（長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院湖南長(zhǎng)沙410004）

作為歐盟的一員，英國(guó)在電子商務(wù)稅收方面是最早的征稅派。1998年6月8日歐盟發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》的報(bào)告，明確規(guī)定在其成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)征收增值稅。我國(guó)電子商務(wù)的高速發(fā)展是近十年開(kāi)始的，2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，明確規(guī)定網(wǎng)上交易負(fù)有納稅義務(wù)，并提出實(shí)施納稅識(shí)別號(hào)制度將電商征稅提上日程。

一、英國(guó)電子商務(wù)稅收制度概況

英國(guó)是歐盟國(guó)家中電子商務(wù)規(guī)模最大的國(guó)家，并且近些年來(lái)電子商務(wù)以穩(wěn)定的速度發(fā)展。筆者從稅種的選擇、電子發(fā)票的推廣情況、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管問(wèn)題三個(gè)方面對(duì)英國(guó)電子商務(wù)稅收概況進(jìn)行闡述，并說(shuō)明英國(guó)對(duì)電子商務(wù)的原因。

（一）電子商務(wù)稅種的選擇

英國(guó)與歐盟其他國(guó)家都對(duì)電子商務(wù)稅收征收增值稅，原因是增值稅是歐盟成員國(guó)最主要的稅收來(lái)源，如果不對(duì)電商征稅會(huì)導(dǎo)致稅收減少，不利于保持稅收中性原則，并且開(kāi)征新稅種不適合電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r。2000年6月8日，歐盟頒布了電子商務(wù)指令（E-CommerceDirective），以促進(jìn)成員國(guó)內(nèi)部電子商務(wù)貿(mào)易的正常運(yùn)行。2002年8月，英國(guó)政府根據(jù)歐盟電子商務(wù)指令制定了《電子商務(wù)（歐盟指令）條例》，以規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)店一致，實(shí)行“無(wú)差別”征收，分為三等：標(biāo)準(zhǔn)稅率（17.5%），優(yōu)惠稅率（5%）和零稅率（0%）。除此之外，歐盟規(guī)定2015年1月1日起，凡在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購(gòu)物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率，旨在打擊非法競(jìng)爭(zhēng)，平衡各個(gè)歐盟成員國(guó)之間的利益，尤其是低稅率成員國(guó)的利益。

（二）電子發(fā)票的推廣情況

在歐美國(guó)家，電子發(fā)票推廣范圍很廣，尤其在公共采購(gòu)領(lǐng)域。近些年歐美國(guó)家處于經(jīng)濟(jì)緊縮時(shí)期，電子發(fā)票通過(guò)電子化方式收發(fā)及處理發(fā)票數(shù)據(jù)，無(wú)紙化辦公模式能夠節(jié)約大量財(cái)政資金。據(jù)歐盟委員會(huì)統(tǒng)計(jì)，電子發(fā)票若能在歐盟公共采購(gòu)領(lǐng)域全面推行，所產(chǎn)生的資金節(jié)約效應(yīng)將完全可以涵蓋初期建設(shè)成本。初始投資成本預(yù)計(jì)會(huì)在1-2年內(nèi)收回，并每年為納稅人節(jié)約23億歐元。此外，歐盟市場(chǎng)內(nèi)統(tǒng)一電子發(fā)票的推廣能夠帶來(lái)更多的商業(yè)契機(jī)，更方便歐盟企業(yè)參與跨國(guó)公共采購(gòu)。

2013年6月25日，英國(guó)發(fā)布名為《新信息戰(zhàn)略規(guī)劃》的政府報(bào)告，指出了電子發(fā)票在NHS和地方政府方面的成功試用案例，促進(jìn)電子發(fā)票在中小企業(yè)中推廣。2013年7月，歐盟委員會(huì)提出一項(xiàng)公共采購(gòu)電子發(fā)票指令草案，要求建立歐盟統(tǒng)一的電子發(fā)票系統(tǒng)。根據(jù)歐洲數(shù)字化議程，到2020年歐盟各個(gè)領(lǐng)域應(yīng)全面使用電子發(fā)票。英國(guó)電子發(fā)票倡議組織（UKeAG）等機(jī)構(gòu)也在積極推動(dòng)電子發(fā)票在英國(guó)國(guó)內(nèi)推廣。電子發(fā)票的推廣將成為各國(guó)政府力推的政策趨勢(shì)。

（三）網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管問(wèn)題

英國(guó)是世界較早重視社會(huì)信用的國(guó)家，早在1801年布魯林克就成立了世界上最早的征信機(jī)構(gòu)——征信局，經(jīng)過(guò)200多年發(fā)展對(duì)社會(huì)信用體系的成熟和完善起到了重要作用。2002年8月英國(guó)政府根據(jù)歐盟 《電子商務(wù)指令》制訂了《電子商務(wù)條例》，包括對(duì)網(wǎng)上信息和服務(wù)提供者的要求（如要求提供姓名、地址、聯(lián)系方式、注冊(cè)機(jī)構(gòu)等）、對(duì)網(wǎng)上商品和服務(wù)的描述（如注明價(jià)格、是否包括增值稅和運(yùn)輸費(fèi)等）、網(wǎng)上發(fā)布廣告的要求等內(nèi)容、在線合同訂立的原則、在線爭(zhēng)端解決以及網(wǎng)上訂單取消等內(nèi)容。

（四）英國(guó)征稅的原因

英國(guó)與歐盟在電子商務(wù)征稅問(wèn)題上態(tài)度保持一致。1998年6月8日歐盟委員會(huì)在布魯塞爾會(huì)議上發(fā)表了關(guān)于電子商務(wù)征稅問(wèn)題的工作報(bào)告，該報(bào)告指出，歐盟對(duì)電子商務(wù)持征稅態(tài)度，一是保護(hù)稅收收入和確保歐盟電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)由于征稅而受到阻礙；二是因?yàn)樵鲋刀愂墙^大多數(shù)歐盟國(guó)家的第一大稅種，是稅收收入主要來(lái)源，為了防止稅基流失，所以對(duì)電子商務(wù)征收增值稅；三是歐盟委員會(huì)認(rèn)為在現(xiàn)階段無(wú)需考慮新的稅種，而是應(yīng)該集中精力修改現(xiàn)有增值稅制以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展。英國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅的原因主要有以下三點(diǎn)：一是對(duì)電子商務(wù)征稅有利于保持線上與線下稅收公平；二是英國(guó)以增值稅為主要稅種，對(duì)電子商務(wù)征稅有利于保證稅源，增加稅收；三是從國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)上看，英國(guó)對(duì)電子商務(wù)增稅還有利于在跨境電子商務(wù)方面抵制美國(guó)商品擴(kuò)大市場(chǎng)，保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)。

二、中國(guó)電子商務(wù)稅收政策現(xiàn)狀

（一）稅收方面

從電子商務(wù)網(wǎng)店模式看，B2B（即企業(yè)與企業(yè)之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行產(chǎn)品、服務(wù)及信息交換的電子商務(wù)）提供的多是大宗的批發(fā)采購(gòu)，雙方都為企業(yè)，相互交易也都需要開(kāi)具發(fā)票作為交易憑證，通常不會(huì)產(chǎn)生太多稅收問(wèn)題。B2C（即商戶對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)）的典型是京東商城和當(dāng)當(dāng)網(wǎng),這種模式的商家和實(shí)體店中的家電賣場(chǎng)或者大型書(shū)店一樣，銷售時(shí)默認(rèn)是開(kāi)具發(fā)票的，故也不會(huì)產(chǎn)生太多稅收問(wèn)題。C2C（即消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)），俗稱個(gè)人網(wǎng)店。我國(guó)最大的C2C網(wǎng)站是淘寶網(wǎng)，采取的是個(gè)人賣家對(duì)普通消費(fèi)者的模式，當(dāng)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)多數(shù)商品不支持全國(guó)聯(lián)保，而且銷售方不主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票，從而導(dǎo)致C2C交易一直游走在納稅的邊緣，導(dǎo)致有B2C賣家以C2C形式交易，逃避納稅義務(wù)。

我國(guó)現(xiàn)階段的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等的相關(guān)法律都規(guī)定了征稅范圍，其中對(duì)電子商務(wù)的征稅也有涉及。比如，在增值稅方面，財(cái)稅[2009]9號(hào)文中規(guī)定，以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在某種物理形態(tài)的介質(zhì)上，在計(jì)算機(jī)、手機(jī)等類似功能的設(shè)備上讀取使用的電子出版物適用增值稅的優(yōu)惠稅率，即按13%的稅率征收。針對(duì)C2C商務(wù)征稅問(wèn)題，2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦發(fā)布了 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，該征求意見(jiàn)稿在多個(gè)章節(jié)增加了關(guān)于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容，比如第十九條：從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁(yè)或者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主頁(yè)面醒目位置公開(kāi)稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)；第三十三條要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息等。明確規(guī)定網(wǎng)上交易負(fù)有納稅義務(wù)，并提出實(shí)施納稅識(shí)別號(hào)制度，標(biāo)志著C2C電子商務(wù)進(jìn)入一個(gè)新的階段。

（二）電子發(fā)票問(wèn)題

現(xiàn)階段我國(guó)已在個(gè)人消費(fèi)領(lǐng)域率先推出試點(diǎn)，2013年6月27日中國(guó)內(nèi)地首張電子發(fā)票在京東商城開(kāi)出，并逐步推進(jìn)到20多個(gè)省市。對(duì)公可報(bào)銷電子發(fā)票體系方面較為復(fù)雜，在2014年6月27日京東商城與北京市國(guó)稅局電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)、中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司實(shí)現(xiàn)正式對(duì)接，成功開(kāi)出第一張國(guó)內(nèi)企業(yè)電子發(fā)票，并以電子化方式入賬。這一系列舉措表明我國(guó)在B2B、B2C兩種形式的電子商務(wù)的稅收征管方面已經(jīng)邁出非常重要的一步。但是電子商務(wù)征稅仍然存在缺陷，比如相當(dāng)一部分商家，營(yíng)業(yè)收入達(dá)到起征點(diǎn)就尋找借口不為消費(fèi)者開(kāi)具電子發(fā)票，以達(dá)到偷稅漏稅的目的。這就需要建立第三方平臺(tái)監(jiān)控系統(tǒng)，加強(qiáng)稅收征管，減少違法行為發(fā)生。

三、電子商務(wù)征稅建議

（一）確定我國(guó)電子商務(wù)征稅原則

在制定稅收政策前首先應(yīng)該明確稅收原則框架。在英國(guó)，稅收中性原則是電子商務(wù)征稅的首要原則，并且隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國(guó)稅制具有向中性化演進(jìn)的趨勢(shì)，主要表現(xiàn)為以增值稅為主要稅種的稅制、避免雙重課稅的措施等。我國(guó)現(xiàn)階段電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大，已經(jīng)走出需要保護(hù)的幼稚期，可以發(fā)揮增值稅保持稅收中性的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅。這樣既可以維護(hù)社會(huì)公平，又可以與國(guó)際接軌、順應(yīng)潮流。

（二）制定電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策

電子商務(wù)商品交易可以與一般線下商品交易采取相同稅率，但對(duì)于數(shù)字產(chǎn)品如軟件、視頻音頻文件商品等沒(méi)經(jīng)過(guò)再加工的無(wú)形商品采取優(yōu)惠稅率或零稅率。如在現(xiàn)有增值稅稅率11%、6%的基礎(chǔ)上增加零稅率，對(duì)出口的電子商務(wù)產(chǎn)品制定更加明確的稅收優(yōu)惠政策。2014年10月，國(guó)家加大小微企業(yè)的稅收支持，對(duì)月銷售額3萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額3萬(wàn)元以下的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。筆者認(rèn)為可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行行業(yè)細(xì)分，定制行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)行業(yè)發(fā)展和公平競(jìng)爭(zhēng)。制訂適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)和優(yōu)惠政策，在規(guī)范電商市場(chǎng)的同時(shí)鼓勵(lì)電商發(fā)展。

（三）建立公開(kāi)透明的電商披露機(jī)制

在電子商務(wù)領(lǐng)域，消費(fèi)者最關(guān)注的問(wèn)題就是商品質(zhì)量問(wèn)題，由于電子商務(wù)不同于實(shí)體店，消費(fèi)者選購(gòu)商品時(shí)不能通過(guò)實(shí)物親自檢驗(yàn)，商家的信譽(yù)就成為消費(fèi)者選擇商品時(shí)重要的衡量因素。然而，現(xiàn)有法規(guī)中相關(guān)的實(shí)施細(xì)則和處罰方式不夠明確，不足以規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)，需要一個(gè)第三方網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)管系統(tǒng)，定期披露誠(chéng)信黑名單，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。

四、電子商務(wù)征稅配套措施

（一）建設(shè)電子商務(wù)稅收相關(guān)單位信息共享平臺(tái)

建設(shè)由國(guó)家指導(dǎo)，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、物流部門等稅收相關(guān)單位的信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各機(jī)構(gòu)稅務(wù)信息方面的共通共享。實(shí)施有效措施解決電子商務(wù)稅務(wù)登記、稅務(wù)征收、稅務(wù)監(jiān)管、稅務(wù)檢查中因信息不對(duì)稱導(dǎo)致的逃稅漏稅的漏洞，提升電商征稅的質(zhì)量和效率。

（二）加大電子稅務(wù)科研力度

電子稅務(wù)是電子商務(wù)稅收的基礎(chǔ)，而目前我國(guó)較為落后的電子稅務(wù)技術(shù)與電子商務(wù)征稅要求不相適應(yīng)。國(guó)家需進(jìn)一步加大電子稅務(wù)的科研力度，加強(qiáng)國(guó)際間的交流合作，開(kāi)發(fā)符合我國(guó)稅收特點(diǎn)的電子商務(wù)稅收技術(shù)，提升軟、硬件的先進(jìn)性，完善電子憑證合理性，實(shí)現(xiàn)一體化電子稅務(wù)，從根本上降低征稅成本。