劉小馬

摘 要：政府審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的重中之重，只有嚴(yán)把“質(zhì)量關(guān)”，才能真正發(fā)揮政府審計(jì)的作用。本文從審計(jì)主體、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)隊(duì)伍等幾個(gè)方面分析了我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題，并提出了提高我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量管理的相關(guān)對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量管理；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、引言

政府審計(jì)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展監(jiān)督審計(jì)的行為過(guò)程。政府審計(jì)代表政府對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督，具有最高的權(quán)威性，屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的最高層次的監(jiān)督。經(jīng)過(guò)多年的探索研究，我國(guó)政府審計(jì)取得了驕人的成績(jī)，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了較大的貢獻(xiàn)。但與國(guó)外審計(jì)相比較，我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量管理存在一定的問(wèn)題，比如審計(jì)主體缺乏明確性，審計(jì)過(guò)程缺乏規(guī)范性，審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)性，審計(jì)結(jié)果缺乏透明性等，這些問(wèn)題阻礙我國(guó)政府審計(jì)工作的質(zhì)量。為此，我們要不斷完善改進(jìn)政府審計(jì)工作，建立一整套的完整的標(biāo)準(zhǔn)化的政府審計(jì)體系，不斷提升我國(guó)政府審計(jì)的質(zhì)量。

二、政府審計(jì)質(zhì)量管理存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)主體缺乏明確性

我國(guó)政府審計(jì)監(jiān)管模式較為混亂，主體不明，存在多個(gè)審計(jì)單位監(jiān)督管理被審計(jì)單位的現(xiàn)象，而且審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管界限不清。以具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所為例，其要受到財(cái)政部門(mén)和證監(jiān)會(huì)兩大部門(mén)的監(jiān)督管理，有的具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所要受到財(cái)政部門(mén)的處罰，而有的具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所要受到證監(jiān)會(huì)的處罰，甚至還要受到兩個(gè)審計(jì)部門(mén)的共同處罰，當(dāng)需要承擔(dān)責(zé)任的時(shí)候，又會(huì)出現(xiàn)相互扯皮的現(xiàn)象。正是因?yàn)橹黧w不明確，權(quán)限不清晰導(dǎo)致了監(jiān)督管理過(guò)程中“主次不分”、“監(jiān)管不力”，嚴(yán)重影響了政府審計(jì)的質(zhì)量與權(quán)威性，同時(shí)增加了審計(jì)的工作量，也給被審計(jì)范圍增加了負(fù)擔(dān)，加大浪費(fèi)了社會(huì)資源。

（二）審計(jì)過(guò)程缺乏規(guī)范性

我國(guó)政府審計(jì)缺乏嚴(yán)格的過(guò)程控制，審計(jì)過(guò)程缺乏規(guī)范性。一是審前調(diào)查程序未嚴(yán)格執(zhí)行。政府審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況了解不充分，在審計(jì)方案的編制過(guò)程缺乏對(duì)被審計(jì)單位的針對(duì)性。二是在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員分工不明確，對(duì)審計(jì)目標(biāo)缺乏明確性的認(rèn)識(shí)，審計(jì)記錄無(wú)法真實(shí)的反應(yīng)審計(jì)人員的審計(jì)過(guò)程。三是審計(jì)的責(zé)任追究制度較為薄弱。審計(jì)責(zé)任追究制度審計(jì)過(guò)程控制的核心，但在實(shí)際操作過(guò)程中，有的政府審計(jì)部門(mén)的責(zé)任追究制度較為具體詳細(xì)，但制度被“閑置”，并沒(méi)有認(rèn)真的貫徹執(zhí)行；有的政府審計(jì)部門(mén)的責(zé)任追究制度較為籠統(tǒng)，責(zé)任主體模糊；有的政府審計(jì)部門(mén)甚至對(duì)責(zé)任追究制度“一字不提”。這樣，如果政府審計(jì)出現(xiàn)過(guò)錯(cuò)，根本無(wú)法落實(shí)到責(zé)任人，責(zé)任追究也會(huì)不了了之。

（三）審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)性

目前，我國(guó)政府審計(jì)人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提升，大部門(mén)審計(jì)人員主要熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)，而對(duì)于工程經(jīng)濟(jì)知識(shí)相對(duì)缺乏。另外，現(xiàn)代化的辦公設(shè)備，要求審計(jì)人員要熟練掌握有關(guān)計(jì)算機(jī)應(yīng)用的相關(guān)知識(shí)，而我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍中缺乏既懂得審計(jì)知識(shí)又熟練掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才，大部分審計(jì)人員對(duì)書(shū)面資料“了如指掌”，但一旦涉及到計(jì)算機(jī)應(yīng)用就會(huì)“束手無(wú)策”，造成了無(wú)法發(fā)現(xiàn)案件線索，嚴(yán)重影響了政府審計(jì)的質(zhì)量。

（四）政府審計(jì)缺乏透明性

“陽(yáng)光型”政府建設(shè)，要求政府的各項(xiàng)職能與工作都置于人民的監(jiān)督之下，審計(jì)工作當(dāng)然也不能例外。但在實(shí)踐過(guò)程中，政府審計(jì)缺乏公開(kāi)性、透明性。首先，審計(jì)費(fèi)用的支出明細(xì)并未公開(kāi)，費(fèi)用支出是否合理，群眾并不清楚，只有將費(fèi)用置于人民群眾的監(jiān)督之下，才可以避免“暗箱操作”。其次，審計(jì)公告的內(nèi)容缺乏完整性、全面性，審計(jì)過(guò)程“一筆帶過(guò)”，審計(jì)責(zé)任“內(nèi)部解決”，審批程序不合理等，這些都嚴(yán)重阻礙了政府審計(jì)職能的有效發(fā)揮。審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，政府審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)處理處罰都是處于封閉運(yùn)行狀態(tài)。審計(jì)系統(tǒng)一直是處于非開(kāi)放狀態(tài)。

（五）審計(jì)整改缺乏跟蹤督促力度

審計(jì)整改的有效開(kāi)展，直接影響到到政府審計(jì)的權(quán)威性性，政府審計(jì)只是手段，而審計(jì)整改才是開(kāi)展政府審計(jì)的最終目的。但在政府審計(jì)過(guò)程中，存在“重視審計(jì)過(guò)程，而忽視審計(jì)整改”的現(xiàn)象，并沒(méi)有建立審計(jì)整改的長(zhǎng)效機(jī)制。被審計(jì)單位整改問(wèn)題時(shí)，往往只是在表面問(wèn)題上“下功夫”，對(duì)于涉及到的深層次問(wèn)題“敷衍了事”，而且現(xiàn)行法律規(guī)范對(duì)于“拒絕整改、拖延整改”的行為并沒(méi)有明確地懲罰措施，促使審計(jì)整改“難上加難”。

三、提升政府審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策建議

（一）明確審計(jì)的主體

為了進(jìn)一步提升政府審計(jì)的質(zhì)量，我國(guó)應(yīng)該逐步完善關(guān)于政府審計(jì)的相關(guān)法律規(guī)范，促使各個(gè)監(jiān)管部門(mén)權(quán)責(zé)明確，各司其責(zé)。比如，明確財(cái)務(wù)部門(mén)和證監(jiān)會(huì)在政府審計(jì)中的職責(zé)與作用，堅(jiān)決杜絕政府審計(jì)中出現(xiàn)審計(jì)主體不明。審計(jì)職責(zé)混亂的現(xiàn)象，只有權(quán)責(zé)明確，才能進(jìn)一步提升政府審計(jì)的質(zhì)量，充分發(fā)揮政府審計(jì)的真正作用。

（二）建立標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)質(zhì)量管理體系

標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)質(zhì)量管理體系是確保政府審計(jì)完全處于過(guò)程控制，是確保政府審計(jì)公開(kāi)、公正的重要措施。一是保證科學(xué)立項(xiàng)。政府審計(jì)立項(xiàng)要聽(tīng)取多方面的意見(jiàn)，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查研究和可行性分析，充分審計(jì)工作的主動(dòng)性與開(kāi)放性。同時(shí)，建立審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，提升審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)化管理。二是重視項(xiàng)目計(jì)劃、方案的編制工作。制定科學(xué)合理的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃與項(xiàng)目實(shí)施方案，明確審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)，編制具體的實(shí)施步驟，促使項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃和方案的可操作性及指導(dǎo)意義。三是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制。從審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、方案的編制、證據(jù)的搜集整理到審計(jì)報(bào)告的編制都要嚴(yán)格把關(guān)、重視過(guò)程控制、質(zhì)量控制。

（三）加強(qiáng)政府審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)人員是政府設(shè)計(jì)的實(shí)施主體，只有不斷提升政府審計(jì)人員素質(zhì)，才能真正提高政府審計(jì)質(zhì)量。正因?yàn)槿绱?，一方面，審?jì)部門(mén)要嚴(yán)格控制審計(jì)部門(mén)工作人員招錄標(biāo)準(zhǔn)，制定嚴(yán)格的錄取原則，加大對(duì)應(yīng)聘人員綜合知識(shí)的考察，做到公平錄用，擇優(yōu)錄用。另一方面，加大對(duì)在職審計(jì)人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容既包括財(cái)會(huì)知識(shí)、還要包括工程經(jīng)濟(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)等，不斷提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（四）完善政府審計(jì)結(jié)果公告機(jī)制

為了保證政府審計(jì)的公開(kāi)性、公正性，政府審計(jì)部門(mén)要定期出具審計(jì)報(bào)告，提高政府審計(jì)的透明性，也提升政府審計(jì)的公信力。一是設(shè)立獨(dú)立的部門(mén)出具審計(jì)報(bào)告，該部門(mén)負(fù)責(zé)處理審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一切問(wèn)題。為了保證該部門(mén)的獨(dú)立性與權(quán)威性，應(yīng)受全國(guó)人大常委會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)。二是審計(jì)報(bào)告應(yīng)詳盡具體，多披露審計(jì)過(guò)程的細(xì)節(jié)，改變以往的結(jié)論性的或是數(shù)字型的報(bào)告形式。三是積極鼓勵(lì)人民群眾“獻(xiàn)言獻(xiàn)策”，保障群眾的監(jiān)督權(quán)利，形成整個(gè)社會(huì)提供審計(jì)線索，監(jiān)督審計(jì)過(guò)程，關(guān)注審計(jì)結(jié)果的良好氛圍。

（五）建立一套完整的審計(jì)整改機(jī)制

審計(jì)整改是政府審計(jì)的關(guān)鍵，如果整改不利，那么政府審計(jì)將會(huì)失去實(shí)施的意義。因此，我們要建立一套完整審計(jì)整改機(jī)制。一是實(shí)施審計(jì)整改報(bào)告制度。被審計(jì)單位應(yīng)在審計(jì)結(jié)束1個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)整改報(bào)告，明確整改的進(jìn)度，整改的實(shí)施計(jì)劃、整改的目標(biāo)以及整改的困難等問(wèn)題。二是加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的配合，聯(lián)合督促整改。逐步完善審計(jì)部門(mén)與黨政督辦部門(mén)、紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政等部門(mén)的配合與聯(lián)合監(jiān)管。三是跟蹤整改。在連續(xù)審計(jì)、跟蹤調(diào)查時(shí)，重復(fù)出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)加大處罰力度，并公開(kāi)或通報(bào)其審計(jì)整改的結(jié)果，對(duì)于情節(jié)特別嚴(yán)重的，可申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。（作者單位：渭南白水縣審計(jì)局）

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