王宏艷

【摘 要】?jī)?nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)中時(shí)時(shí)刻刻在發(fā)生著作用，從會(huì)計(jì)的實(shí)踐中也可以覺察到內(nèi)部控制的滲透。企業(yè)為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職能作用，及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，需要設(shè)計(jì)一套既符合統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，又適合企業(yè)自身狀況的本單位會(huì)計(jì)制度，而其中相當(dāng)一部分內(nèi)容與內(nèi)部控制制度密不可分。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；企業(yè)；作用

一、內(nèi)部控制在庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

現(xiàn)金的流動(dòng)性很強(qiáng)，企業(yè)每天都會(huì)發(fā)生大量的現(xiàn)金的收支活動(dòng)。比如發(fā)放工資、津貼，支付日常費(fèi)用等發(fā)生現(xiàn)金支出等。現(xiàn)金收支頻繁，容易被他人盜用或侵占，因此、進(jìn)行現(xiàn)金的內(nèi)部控制極為重要。

1.庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

管理現(xiàn)金主要應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：首先要保證現(xiàn)金存儲(chǔ)安全完整，在日常工作中，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金要嚴(yán)格保管，并做到現(xiàn)金賬面數(shù)和實(shí)際數(shù)目相符。其次要保證現(xiàn)金收支正確合法。現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要嚴(yán)格審核，如數(shù)收付現(xiàn)金，要符合現(xiàn)金管理規(guī)定。再次要保證現(xiàn)金結(jié)算及時(shí)適當(dāng)。企業(yè)應(yīng)該合理安排現(xiàn)金收支，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日常需要。

2.庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的方法

（1）庫(kù)存現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。出納不得進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬，現(xiàn)金收付記賬的會(huì)計(jì)人員不得經(jīng)管現(xiàn)金。做到錢賬分管。（2）全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。庫(kù)存現(xiàn)金的付出應(yīng)由有關(guān)主管人員授權(quán)批準(zhǔn)，以保證各項(xiàng)現(xiàn)金付出合理合法。現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)。（3）控制現(xiàn)金坐支。當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)全額繳存銀行，企業(yè)不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金（即坐支）。（4）按日盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符；現(xiàn)金日記賬做到日清月結(jié)，賬款相符。

3.庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

首先是管住現(xiàn)金的流入點(diǎn)。處理現(xiàn)金業(yè)務(wù)時(shí)要搞清楚錢的來(lái)龍去脈。同時(shí)，對(duì)已取得的收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)，不得賬分設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。其次把好現(xiàn)金支出關(guān)。審核支出程序是否合法、合理。實(shí)際工作中，首先要審核支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù)；其次要審核支付程序、權(quán)限是否正確，手續(xù)是否完備；然后審核支付辦理是否按審批意見和規(guī)定程序辦理，是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；再次管好現(xiàn)金盤點(diǎn)關(guān)。企業(yè)的日常現(xiàn)金盤點(diǎn)要增加不定期抽查次數(shù)，盡可能做到增加其他第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)督盤點(diǎn)工作，保證現(xiàn)金賬賬相符。

二、內(nèi)部控制在銀行存款收支業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

1.銀行存款內(nèi)部控制的目標(biāo)

首先要保證銀行存款的安全、完整。企業(yè)要重視銀行存款的管理，積極做好各項(xiàng)工作。比如，票據(jù)是否由專人負(fù)責(zé)保管，嚴(yán)禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票的行為，確保銀行存款安全完整。其次要確保銀行存款賬戶有足夠的數(shù)額，以維護(hù)企業(yè)正確經(jīng)營(yíng)所需的資金。企業(yè)要防止因缺乏足夠的銀行存款而喪失了好的投資機(jī)會(huì)，更不能因?yàn)閲?yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)而造成破產(chǎn)。銀行存款的內(nèi)部控制可以使企業(yè)正確經(jīng)營(yíng)所需的資金有一定的保證。再次要保證銀行存款結(jié)算適當(dāng)及時(shí)。不同結(jié)算方式的使用范圍、條件和結(jié)算程序都有不同，企業(yè)要按銀行規(guī)定的結(jié)算方式及時(shí)、合理安排貸款結(jié)算時(shí)間和辦理結(jié)算手續(xù)，避免因結(jié)算方式處理不當(dāng)而影響資金使用效率和耽誤購(gòu)銷業(yè)務(wù)。最后要保證銀行存款收付正確合法。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格審核銀行存款收付的合法性、合理性，正確和準(zhǔn)確計(jì)算銀行存款收支金額。

2.銀行存款內(nèi)部控制的方法

（1）確立授權(quán)與批準(zhǔn)的制度。銀行存款管理與現(xiàn)金管理一樣，都要求建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。銀行存款收付業(yè)務(wù)的發(fā)生，需要經(jīng)過審批人員審批，并授權(quán)具體的人員經(jīng)辦，審批一般以簽字蓋章方式表示。

（2）銀行存款收付業(yè)務(wù)的相關(guān)人員職責(zé)分離。要做到銀行存款收付業(yè)務(wù)授權(quán)與經(jīng)辦、票據(jù)保管與銀行存款記賬人員相分離；票據(jù)保管與印章保管人員、登賬與審核人員相分離。

（3）嚴(yán)格支票管理。所有的空白支票必須連續(xù)編號(hào)，空白支票要妥善保管，支票存根要按有關(guān)規(guī)定妥善保存，任何有文字或數(shù)字更改的支票應(yīng)予作廢，并且同其他支票存根一起，按順序編號(hào)并保留。每項(xiàng)支票支出，都必須有經(jīng)過核準(zhǔn)的發(fā)票或其他必要的憑證作為書面依據(jù)，而必須經(jīng)過指定的支票簽署者的審批并簽發(fā)。所有己簽發(fā)的支票，應(yīng)于當(dāng)日及時(shí)入賬，并定期與相關(guān)賬戶核對(duì)。

三、內(nèi)部控制在存貨業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

1.存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

首先是保證存貨的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)相符。任何財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行內(nèi)部控制的共同目標(biāo)就是為了保證賬實(shí)相符。對(duì)于存貨而言.數(shù)量上要保證相符、價(jià)值也要相同，即不存在存貨變質(zhì)、損壞等現(xiàn)象。其次是保證合理經(jīng)濟(jì)地購(gòu)入材料（商品）及制造商品。不合理地購(gòu)入原材料（商品）、盲目地制造在產(chǎn)品、產(chǎn)成品都會(huì)導(dǎo)致巨大浪費(fèi)和損失。再次是保證存貨的計(jì)價(jià)正確合理，以確保列入利潤(rùn)表的成本恰當(dāng)。由于市場(chǎng)價(jià)格不斷波動(dòng)，以及因膨脹（緊縮）的影響采用不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)結(jié)果。所以，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方式，反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況比較真實(shí)的數(shù)據(jù)。最后要保證貨款支付或負(fù)債增加是真實(shí)合理的，杜絕違法亂紀(jì)行為。

2.存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的方法

（1）存貨業(yè)務(wù)中采取職務(wù)分離制度。存貨業(yè)務(wù)中涉及采購(gòu)、驗(yàn)收、保管領(lǐng)用、盤點(diǎn)、會(huì)計(jì)記錄等工作，從事這些業(yè)務(wù)的相關(guān)人員應(yīng)適當(dāng)分離。如采購(gòu)部門人員與驗(yàn)收、保管人員分離等。

（2）建立存貨盤存控制制度。對(duì)存貨的會(huì)計(jì)記錄通常采用永續(xù)盤存制，為保證存貨賬實(shí)相符，應(yīng)建立定期和不定期的存貨盤點(diǎn)制度。倉(cāng)庫(kù)保管員比定期盤點(diǎn)庫(kù)存存貨，編制存貨盤點(diǎn)表，并提出處迎意見。同時(shí)，還應(yīng)有單位主管領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的三人以上不定期進(jìn)行盤點(diǎn)，以驗(yàn)證盤點(diǎn)表的真實(shí)性。年底應(yīng)抽查存貨盤點(diǎn)表，對(duì)于賬實(shí)差異應(yīng)根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的處理意見，調(diào)整存貨賬務(wù)，以確保賬賬相符。

參考文獻(xiàn)：

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