王志軍

【摘 要】本文從作業(yè)成本法的概念和原理出發(fā)討論，分析了作業(yè)成本的管理和目標(biāo)，并對(duì)作業(yè)成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略決策分析中的應(yīng)用，以及作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀和對(duì)策進(jìn)行了重點(diǎn)的描述，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)者提供幫助

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；作業(yè)成本管理；企業(yè)決策

作業(yè)成本法是一種新型的成本計(jì)算方法，在近些年來(lái)受到西方國(guó)家的廣泛關(guān)注，作業(yè)成本法的核心管理思想是“作業(yè)”，并期望在作業(yè)層次中加入管理。通過作業(yè)成本法可以解決產(chǎn)品的定價(jià)，降低產(chǎn)品的成本，改變產(chǎn)品的范圍結(jié)構(gòu)，幫助相關(guān)企業(yè)更好地落實(shí)決策。

一、作業(yè)成本法的概念及原理

近些年來(lái)西方國(guó)家對(duì)作業(yè)成本法的關(guān)注度不斷升溫，這種區(qū)別于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的新型的成本計(jì)算方法在計(jì)算產(chǎn)品成本的時(shí)候，打破了傳統(tǒng)的成本分析模式，實(shí)現(xiàn)了關(guān)注點(diǎn)從產(chǎn)品向作業(yè)的轉(zhuǎn)移，依據(jù)作業(yè)資源的消耗分配資源，再根據(jù)作業(yè)終產(chǎn)品的貢獻(xiàn)方式實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系匹配，并在此基礎(chǔ)上獲得產(chǎn)品的成本。

產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源即為作業(yè)成本法的基本原理，在此模式下，成本的計(jì)劃被簡(jiǎn)化為總資源成本作業(yè)的中心產(chǎn)品，不僅簡(jiǎn)化了成本計(jì)算的過程，更從根本上改變了成本計(jì)算的方法。從本質(zhì)的角度分析，作業(yè)成本法是一種費(fèi)用分配的方法，在這一點(diǎn)上，他和傳統(tǒng)的計(jì)算方法一樣，所關(guān)注的也都是生產(chǎn)過程中消耗的資源，而所分配的都是產(chǎn)品或者服務(wù)。然而作業(yè)成本法的性能和作用優(yōu)于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，在作業(yè)成本管理下，單一的工時(shí)或機(jī)時(shí)分配標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不再是分配標(biāo)準(zhǔn)的唯一依據(jù)，而作業(yè)成本動(dòng)因成了間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。多樣化的分配提高了成本的歸屬性，所得出的結(jié)論也更為的真實(shí)客觀。

二、作業(yè)成本的管理和目標(biāo)

作業(yè)成本法的目標(biāo)是想要依靠作業(yè)為核心管理思想，實(shí)現(xiàn)管理重心的轉(zhuǎn)移，并將轉(zhuǎn)移的點(diǎn)放在作業(yè)層次之上。這種思想已經(jīng)不簡(jiǎn)單的只涉及會(huì)計(jì)計(jì)算問題，而是想要通過作業(yè)成本管理更好的分析、理解生產(chǎn)的過程，更好的控制成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。這就要求管理人員要經(jīng)?？紤]一下企業(yè)的作業(yè)成本，確保作業(yè)增值，對(duì)于那些非增值作業(yè)，或是負(fù)增值作業(yè)，應(yīng)對(duì)其重新評(píng)估，并采取有效的措施使其增值。

三、作業(yè)成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略決策分析中的應(yīng)用

1.作業(yè)成本法會(huì)影響成本性態(tài)及決策

增量成本分析法是管理會(huì)計(jì)決策分析時(shí)所最常采用的方法。和作業(yè)成本法相對(duì)比，傳統(tǒng)的變動(dòng)成本法對(duì)所有的固定成本均采取忽略態(tài)度，這種人為的排除可能會(huì)導(dǎo)致部分固定成本發(fā)生變動(dòng)，繼而影響企業(yè)對(duì)成本的科學(xué)預(yù)算。作業(yè)成本法巧妙地規(guī)避了這一問題，因?yàn)楣潭ǔ杀?，即便與產(chǎn)量無(wú)關(guān)也會(huì)和作業(yè)成本的動(dòng)因發(fā)生關(guān)系，因此在落實(shí)決策的時(shí)候也會(huì)被歸入長(zhǎng)期變動(dòng)的成本之中。作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)成本的性態(tài)定義，按照成本動(dòng)因?qū)Τ杀具M(jìn)行了科學(xué)有效的劃分，使得在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中難以有效計(jì)算的間接費(fèi)用進(jìn)入產(chǎn)品的成本中，強(qiáng)化了產(chǎn)品的可歸屬性，在這種情況下“固定成本”就會(huì)變的不固定，會(huì)隨著成本動(dòng)因的變化而處在一種動(dòng)態(tài)的變化過程之中，當(dāng)所有影響成本的動(dòng)因有效聯(lián)系起來(lái)的時(shí)候，企業(yè)的決策者就能夠清楚地看出費(fèi)用和資源消耗之間的關(guān)系，極大程度地方便了他們的決策，也更方便他們作出更有效的成本控制策略。

2.在戰(zhàn)略決策領(lǐng)域中運(yùn)用作業(yè)成本法

作業(yè)成本法提高了產(chǎn)品成本計(jì)算的精確度，不僅增加了產(chǎn)品成本信息的可靠性和真實(shí)性，并能夠?qū)㈤L(zhǎng)期變動(dòng)的成本合理的納入成本計(jì)算的方法之中，因此作業(yè)成本法獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)資料能為企業(yè)的管理提供依據(jù)，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的業(yè)績(jī)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也都有著非常重大的意義。經(jīng)過相關(guān)的實(shí)踐證明，在戰(zhàn)略決策領(lǐng)域應(yīng)用作業(yè)成本法具備三大優(yōu)勢(shì)。第一，幫助產(chǎn)品定價(jià)決策。能夠影響產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的基本要素之一是成本，只有保證產(chǎn)品成本計(jì)算所獲得的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，才能對(duì)公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行正確的定價(jià)。作業(yè)成本法有效地規(guī)避了傳統(tǒng)成本法計(jì)算方法中的弊端，將“間接的”、“隱性的”產(chǎn)品的消耗科學(xué)的分配進(jìn)產(chǎn)品的成本之中，讓產(chǎn)品的成本計(jì)算更加的真實(shí)，也更能真實(shí)的反映產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)際消耗，因此，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，所計(jì)算出來(lái)的價(jià)格也更為真實(shí)有效。第二，幫助企業(yè)有效地降低產(chǎn)品的成本。在計(jì)算作業(yè)成本的過程中引入成本動(dòng)因概念，使企業(yè)明確降低產(chǎn)品成本的方向，從產(chǎn)品量的角度出發(fā)，對(duì)資源的動(dòng)因和作業(yè)的動(dòng)因進(jìn)行全面的分析，可以幫助企業(yè)更有效地把握成本控制的方向。資源耗用的線索是由資源動(dòng)因的剖析獲得的，在剖析資源動(dòng)因的過程中可以對(duì)浪費(fèi)的根源進(jìn)行查找，進(jìn)而采取有效的措施解決浪費(fèi)問題，降低企業(yè)的成本資金，使成本與預(yù)算值相匹配。對(duì)不同的作業(yè)應(yīng)該區(qū)別對(duì)待，從實(shí)際成本和預(yù)算成本兩個(gè)方面出發(fā)比較，確定出浪費(fèi)、節(jié)約資源的作業(yè)，充分發(fā)揮成本控制的作用。第三，幫助企業(yè)合理地改變產(chǎn)品的范圍和結(jié)構(gòu)。企業(yè)生產(chǎn)的最終目標(biāo)是想要獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益，而想要獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益，就必須保證企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品范圍還有產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)是合理的。通過作業(yè)成本管理對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品范圍和結(jié)構(gòu)進(jìn)行增值、減值分析，在保留或者是增加某些產(chǎn)品或者結(jié)構(gòu)的同時(shí)取消或者減少其他一些產(chǎn)品的范圍和結(jié)構(gòu)。這樣可以使企業(yè)的決策更加的科學(xué)全面，也避免了企業(yè)過度追求當(dāng)前利益而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的不良現(xiàn)象發(fā)生。

四、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的問題及對(duì)策

1.作業(yè)成本法并不具備普適性

作業(yè)成本法的推行基于一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，只有適合的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，才能使作業(yè)成本法發(fā)揮應(yīng)有的功效，也就是說作業(yè)成本法并不適用于所有類型的企業(yè)，只有那些能夠提供高科技生產(chǎn)制造環(huán)境的企業(yè)才適合于落實(shí)作業(yè)成本法。這種企業(yè)往往具備小批量、多變化產(chǎn)品的特征，管理信息系統(tǒng)較為先進(jìn)，各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)也不會(huì)存在貨物囤積的現(xiàn)象。對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)的作業(yè)成本法應(yīng)用情況進(jìn)行分析，可知我國(guó)大部分企業(yè)現(xiàn)階段還未采用這種方法，作業(yè)成本在我國(guó)應(yīng)用還不太成熟，大多數(shù)企業(yè)也并不能提供出作業(yè)成本法適宜發(fā)展的環(huán)境。但是以上討論也并不是說作業(yè)成本法并不適用于我國(guó)的企業(yè)，我們必須明確，作業(yè)成本法的推廣并不排斥一般企業(yè)，而是說在應(yīng)用作業(yè)成本法的時(shí)候必須考慮企業(yè)的客觀條件，全面地分析企業(yè)的技術(shù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)。比如可以在在那些小批量生產(chǎn)、產(chǎn)品種類較多，生產(chǎn)工藝比較多樣的企業(yè)內(nèi)部施行作業(yè)成本法的試用。另外我們必須明確作業(yè)成本管理和作業(yè)成本法并不是同樣的概念，作業(yè)成本管理是一種先進(jìn)的管理思想，具備無(wú)約束性和靈活性，即便是企業(yè)不能在企業(yè)的所有管理層面都將之合理的應(yīng)用，也可以在較為局部的管理層面上加入相關(guān)的原理。

2.分析成本效益

作業(yè)成本法可以對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行合理有效的分析，但是實(shí)施的成本非常的高，企業(yè)從自身的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，往往會(huì)主觀的、有意識(shí)的避免作業(yè)成本法的應(yīng)用，這在很大程度上阻礙了作業(yè)成本法的推廣。另外，作業(yè)成本法對(duì)相關(guān)的操作人員的素質(zhì)要求極高，很多企業(yè)在這方面上難以保障。另外作業(yè)成本法的初始投資不容忽視，投資巨大，可是獲益并不是立竿見影的，施行必然會(huì)增加企業(yè)的成本，因此，企業(yè)在落實(shí)的時(shí)候需要全面的進(jìn)行衡量。

3.成本分析的主觀性

如果企業(yè)的成本動(dòng)因與作業(yè)實(shí)際間接費(fèi)用的相關(guān)程度越低，成本動(dòng)因的確定就會(huì)越難；產(chǎn)品的精細(xì)度越高，動(dòng)因細(xì)化的越為詳細(xì)，成本動(dòng)因的復(fù)雜程度也就越高，成本的準(zhǔn)確定位就越難以落實(shí)，這在一定程度上使得作業(yè)成本具備主觀性和武斷性，嚴(yán)重的影響了作業(yè)成本的精度。因此相關(guān)企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法的時(shí)候應(yīng)該權(quán)衡利弊，更全面的分析問題。

成本動(dòng)因是作業(yè)成本的核心，是作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)效果的關(guān)鍵。想要在企業(yè)內(nèi)部落實(shí)作業(yè)成本法，企業(yè)必須要深入的分析作業(yè)，正確的判定成本動(dòng)因，盡可能的為作業(yè)成本的計(jì)算提供依據(jù)。另外，企業(yè)還需要采取有效的措施，保證成本動(dòng)因與作業(yè)確認(rèn)的前后期保持一致性；在應(yīng)用的過程中加入同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)同行業(yè)成本資料的可比。

五、結(jié)束語(yǔ)

作業(yè)成本法是一種新型的成本計(jì)算方法，雖然現(xiàn)階段還未在我國(guó)廣泛的施行，但是作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)有目共睹，希望本篇文章能為相關(guān)者提供借鑒，使之能夠更加深入的研究作業(yè)成本法，并使作業(yè)成本管理法能夠?yàn)槲覈?guó)的企業(yè)發(fā)展提供幫助。

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