（商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院河南商丘476000）

財(cái)政部在 《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃（2010—2020 年）》中，為促進(jìn)會(huì)計(jì)人才資源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、布局合理，提出了“應(yīng)用型高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)工程”，要求“加大應(yīng)用型高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)”。按照會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)、能力結(jié)構(gòu)和使用要求的側(cè)重面不同，可將會(huì)計(jì)人才分為應(yīng)用型人才和研究型人才。應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的突出特點(diǎn)，就是對(duì)專(zhuān)業(yè)理論專(zhuān)業(yè)知識(shí)的綜合應(yīng)用能力較強(qiáng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)環(huán)境中善于將會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于工作實(shí)踐，能夠在實(shí)務(wù)工作中尋找或創(chuàng)新發(fā)現(xiàn)更好的理論或方法，并推廣應(yīng)用。

案例教學(xué)是會(huì)計(jì)課程教學(xué)中的重要教學(xué)內(nèi)容，運(yùn)用案例教學(xué)不僅是一種教學(xué)方法，同時(shí)也是學(xué)生的一種學(xué)習(xí)方法。設(shè)計(jì)一個(gè)完善的會(huì)計(jì)案例系統(tǒng)是一項(xiàng)非常專(zhuān)業(yè)化的工作，需要教師以地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求為導(dǎo)向選擇案例，深入實(shí)際加以提煉，并要突破傳統(tǒng)講授法的局限，與互動(dòng)式、研討式、啟發(fā)式等教學(xué)方式相互配合。根據(jù)案例的類(lèi)型和作用不同，可將會(huì)計(jì)案例分為正面會(huì)計(jì)案例和反面會(huì)計(jì)案例，兩類(lèi)案例在提高學(xué)生的創(chuàng)新應(yīng)用能力方面互為補(bǔ)充，各顯特色。

一、運(yùn)用正面會(huì)計(jì)案例，培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的實(shí)踐操作能力，提高學(xué)生的創(chuàng)新應(yīng)用素質(zhì)

教師對(duì)正面案例選取與講述，并要求學(xué)生做模擬實(shí)訓(xùn)實(shí)踐活動(dòng)，主要目的在于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際賬務(wù)處理技能，理論聯(lián)系實(shí)際，掌握會(huì)計(jì)技術(shù)，使學(xué)生懂得按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則怎樣合規(guī)合法記賬，并能夠創(chuàng)新發(fā)現(xiàn)哪些會(huì)計(jì)方法可以改進(jìn)。

以華商股份有限公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，教師制訂實(shí)訓(xùn)計(jì)劃，按照計(jì)劃，要求學(xué)生模擬企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)全過(guò)程的工作，并能做到：第一，全面描述該公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。描述企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，是學(xué)生了解會(huì)計(jì)核算對(duì)象的過(guò)程，有利于學(xué)生掌握該公司經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)循環(huán)和資金循環(huán)是如何運(yùn)行的；第二，明確該公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程各階段會(huì)計(jì)核算的任務(wù)；第三，設(shè)置該公司籌資業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、利潤(rùn)形成與分配等各環(huán)節(jié)核算中使用的賬戶(hù)；第四，利用該公司的業(yè)務(wù)資料，運(yùn)用所開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)，演練會(huì)計(jì)循環(huán)各環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理，最后提供該公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的“產(chǎn)品”——財(cái)務(wù)報(bào)告。

根據(jù)上述的總體要求，教師又列示了華商公司的具體業(yè)務(wù)資料，包括該公司2013年12月份各賬戶(hù)的期初余額，和12月份發(fā)生的38筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求學(xué)生按模擬實(shí)訓(xùn)計(jì)劃演練公司的會(huì)計(jì)循環(huán)。教師提綱挈領(lǐng)指出了學(xué)生應(yīng)把握的工作要點(diǎn)：（1）根據(jù)取得的原始憑證進(jìn)行交易分析并編制記賬憑證；（2）登賬，即依據(jù)記賬憑證分別登記各有關(guān)分類(lèi)賬戶(hù)；（3）期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，以使本報(bào)告期的全部收入與相應(yīng)的成本費(fèi)用相配比；（4）進(jìn)行成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)；（5）進(jìn)行期末結(jié)賬工作，并編制結(jié)賬后的試算平衡表；（6）進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，檢查內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)情況；（7）編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表；（8）進(jìn)行簡(jiǎn)要的財(cái)務(wù)分析。上述核算過(guò)程都有紙質(zhì)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表供同學(xué)們進(jìn)行實(shí)際操作，同學(xué)們?cè)谙嗷ヌ接懼械玫絾l(fā)，形成了活躍的學(xué)習(xí)氛圍，增加了對(duì)會(huì)計(jì)工作的感性認(rèn)識(shí)，調(diào)動(dòng)了學(xué)習(xí)的積極性。同學(xué)們不僅對(duì)運(yùn)用會(huì)計(jì)的各種專(zhuān)門(mén)方法有了深切的體會(huì)，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)了學(xué)習(xí)中的薄弱環(huán)節(jié)，明確了以后的努力方向，較好地解決了學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)方法太抽象、不易理解的困惑。

會(huì)計(jì)學(xué)科是政策性、技術(shù)性和應(yīng)用性都很強(qiáng)的學(xué)科，如何使會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生在校期間就突出實(shí)踐應(yīng)用能力的訓(xùn)練，縮短理論與實(shí)踐的距離，是在培養(yǎng)應(yīng)用型人才方面必須解決的重大課題。運(yùn)用正面案例教學(xué)的成功之處在于：第一，會(huì)計(jì)案例教學(xué)能夠與會(huì)計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)緊密聯(lián)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要為會(huì)計(jì)信息的使用者提供決策有用的可靠信息，在校生從實(shí)踐中訓(xùn)練和檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息的途徑主要靠畢業(yè)實(shí)習(xí)。但由于學(xué)生受實(shí)習(xí)時(shí)間和實(shí)習(xí)環(huán)境的限制，很難接觸并完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)各階段的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，即使學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)，也只能接觸某些崗位，不能達(dá)到完整和系統(tǒng)的賬務(wù)處理能力的實(shí)踐與鍛煉。怎樣彌補(bǔ)這個(gè)缺憾？通過(guò)案例教學(xué)選擇幾個(gè)典型的有代表性的會(huì)計(jì)案例進(jìn)行模擬實(shí)訓(xùn)，就可以為同學(xué)們提供系統(tǒng)操作的機(jī)會(huì)，逐步達(dá)到業(yè)務(wù)嫻熟。第二，會(huì)計(jì)案例教學(xué)為大學(xué)生創(chuàng)新應(yīng)用能力的進(jìn)一步提高奠定了基礎(chǔ)。從國(guó)際國(guó)內(nèi)更廣闊的視野來(lái)看，現(xiàn)代社會(huì)中新的企業(yè)組織越來(lái)越多，新的業(yè)務(wù)類(lèi)型也在不斷出現(xiàn)，許多新問(wèn)題需要解決，地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也處在改革與發(fā)展的大環(huán)境中，必然要求應(yīng)用型會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才有敏銳的眼光，扎實(shí)的功底，把握規(guī)律性，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，并不斷更新和發(fā)展自身的應(yīng)用能力。正面會(huì)計(jì)案例教學(xué)就架起了校內(nèi)校外銜接的一座橋梁，形成了理論聯(lián)系實(shí)際，課內(nèi)課外結(jié)合的一個(gè)基礎(chǔ)平臺(tái)，有了這座堅(jiān)實(shí)而鞏固的基礎(chǔ)平臺(tái)，同學(xué)們就可以緊追日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，拓展并提升創(chuàng)新應(yīng)用的實(shí)踐能力，進(jìn)而在會(huì)計(jì)理論與方法的更新中占有一席之地，擁有話語(yǔ)權(quán)。

二、剖析反面會(huì)計(jì)案例，提高應(yīng)用型會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才對(duì)錯(cuò)弊的鑒別能力和社會(huì)責(zé)任感，樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀

反面會(huì)計(jì)案例，是指由于會(huì)計(jì)人員懷有不良企圖或特殊目的、或受當(dāng)事人指使，利用賬務(wù)處理上的技巧，或會(huì)計(jì)政策上的可選擇性，采用種種偽裝、粉飾、掩蓋手段，故意制造賬目混亂與錯(cuò)弊所造成的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。運(yùn)用反面會(huì)計(jì)案例教學(xué)的主要目的在于提高學(xué)生的分析判斷能力與對(duì)舞弊行為的識(shí)別能力，分析哪些會(huì)計(jì)行為違規(guī)違法，應(yīng)當(dāng)被實(shí)踐所摒棄，進(jìn)而探討是什么原因?qū)е鹿竟芾韺又甘够蛲鈫挝粫?huì)計(jì)人員選擇不合規(guī)的會(huì)計(jì)處理方法，同時(shí)提出解決問(wèn)題的對(duì)策和有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更好方法的建議，防范舞弊或差錯(cuò)的發(fā)生。

以萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案為例。為使學(xué)生了解萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案和被懲處的來(lái)蹤去跡，教師介紹了萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案的始末。萬(wàn)福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司，主要產(chǎn)品的原料是稻谷，產(chǎn)品范圍包括精制大米、大米結(jié)晶葡萄糖、大米高蛋白、高麥芽糖漿等淀粉糖系列產(chǎn)品。萬(wàn)福生科通過(guò)技術(shù)集成，創(chuàng)建了稻米深加工高效循環(huán)利用模式，其生產(chǎn)過(guò)程達(dá)到無(wú)“三廢”排放的生態(tài)環(huán)保和高效節(jié)能的效果。萬(wàn)福生科于2011年9月27日成功上市，保薦機(jī)構(gòu)為平安證券。

萬(wàn)福生科最先被發(fā)現(xiàn)的造假行為是2012年半年報(bào)。2012年9月14日，證監(jiān)會(huì)對(duì)萬(wàn)福生科立案調(diào)查，于2013年4月3日結(jié)束調(diào)查。2013年5月10日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布對(duì)萬(wàn)福生科和平安證券的處罰。萬(wàn)福生科自2008年至被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查前，存在虛構(gòu)材料采購(gòu)、虛增銷(xiāo)售收入、虛增凈利潤(rùn)等違規(guī)行為。萬(wàn)福生科造假案作案手法隱蔽，資金鏈條長(zhǎng)，時(shí)間跨度大，涉及300余個(gè)個(gè)人賬戶(hù)，調(diào)查對(duì)象涉及4省市的10個(gè)縣、鄉(xiāng)、村鎮(zhèn)。萬(wàn)福生科的招股說(shuō)明書(shū)、2011年年報(bào)和2012年中報(bào)等財(cái)務(wù)報(bào)告存在虛假記載。2008年至2010年分別虛增銷(xiāo)售收入約12 000萬(wàn)元、15 000萬(wàn)元、19 000萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約2 851萬(wàn)元、3 857萬(wàn)元、4 590萬(wàn)元。2011年年報(bào)和2012年半年報(bào)，公司分別虛增銷(xiāo)售收入28 000萬(wàn)元、16 500萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6 635萬(wàn)元、3 435萬(wàn)元。

萬(wàn)福生科的造假行為造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，危害了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，給股民造成了極大經(jīng)濟(jì)損失。萬(wàn)福生科的違規(guī)行為違反了 《會(huì)計(jì)法》、《證券法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，已經(jīng)受到了國(guó)家法律的懲處。但類(lèi)似萬(wàn)福生科違法操作并與有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師勾結(jié)，出具虛假報(bào)告、騙取投資人信任、牟取暴利的案件仍時(shí)有發(fā)生，其發(fā)生的原因和教訓(xùn)也極為深刻。

通過(guò)對(duì)萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案的剖析，啟發(fā)同學(xué)們分析討論了以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）萬(wàn)福生科的違規(guī)事實(shí)違背了《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》的哪些規(guī)定？（2）萬(wàn)福生科高管層應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任？（3）萬(wàn)福生科造假案中會(huì)計(jì)人員有無(wú)責(zé)任？會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德方面存在什么問(wèn)題？對(duì)上述問(wèn)題的討論分析，不僅豐富了教學(xué)內(nèi)容，也使同學(xué)們分析、判斷是非的能力，認(rèn)識(shí)水平和知法、守法的自覺(jué)性上升到一個(gè)新的層面。

三、運(yùn)用案例教學(xué)培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的幾點(diǎn)啟示

（一）案例教學(xué)中將講授法、模擬訓(xùn)練法、討論法、比較分析法等多種教學(xué)方法相配合，有利于推進(jìn)應(yīng)用型高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)工程和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育教學(xué)的綜合改革。案例教學(xué)增強(qiáng)了高層次會(huì)計(jì)教育的實(shí)務(wù)導(dǎo)向，順應(yīng)了會(huì)計(jì)教學(xué)改革的方向。案例教學(xué)從分析案例入手，但又不局限于一事一例的業(yè)務(wù)處理，目的在于引導(dǎo)學(xué)生將會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法緊密聯(lián)系實(shí)際，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)和應(yīng)用技能，在我國(guó)加快新型工業(yè)化、城鎮(zhèn)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的進(jìn)程中，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。

（二）運(yùn)用反面會(huì)計(jì)案例教學(xué)，能夠大大增強(qiáng)同學(xué)們的綜合分析能力、稽查能力和職業(yè)判斷能力。剖析反面案例，實(shí)際上是將會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查等多種會(huì)計(jì)方法與審計(jì)知識(shí)、稅收知識(shí)綜合運(yùn)用，經(jīng)過(guò)比較和鑒別，從多角度多側(cè)面分析會(huì)計(jì)工作中弄虛作假的動(dòng)因，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策和建議，這就使同學(xué)們站在更高的層面上，提升管理水平和會(huì)計(jì)人才價(jià)值。這種教學(xué)效果與正面講授專(zhuān)業(yè)知識(shí)相輔相成，殊途同歸，達(dá)到了提高教學(xué)質(zhì)量的目的。

（三）運(yùn)用會(huì)計(jì)案例教學(xué)，有很強(qiáng)的針對(duì)性和實(shí)用性，要在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上有所創(chuàng)新。由于選擇的案例都是改革開(kāi)放以來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中需要解決的典型性問(wèn)題，也是在校生不曾經(jīng)歷和接觸到的案例，因此，就從教學(xué)內(nèi)容上突破了書(shū)本知識(shí)的局限，加強(qiáng)了與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)的聯(lián)系，從而指引同學(xué)們關(guān)注國(guó)家的政策導(dǎo)向和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型動(dòng)態(tài)，提高參與意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，也有利于他們走向社會(huì)就業(yè)后更快地進(jìn)入管理角色，在創(chuàng)業(yè)中創(chuàng)新。