徐承興

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)中小型企業(yè)不斷崛起和發(fā)展，中小型企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但是，中小型企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在許多問(wèn)題，文章針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題深入研究，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;建設(shè);問(wèn)題對(duì)策

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中企業(yè)內(nèi)部控制是不可缺少的環(huán)節(jié)，其能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)提供保障。中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中由于生產(chǎn)規(guī)模小、組織機(jī)構(gòu)不健全，在企業(yè)內(nèi)部控制能力上較差。為了滿足社會(huì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，研究在建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題和應(yīng)對(duì)措施是中小型企業(yè)必須重視的問(wèn)題。

一、中小企業(yè)概述

（一） 國(guó)內(nèi)與國(guó)外中小企業(yè)的界定

1. 國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)的定義

我國(guó)的《中小企業(yè)促進(jìn)法》對(duì)國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的定義作出明確解釋：中小企業(yè)是依法建立的符合國(guó)家法律規(guī)定，能夠帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，屬于中小型生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的所有制企業(yè)。同時(shí)，我國(guó)對(duì)中小型企業(yè)出臺(tái)了具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。以我國(guó)的工業(yè)、建筑業(yè)和零售業(yè)為例，工業(yè)領(lǐng)域中小型企業(yè)需要滿足以下條件，資產(chǎn)總額在40000萬(wàn)以下，或銷售額在30000萬(wàn)元以下，或員工人數(shù)在2000人以下，其中中型企業(yè)資產(chǎn)總額在4000萬(wàn)元以上，或是銷售額在3000萬(wàn)元以上，或是員工人數(shù)在300人以上，其余為小型企業(yè);建筑業(yè)領(lǐng)域，中小型企業(yè)的資產(chǎn)總額在40000萬(wàn)以下，或銷售額在30000萬(wàn)元以下，或員工人數(shù)在3000人以下，同時(shí)中型企業(yè)要滿足資產(chǎn)總額在4000萬(wàn)元以上，或是銷售額在3000萬(wàn)元以上，或是員工人數(shù)在600人以上;零售業(yè)領(lǐng)域，對(duì)資產(chǎn)總額沒(méi)有要求，但需要銷售額在30000萬(wàn)元以下，員工人數(shù)在3000人以下，其中中型企業(yè)要滿足銷售額在3000萬(wàn)元以上，員工人數(shù)在100人以上。

2. 國(guó)外對(duì)中小型企業(yè)的界定

在國(guó)外，中小企業(yè)的劃分沒(méi)有具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)，一般都是按照定量標(biāo)準(zhǔn)劃分的，通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額、員工人數(shù)進(jìn)行劃分。以制造業(yè)為例列舉幾個(gè)有代表性的國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)：美國(guó)，年銷售額500萬(wàn)美元以下或職工人數(shù)1500人以下;日本，資本或出資額1億日元以下職工人數(shù)300人以下;德國(guó)，年周轉(zhuǎn)額1億馬克以下或職工人數(shù)500人以下;意大利，職工人數(shù)500人以下;法國(guó)，職工人數(shù)500人以下;加拿大，職工人數(shù)50人以下;英國(guó)，職工人數(shù)200人以下。結(jié)合以上數(shù)據(jù)可以看出各國(guó)在劃分中小企業(yè)時(shí)通常采用員工人數(shù)這個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。

（二）中小企業(yè)的特點(diǎn)

改革開放以后，我國(guó)中小型企業(yè)迅速發(fā)展崛起，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，在增加國(guó)家稅收、促進(jìn)就業(yè)等方面發(fā)揮著極大的作用。中小企業(yè)與大企業(yè)相比具有以下優(yōu)勢(shì)。

1. 企業(yè)規(guī)模小，市場(chǎng)適應(yīng)能力強(qiáng)

由于中小型企業(yè)的資金投入少，相對(duì)于大企業(yè)其生產(chǎn)規(guī)模比較小，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，中小企業(yè)沒(méi)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體制，也沒(méi)有企業(yè)規(guī)章制度的約束，因此當(dāng)它們面對(duì)市場(chǎng)變化時(shí)，可以及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)向、靈活生產(chǎn)、滿足市場(chǎng)需求，如果出現(xiàn)市場(chǎng)飽和等問(wèn)題，中小企業(yè)可以選擇退出這一市場(chǎng)，轉(zhuǎn)向其他行業(yè)市場(chǎng)。這種靈活的生產(chǎn)方式使中小型企業(yè)有較強(qiáng)的市場(chǎng)適應(yīng)能力，但也正是因?yàn)楣疽?guī)模小、生存能力差，不得不根據(jù)市場(chǎng)的需要不斷轉(zhuǎn)產(chǎn)，使企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有健全的經(jīng)營(yíng)體制，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制。

2. 資金投入少，競(jìng)爭(zhēng)力弱

我國(guó)的中小型企業(yè)大多數(shù)是由個(gè)人或幾個(gè)合伙人創(chuàng)立的，由于資金投入少，企業(yè)內(nèi)部機(jī)制不健全，當(dāng)出現(xiàn)金融危機(jī)或環(huán)境變化時(shí)很難承受風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小企業(yè)的規(guī)模小，上升空間有限，員工流動(dòng)性很大，加上工資待遇相對(duì)于大企業(yè)普遍偏低，導(dǎo)致中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力弱，阻礙了自身的發(fā)展。

3. 缺乏完善的組織決策機(jī)構(gòu)

中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)主要掌握在公司老板或幾個(gè)合伙人身上，在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中由于組織機(jī)構(gòu)不完整，當(dāng)處理企業(yè)遇到的各類問(wèn)題時(shí)，基本采用企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的決策方法。

4. 缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

我國(guó)中小企業(yè)的在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在不規(guī)范的問(wèn)題，會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素質(zhì)有限，只能完成企業(yè)賬目的核算和記賬任務(wù)，不能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行有效管理并提出相應(yīng)的建議。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀

在內(nèi)部控制實(shí)務(wù)方面，雖然中小企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)沒(méi)有大企業(yè)的機(jī)構(gòu)完善，但是中小企業(yè)的內(nèi)部控制的處理效果與大企業(yè)相比差距不大。中小企業(yè)在公司預(yù)算、資金流動(dòng)、授權(quán)控制等方面做得相對(duì)較好，但在健全內(nèi)部控制系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)信息控制等方面做得比較差。

在內(nèi)部控制環(huán)境方面，一些中小企業(yè)能夠較好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，這使管理者能夠做出有效的決策，積極地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，推動(dòng)了企業(yè)的快速發(fā)展。同時(shí)，有少部分的中小型企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的有效分離，這是中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的正?，F(xiàn)象，但是隨著中小企業(yè)的發(fā)展擴(kuò)大，這種管理模式就會(huì)阻礙企業(yè)自身的發(fā)展。

在內(nèi)部控制監(jiān)督方面，大多數(shù)中小企業(yè)為了節(jié)省成本，沒(méi)有建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。沒(méi)有完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部控制中就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤或偏差，影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體系中所占比例逐漸增多，影響力越來(lái)越大。但是由于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者文化程度較低、思想觀念落后，為了贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益一味地重視生產(chǎn)，忽視了對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)憑借自身優(yōu)勢(shì)在短期上發(fā)展迅速，但由于缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，在企業(yè)內(nèi)部控制上就會(huì)出現(xiàn)偏差。雖然企業(yè)內(nèi)部控制并不能給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)如果忽視了內(nèi)部控制的重要作用，那么企業(yè)將在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中面臨一系列的內(nèi)部管理問(wèn)題。

由于中小企業(yè)的規(guī)模小，員工數(shù)量少，為了節(jié)省資本，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上很難做到像大企業(yè)那樣每個(gè)員工都各司其職，很多中小企業(yè)的員工都身兼數(shù)職，這樣雖然降低了中小企業(yè)的成本，但是沒(méi)有明確的崗位職責(zé)也會(huì)使員工的工作效率降下降，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)員工會(huì)相互推卸責(zé)任，長(zhǎng)此以往企業(yè)的制度會(huì)被破壞，使內(nèi)部管理制度無(wú)法執(zhí)行。

中小型企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理體系，當(dāng)中小型企業(yè)面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，很少有企業(yè)能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)許多中小企業(yè)只能破產(chǎn)關(guān)門。例如，2008年廣東省八千多家中小企業(yè)受金融危機(jī)的影響破產(chǎn)倒閉。因?yàn)闆](méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理體系，中小企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)就不能及時(shí)識(shí)別，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)不能對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，最終導(dǎo)致企業(yè)受到重創(chuàng)。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施

（一）完善企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)

首先，中小型企業(yè)必須將企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離，形成企業(yè)股份持有者與經(jīng)營(yíng)者之間的相互制衡。企業(yè)要建立良好的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高管理者的工作積極性，管理者就會(huì)從企業(yè)的利益出發(fā)，運(yùn)用高效的經(jīng)營(yíng)管理模式推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。其次，公司的股份持有者要擁有對(duì)公司重大事務(wù)的決策權(quán)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行監(jiān)督，防止出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者濫用職權(quán)的行為。最后，設(shè)立監(jiān)察機(jī)構(gòu)。由于公司的股份持有者與經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)管理的能力上差別很大，公司必須成立專門的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，代表公司股份持有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。

（二）對(duì)審計(jì)人員定期培訓(xùn)

隨著中小企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作的范圍也會(huì)相應(yīng)擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)員工的要求就會(huì)提高，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的員工不僅要做內(nèi)部記賬和財(cái)務(wù)管理，還有學(xué)習(xí)更多的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)。這就要求對(duì)審計(jì)人員定期培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合能力，將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員建立成一支綜合能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，為企業(yè)的發(fā)展做貢獻(xiàn)，更好地適應(yīng)社會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。

四、結(jié)論

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)占有重要地位，為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展變化，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部控制加以重視，要結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r建立起適合的內(nèi)部控制體系，充分利用當(dāng)前先進(jìn)的電子信息技術(shù)，提升中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使中小企業(yè)能有效控制風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)中迎難而上，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的進(jìn)步和突破。

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（作者單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院）