摘 要：近年來(lái)，隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)普及和信息技術(shù)在各行各業(yè)迅速發(fā)展應(yīng)用，聚美優(yōu)品、京東、阿里巴巴陸續(xù)上市，電商市場(chǎng)逐步趨于穩(wěn)定，以互聯(lián)網(wǎng)為生存培養(yǎng)基的電子商務(wù)受到大量網(wǎng)民的青睞和關(guān)注，其中市場(chǎng)占有率最高、發(fā)展速度最快的C2C電子商務(wù)極大地考驗(yàn)了我國(guó)傳統(tǒng)稅收體制和征稅方式。故本文通過(guò)數(shù)據(jù)分析C2C電商現(xiàn)狀和征稅必要性，結(jié)合我國(guó)近幾年對(duì)網(wǎng)絡(luò)商品交易的改進(jìn)和傳統(tǒng)報(bào)稅環(huán)節(jié)的跟進(jìn)，詳述我國(guó)C2C電商在此存在的問(wèn)題并提出相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù)稅收征管；稅收壁壘

根據(jù)《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2014年底，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)6.49億，全年新增網(wǎng)民共計(jì)3117萬(wàn)人，網(wǎng)絡(luò)普及率為47.9%。較2013年提升2.1個(gè)百分比。而我國(guó)網(wǎng)購(gòu)用戶達(dá)高3.61億，較2013年增長(zhǎng)19.7%，比例高達(dá)55.7%。隨著互聯(lián)網(wǎng)廣泛應(yīng)用，作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的重要部分，電子商務(wù)規(guī)模龐大，可以算是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的新動(dòng)力。電子商務(wù)現(xiàn)如今已發(fā)展到九類(lèi)電子商務(wù)模式，其中，B2B與B2C的征稅因其具有一定規(guī)模且必須進(jìn)行相關(guān)工商登記而較好解決，所以電商征稅主要癥結(jié)在于對(duì)C2C電商散戶。

一、C2C電商模式征稅的必要性

在C2C電商交易過(guò)程中，買(mǎi)方和賣(mài)方都是個(gè)體再加上互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)物的各種特征致使此類(lèi)電商征稅難以實(shí)現(xiàn)。但對(duì)此類(lèi)電商征稅乃大勢(shì)所趨，其原因主要如下：

1.規(guī)模日益趨于穩(wěn)定

隨著網(wǎng)民數(shù)量不斷上升、電商規(guī)模不斷擴(kuò)張，電子商務(wù)市場(chǎng)逐步穩(wěn)定，其中淘寶、天貓、京東的品牌滲透率位居前三，各占87%、69.7%、45.3%。據(jù)相關(guān)報(bào)告，我國(guó)2014年C2C交易規(guī)模占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的10.6%，較2013年8%同比增長(zhǎng)32.5%。而在近兩年，各大電商加大對(duì)移動(dòng)端投入，手機(jī)客戶端應(yīng)用迅速拓展，用戶的購(gòu)物習(xí)慣也逐漸從PC端轉(zhuǎn)向移動(dòng)端，購(gòu)物更便攜了。由此可見(jiàn)，我國(guó)電商發(fā)展速度迅猛，規(guī)模日趨成熟，電商征稅刻不容緩。

2.稅收公平性原則

與同行業(yè)的實(shí)體店相比，網(wǎng)上貿(mào)易不納稅的行為顯然是不符合橫向公平原則的。我國(guó)現(xiàn)有稅制基于實(shí)體交易制定，無(wú)論是網(wǎng)上貿(mào)易低稅還是免稅，都是不公平的，更何況網(wǎng)上貿(mào)易本就比實(shí)體店經(jīng)營(yíng)少許多成本風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)如今，越來(lái)越多的選擇網(wǎng)上購(gòu)物，更有勝者，對(duì)于一些品牌去實(shí)體店試穿看好卻到網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)，導(dǎo)致越來(lái)越多的實(shí)體店淪為網(wǎng)購(gòu)試衣間。另一方面，可能會(huì)導(dǎo)致越來(lái)越多的企業(yè)為此轉(zhuǎn)戰(zhàn)網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)（因?yàn)榫W(wǎng)店不僅可以不征稅，還有節(jié)約店鋪成本、方便快捷等優(yōu)點(diǎn)），這樣一來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易量減少，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)畸形，稅基也會(huì)受影響。

3.B2C與C2C混淆不清

C2C最開(kāi)始其實(shí)是由一個(gè)偶然的個(gè)人行為演變而來(lái)，后來(lái)逐步發(fā)展轉(zhuǎn)變成為具有以盈利為目的的貿(mào)易行為。由于C2C不征稅，可能會(huì)產(chǎn)生越來(lái)越多的B2C冒充個(gè)人網(wǎng)上交易，渾水摸魚(yú)。長(zhǎng)期以往，我國(guó)財(cái)政收入大大降低，經(jīng)濟(jì)失控，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)混亂。

二、C2C電商征稅亟待解決的問(wèn)題及其分析

1.納稅主體難以確定

電商交易由于貿(mào)易形式的不同而相較于傳統(tǒng)交易，具有交易虛擬化、交易人隱蔽化的特點(diǎn)。對(duì)于有形商品而言還會(huì)經(jīng)物流之手，但對(duì)無(wú)形商品來(lái)說(shuō)一切交易都在網(wǎng)上進(jìn)行。而網(wǎng)上交易其本身性質(zhì)和目前的技術(shù)決定了其存在諸多問(wèn)題。其一，早在2010年，國(guó)家工商總局就已經(jīng)頒布《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，對(duì)網(wǎng)上交易賣(mài)家進(jìn)行實(shí)名注冊(cè)，但是，其中還是存在很多漏洞的。這樣的操作無(wú)需本人，很可能有冒名頂替的情況以致詐騙。其二，在征稅過(guò)程中，由于信息技術(shù)與實(shí)際需求的脫節(jié)，稅務(wù)部門(mén)和C2C商戶之間信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題會(huì)更嚴(yán)重而影響征稅效果，妨礙稅務(wù)部門(mén)征稅。

2.征稅管轄權(quán)沖突

我國(guó)正處于高速發(fā)展階段，大量資本、技術(shù)需要引進(jìn)，理應(yīng)維護(hù)我國(guó)利益，支持?jǐn)U大我國(guó)來(lái)源地稅收管轄權(quán)。我國(guó)傾向于收入來(lái)源地管轄權(quán)，由于電商沖擊下交易過(guò)程虛擬化、支付電子化種種特征導(dǎo)致稅收規(guī)定中很多限定概念對(duì)其都無(wú)法適用。即使實(shí)名注冊(cè)，但其交易可隨時(shí)移動(dòng)、也無(wú)固定IP地址的，未能獨(dú)立實(shí)現(xiàn)對(duì)其交易信息、資金流和物流的準(zhǔn)確掌握且實(shí)現(xiàn)成本高昂，這樣極大地挑戰(zhàn)了稅務(wù)部門(mén)的征稅管轄的認(rèn)定，容易造成雙重征稅、稅收流失或轉(zhuǎn)移。

3.稅務(wù)稽查困難

電商交易中購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)票等無(wú)形紙質(zhì)化、電子憑證易銷(xiāo)毀修改的特點(diǎn)，難追溯，影響數(shù)據(jù)和憑證的可靠性，會(huì)為稽查工作帶來(lái)很多不便。一方面，電商交易以網(wǎng)絡(luò)為媒介，幾乎所有交易事項(xiàng)都是通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行的，交易環(huán)節(jié)不易確認(rèn)而交易中賣(mài)家有些有紙質(zhì)發(fā)票有些沒(méi)有且大多紙質(zhì)發(fā)票都是買(mǎi)家申請(qǐng)才會(huì)開(kāi)票，相關(guān)部門(mén)不能進(jìn)行實(shí)地監(jiān)督考察也缺少紙質(zhì)憑證加以證明。另一方面，雖然現(xiàn)在付款要么通過(guò)支付寶等第三方要么通過(guò)銀行的都是國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)，較好監(jiān)控。但隨著以后電商的發(fā)展，跨國(guó)交易增多，交易雙方必然有一方通過(guò)國(guó)外銀行交易，這樣就更不好監(jiān)控了。加之加密技術(shù)越來(lái)越先進(jìn)及法律允許下隱私權(quán)的保護(hù)，納稅人可以通過(guò)加密授權(quán)以隱藏掩蓋其交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此也束手無(wú)策。

4.是否開(kāi)征新稅種

其實(shí)對(duì)C2C電商征稅關(guān)鍵在于C2C電商IP地址的不固定性和認(rèn)定追溯缺乏技術(shù)支持的監(jiān)控。由于網(wǎng)上交易隨時(shí)隨地都能進(jìn)行，難以控制，與傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的納稅標(biāo)準(zhǔn)迥然不同。但其實(shí)質(zhì)與實(shí)體店貿(mào)易并無(wú)差別，只是貿(mào)易方式和平臺(tái)的不同。而隨著科技、文明的發(fā)展，人們對(duì)于商品的需求不僅僅局限于有形商品，知識(shí)產(chǎn)權(quán)和無(wú)形商品越來(lái)越重要。例如，網(wǎng)上出現(xiàn)的各種考試網(wǎng)課、商務(wù)使用的PPT、國(guó)外一些有版權(quán)的音樂(lè)等。早在1994年主張開(kāi)征新稅的加拿大學(xué)者阿瑟·科德?tīng)柼岢隽恕氨忍囟悺?。但就好比?duì)于兩種不同的有形商品來(lái)說(shuō)不能根據(jù)其重量相同而收取相同費(fèi)用。而對(duì)于無(wú)形商品而言其商品價(jià)值并不取決于商品的數(shù)據(jù)容量一樣。綜上可見(jiàn)，電子商務(wù)無(wú)需開(kāi)征新稅種。

三、C2C電商征稅建議

1.明確納稅主體，合作監(jiān)控

與第三方交易平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)、物流公司達(dá)成共識(shí)合作關(guān)系，由其提供交易信息并給予監(jiān)控，減少稅收征管不便。由于C2C商戶數(shù)量多、分布散、規(guī)模較小，不易于監(jiān)管。C2C大多都依附于平臺(tái)交一定傭金和手續(xù)費(fèi)進(jìn)行交易，故稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方合作獲取相關(guān)交易信息能為稅收征管帶來(lái)不少便利。為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的交易信息真實(shí)可靠，應(yīng)同時(shí)與第三方支付平臺(tái)合作監(jiān)控其銀行卡開(kāi)戶地等交易信息。此外，還應(yīng)開(kāi)發(fā)針對(duì)電商平臺(tái)的審核軟件，頒布法律法規(guī)針對(duì)拒絕合作或隱瞞實(shí)情的第三方平臺(tái)給予限制交易等明確處罰。

在第三方交易平臺(tái)方面，我國(guó)已部分實(shí)施實(shí)名注冊(cè)商家信息，但并未對(duì)其工商登記且網(wǎng)店管理辦法存在漏洞，應(yīng)制定限額對(duì)月收入過(guò)限額的賣(mài)家予以強(qiáng)制在身份證所在地或現(xiàn)常居住地現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)。在此基礎(chǔ)上對(duì)各環(huán)節(jié)確認(rèn)審核的給予證書(shū)并要求上傳在店鋪顯眼處并審查通過(guò)標(biāo)識(shí)。

2.完善稽核

首先，完善稽核系統(tǒng)主要應(yīng)從電子發(fā)票制度和電子征管人員方面著手。首先，應(yīng)當(dāng)規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)以本人開(kāi)戶的交易銀行電子賬戶在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記。不僅如此賣(mài)家每次交易成功后還應(yīng)必須開(kāi)具專(zhuān)用電子發(fā)票并將其通過(guò)電子郵件通知銀行或第三方支付平臺(tái)以結(jié)算賣(mài)家交易。其次，隨著現(xiàn)在網(wǎng)上報(bào)稅的普及，如果要對(duì)電商征稅，合信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)、法律為一的復(fù)合型人才正是現(xiàn)在急需的。對(duì)現(xiàn)工作人員定期進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)，包括交易內(nèi)部環(huán)節(jié)、各工作職能等；另一方面招聘人才需目標(biāo)明確。

3.征稅分階段

電商具有資源重配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、解決就業(yè)問(wèn)題的優(yōu)勢(shì)，但免稅只是暫時(shí)的，這樣有失公允性，也減少了國(guó)家財(cái)政收入。為了促進(jìn)電商發(fā)展，征稅應(yīng)分階段進(jìn)行。研究顯示，為促進(jìn)其發(fā)展初期可以免稅，但隨著電商市場(chǎng)份額不斷擴(kuò)張，征稅是必要之舉。調(diào)研制定銷(xiāo)售收入限額，對(duì)于超低限額的商戶強(qiáng)制實(shí)施三到五年的優(yōu)惠稅率再逐步與實(shí)體店保持一致，對(duì)于超高限額的商戶實(shí)行與實(shí)體店同等稅率，在實(shí)行期間做調(diào)研觀察，進(jìn)行相應(yīng)協(xié)調(diào)。

4.完善相關(guān)稅收征管法律法規(guī)

在這一方面，應(yīng)對(duì)以上可行處立法，將電商交易與實(shí)體交易、有形商品交易與無(wú)形商品交易區(qū)分，制定適合電子商務(wù)的稅收征管制度。對(duì)于有形商品，滿足限額則視同實(shí)體店銷(xiāo)售，不滿足則在一定范圍內(nèi)適當(dāng)征收。對(duì)于無(wú)形商品（諸如電子圖書(shū)、網(wǎng)上課件、付費(fèi)軟件等）而言，對(duì)于游戲下載可以實(shí)行20%的稅率，對(duì)于其余可使用3%的稅率。

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作者簡(jiǎn)介：杜萌（1992- ），女，四川西昌人，研究方向：MPAcc