（無錫太湖學(xué)院經(jīng)商學(xué)院會計系江蘇無錫214064）

一、銷售商品涉及銷售折讓的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第二章第八條的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

例1：甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800 000元，增值稅稅額為136 000元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項尚未收到，已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：

銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款 936 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136 000

發(fā)生銷售折讓時：

借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6 800

貸：應(yīng)收賬款 46 800

筆者認(rèn)為上述的例解過于籠統(tǒng)，無法很好地指導(dǎo)實務(wù)。首先要說明的是，例解中注明已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票，這是不符合實務(wù)的。從上述例題可知，甲公司是一般納稅人，紅字增值稅發(fā)票是甲公司履行紅字增值稅發(fā)票開具的程序后自己開具的。對于上述問題，應(yīng)該分情況進(jìn)行處理。

（一）發(fā)票未開，當(dāng)月銷售當(dāng)月折讓

上例中，如果甲公司銷售時還未開具增值稅專用發(fā)票，乙公司收到貨物后要求折讓，甲公司直接按扣除折讓后的金額開票即可，甲公司直接按折讓后的金額進(jìn)行會計處理。

借：應(yīng)收賬款 889 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 760 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）129 200

（二）發(fā)票已開，當(dāng)月銷售當(dāng)月折讓

上例中，如果甲公司銷售時已開具了增值稅專用發(fā)票，乙公司在收到發(fā)票的當(dāng)月提出要求給予5%的折讓，甲公司同意給予相應(yīng)折讓，那么乙公司應(yīng)當(dāng)把收到發(fā)票退還給甲公司，甲公司在收回這份增值稅專用發(fā)票的全部聯(lián)次后，將此份發(fā)票直接作廢后，再按折讓后的金額開具增值稅專用發(fā)票。甲公司按重新開具的發(fā)票金額（折讓后的金額）進(jìn)行賬務(wù)處理，具體同上。

（三）發(fā)票已開，隔月要求折讓且不屬于資產(chǎn)負(fù)債日后事項

上例中，如果甲公司銷售時已開具了增值稅專用發(fā)票，乙公司在收到發(fā)票的次月提出要求給予5%的折讓，甲公司同意給予相應(yīng)折讓，那么應(yīng)當(dāng)由乙公司（也可以是甲公司）開具紅字增值稅發(fā)票申請單，但乙公司需加蓋公章，然后由甲公司帶好申請單及相關(guān)證件到甲公司所在地國稅局換開具紅字增值稅發(fā)票通知單，甲公司根據(jù)紅字發(fā)票通知單開具紅字增值稅發(fā)票（簡稱紅沖發(fā)票）。甲公司的賬務(wù)處理才是如注會教材所講的，銷售時先確認(rèn)收入，開具紅字增值稅發(fā)票后再沖減折讓當(dāng)月的收入。

（四）發(fā)票已開，隔月要求折讓且屬于資產(chǎn)負(fù)債日后事項

上例中，如果甲公司銷售時已開具增值稅專用發(fā)票，乙公司在收到發(fā)票的次月提出要求給予5%折讓，甲公司同意給予折讓。此種情況下，甲公司按照上述第三種情況開具紅字增值稅發(fā)票。但由于該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。根據(jù)該準(zhǔn)則，如果折讓發(fā)生在財務(wù)報告報出日之前，該折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。甲公司應(yīng)作如下的會計處理：

借：以前年度損益調(diào)整 40 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6 800

貸：應(yīng)收賬款等 46 800

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅10 000

貸：以前年度損益調(diào)整 10 000

借：利潤分配——未分配利潤30 000

貸：以前年度損益調(diào)整 30 000

二、銷售商品涉及到銷售退回的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。注會教材是通過以下例題來講解的。

例2：甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。乙公司在12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，假定銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。甲公司的賬務(wù)處理如下：

20×7年12月18日銷售實現(xiàn)，按銷售總價確認(rèn)收入時：

借：應(yīng)收賬款 58 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500

借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000

貸：庫存商品 26 000

在20×7年12月27日收到貨款時，按銷售總價50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000元（50 000×2%），實際收款57 500元（58 500-1 000）。

借：銀行存款 57 500

財務(wù)費用 1 000

貸：應(yīng)收賬款 58 500

20×8年4月5日發(fā)生銷售退回時：

借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500

貸：銀行存款 57 500

財務(wù)費用 1 000

借：庫存商品 26 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000

銷售商品涉及到退貨的，實際上也要分以下幾種情況進(jìn)行處理。

（一）發(fā)票未開，當(dāng)月銷售當(dāng)月退回

如上例中，甲公司12月銷售時還未向乙公司開具發(fā)票，乙公司就要求退貨。乙公司只需把貨退回即可。實務(wù)中，發(fā)票未開具，公司一般不會進(jìn)行賬務(wù)處理。甲公司收到退貨只需要辦理好入庫手續(xù)即可。

（二）發(fā)票已開，當(dāng)月銷售當(dāng)月退回

上例中，如果甲公司銷售時已開具了增值稅專用發(fā)票，乙公司在收到發(fā)票的當(dāng)月要求退貨。那么乙公司需要將發(fā)票和貨物一起退還給甲公司。甲公司收回發(fā)票的全部聯(lián)次直接作廢此張發(fā)票。甲公司無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）發(fā)票已開，隔月要求退貨（不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項）

上例中，如果甲公司銷售時已開具了增值稅專用發(fā)票，乙公司在收到發(fā)票的次月提出退貨。應(yīng)當(dāng)由乙公司（也可以是甲公司）開具紅字增值稅發(fā)票申請單，但乙公司需加蓋公章，然后由甲公司帶好申請單及相關(guān)證件到甲公司所在地國稅局換開具紅沖增值稅發(fā)票通知單，甲公司根據(jù)紅沖發(fā)票通知單開具紅沖發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理才是如注會教材所講的，銷售時先確認(rèn)收入，開具紅字增值稅發(fā)票后再沖當(dāng)月的收入和成本。

（四）發(fā)票已開，隔月要求折讓且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

上例中，如果甲公司銷售時已開具增值稅專用發(fā)票，乙公司在收到發(fā)票的隔月提出退貨。甲公司也需要開紅沖發(fā)票。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。根據(jù)該準(zhǔn)則，如果退貨發(fā)生在財務(wù)報告報出日之前，該折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：以前年度損益調(diào)整 50 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500

貸：銀行存款 57 500

以前年度損益調(diào)整 1 000

借：庫存商品 26 000

貸：以前年度損益調(diào)整 26 000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅5 750

貸：以前年度損益調(diào)整 5 750

借：利潤分配——未分配利潤17 250

貸：以前年度損益調(diào)整 17 250