品和服務(wù)的受益者及其他相關(guān)人員等，由于資金來源的復(fù)雜性和提供產(chǎn)品和服務(wù)的公益性，每一個(gè)群體對他而言都是十分重要的。根據(jù)前述分析，社會(huì)效益最大化是準(zhǔn)公益型事業(yè)單位管理的最終目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，在財(cái)務(wù)管理過程中必須兼顧各利益相關(guān)者的利益，讓財(cái)政資金合理合法合規(guī)使用，讓非財(cái)政資金獲取合理收益，讓員工勞有所得，讓單位提供產(chǎn)品和服務(wù)的目標(biāo)客戶真正感受到公益性，才能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)公益型事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。因此，準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可定位為：在各種法律、法規(guī)的約束下，兼顧利益相關(guān)者利益，合理追求自身的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。

三、準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑

準(zhǔn)公益型事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是要兼顧利益相關(guān)者利益，合理追求自身的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化的管理目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們須從單位財(cái)務(wù)資源分配、財(cái)務(wù)決策制定、員工收入分配及財(cái)務(wù)公開等方面入手，讓利益相關(guān)者感知到公平、公正，促使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和單位管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.科學(xué)編制單位的收支預(yù)算，公平、合理分配財(cái)務(wù)資源。充分發(fā)揮預(yù)算工作統(tǒng)籌作用，讓非財(cái)政資金的資本保持合理的收益，調(diào)動(dòng)資本積極參與到提供準(zhǔn)公益性產(chǎn)品和服務(wù)中來；充分發(fā)揮預(yù)算的控制和監(jiān)督反饋?zhàn)饔?，限制非?cái)政資金資本獲取超額收益的沖動(dòng)，確保準(zhǔn)公益型事業(yè)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的準(zhǔn)公益性，同時(shí)通過預(yù)算控制和監(jiān)督，確保財(cái)政資金的合理、合法、合規(guī)以及按規(guī)定用途使用，防止財(cái)政資金被擠占、挪用和貪污等不法行為的發(fā)生。

2.確保有與利益相關(guān)者權(quán)利相對等的公平?jīng)Q策權(quán)。利益相關(guān)者要實(shí)現(xiàn)和維護(hù)自身利益，要能夠有暢通的渠道影響或參與到關(guān)乎自身利益的重大財(cái)經(jīng)決策和財(cái)務(wù)政策的制定過程中，并且能運(yùn)用有效的手段監(jiān)督政策的執(zhí)行。例如，在高等學(xué)校財(cái)務(wù)決策的制定過程中，教職工和學(xué)生能夠通過教代會(huì)、財(cái)經(jīng)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)參與或影響財(cái)經(jīng)政策的制定，表達(dá)自己的訴求，并能通過教代會(huì)等機(jī)構(gòu)監(jiān)督財(cái)經(jīng)政策的執(zhí)行過程及執(zhí)行力度，保護(hù)自身權(quán)益。

3.科學(xué)制定員工收入分配方案，使員工感知公平，感覺到自己的報(bào)酬與自己對單位的貢獻(xiàn)（包括自己的投入）對等。薪酬的“公平性”是員工對自身價(jià)值的一種內(nèi)心感受，它會(huì)通過個(gè)人對組織績效產(chǎn)生影響。準(zhǔn)公益型事業(yè)單位員工的薪酬設(shè)計(jì)遠(yuǎn)復(fù)雜于企業(yè)，如果他們對自己的薪酬產(chǎn)生不公平感，就會(huì)通過自己行為的調(diào)整（例如，減少自己對工作的投入，甚至產(chǎn)生離職傾向）來實(shí)現(xiàn)公平。對于準(zhǔn)公益型事業(yè)單位而言，公平的薪酬制度就是能體現(xiàn)透明性、競爭性、激勵(lì)性，統(tǒng)籌考慮各類型人員對組織目標(biāo)的貢獻(xiàn)度，建立公正的和科學(xué)薪酬考核體系，而不能偏向任何一個(gè)群體。比如，在學(xué)校的薪酬體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)根據(jù)員工對單位的貢獻(xiàn)、工作量的大小來設(shè)計(jì)收入分配體系，不能偏向行政、后勤、科研和教學(xué)的任何一方，讓員工感覺被公平對待。所以，管理層在制訂薪酬制度時(shí)，要充分地與員工進(jìn)行溝通，增強(qiáng)其對企業(yè)薪酬的信任感和公平感。

4.推行單位事務(wù)公開和財(cái)務(wù)公開制度，保障利益相關(guān)者的公平知情權(quán)。準(zhǔn)公益型事業(yè)單位提供產(chǎn)品和服務(wù)的公益性，實(shí)行民主管理、接受民眾監(jiān)督，既有利于制約單位的行為，又有利于提高財(cái)務(wù)資源的使用績效，提高單位的社會(huì)服務(wù)能力。推行單位事務(wù)公開，就是要積極推行對預(yù)、決算，重大財(cái)務(wù)收支，重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和職工績效考評制度等單位重大事項(xiàng)的公開，能有效制止準(zhǔn)公益型事業(yè)單位資本的逐利沖動(dòng)，促進(jìn)單位決策的科學(xué)化，激發(fā)利益相關(guān)者參與單位管理的熱情，促進(jìn)利益相關(guān)者與單位的溝通，激發(fā)職工的工作熱情，讓單位的發(fā)展目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能夠落到實(shí)處。

通過推行財(cái)務(wù)公開制度，讓利益相關(guān)者充分行使自己的知情權(quán)、民主管理權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)，有利于準(zhǔn)公益型事業(yè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，有效使用財(cái)政資金；有利于合理實(shí)現(xiàn)非財(cái)政資金的收益，提高資金使用效益；有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化。更重要的是，通過財(cái)務(wù)公開，群眾監(jiān)督制約機(jī)制就能落實(shí)到位，準(zhǔn)公益型事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工就能強(qiáng)化職責(zé)意識，更努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提供公益性產(chǎn)品和服務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。

[課題支持：本文系南充市“十二五”社科規(guī)劃課題《績效、社會(huì)公平與上市公司高管薪酬激勵(lì)機(jī)制構(gòu)建研究》、川北醫(yī)學(xué)院青年基金項(xiàng)目《股東總回報(bào)與員工薪酬關(guān)系實(shí)證研究》的階段性成果]

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（作者單位：1.四川大學(xué)商學(xué)院 四川成都 610065；2.川北醫(yī)學(xué)院審計(jì)處 四川南充 637000）

[作者簡介：李小華（1979—），男，四川大學(xué)商學(xué)院博士生，川北醫(yī)學(xué)院審計(jì)處副處長，高級會(huì)計(jì)師，主要研究方向：資本市場財(cái)務(wù)管理]

（責(zé)編：若佳）