肖愛香

【摘要】對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位來(lái)說(shuō)，由于項(xiàng)目多、投資大、投資年限較長(zhǎng)、環(huán)節(jié)復(fù)雜，在建設(shè)過(guò)程中不僅要抓好工程質(zhì)量，也要做好內(nèi)部管理措施，從而維護(hù)國(guó)家的資金安全，保證工程項(xiàng)目能夠如期按質(zhì)完成，使投入能產(chǎn)生最大經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。本文先闡述了基本建設(shè)單位內(nèi)部控制的意義及作用，列出基本建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容，并分析基本建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍存在 的問(wèn)題，最后提出應(yīng)對(duì)策略.

【關(guān)鍵詞】基本建設(shè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；制度建設(shè)

一、基本建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義和作用

基本建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了正確核算建設(shè)項(xiàng)目成本，提高項(xiàng)目核算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程中的舞弊行為，保護(hù)財(cái)政資金安全、完整、有效地投入到建設(shè)項(xiàng)目中，并確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。包括項(xiàng)目決策控制、造價(jià)控制、招投標(biāo)控制及竣工決算控制等控制于段。

1.基本建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，為了防止項(xiàng)目管理中存在為差錯(cuò)與舞弊，建設(shè)單位會(huì)制定相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，約束管理人員的行為，從而形成相互制約的關(guān)系，特別是在工程建設(shè)過(guò)程中重要環(huán)節(jié)及部門間建立監(jiān)督和制約關(guān)系。一方面向其它決策部門提供信息；另一方面各部門利用會(huì)計(jì)信息對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程進(jìn)行局部控制，貫穿于基本建設(shè)整個(gè)過(guò)程，具有重要意義。建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有助于提升基本建設(shè)單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，對(duì)保障國(guó)有建設(shè)資金安全起著重要作用。

2.基本建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

（1）合理控制項(xiàng)目成本，保證資產(chǎn)安全。規(guī)范基本建設(shè)工作程序，控制工程總造價(jià)，提高財(cái)政資金的使用效率與效益。嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費(fèi)。依法、合理、及地籌集、使用建設(shè)資金，是保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的重要前提。

（2）為工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程規(guī)范運(yùn)行提供基本措施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度明確各部門及人員所需承擔(dān)的責(zé)任范圍，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。明確各部門崗位的職責(zé)、權(quán)限，要求各部門遵循單位制定的各項(xiàng)管理制度，從而使各部門密切配合，規(guī)范運(yùn)行以完成項(xiàng)目的建設(shè)。

（3）確?？茖W(xué)、合理地編制項(xiàng)目概預(yù)算。建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定。

（4）保證工程價(jià)款安全及時(shí)支付。建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)工程價(jià)款支付條件、支付比例、審批程序以及會(huì)計(jì)核算程序都作出明確規(guī)定，在辦理工程項(xiàng)目?jī)r(jià)款支付業(yè)務(wù)時(shí)嚴(yán)格按審批程序執(zhí)行，對(duì)保證工程價(jià)款安全及時(shí)支付起決定性作用。

（5）確?？⒐Q算真實(shí)、完整、及時(shí)、工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求。建立竣工決算環(huán)節(jié)控制制度，日的就是為了在組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審核，根據(jù)驗(yàn)收依據(jù)、驗(yàn)收范圍、驗(yàn)收程序是否符合有關(guān)規(guī)定，從而確保于程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求。

二、基本建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容

基本建設(shè)項(xiàng)目涉及項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃、可研、概預(yù)算、招投標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施、結(jié)算、竣工決算等一系列工作。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》規(guī)定了這一系列工作的全部控制內(nèi)容，貫穿項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制向基本建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程提供信息，各部門可利用會(huì)計(jì)信息對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行局部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括以下幾個(gè)方面：

1.項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)單位根據(jù)政府發(fā)展規(guī)劃和年度投資計(jì)劃提出了項(xiàng)目建議書和開展編制可行性研究，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)當(dāng)參與建議書和可行性研究報(bào)告編制，分析和預(yù)測(cè)項(xiàng)目建議書中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審查可行性研究的過(guò)程及結(jié)論的正確性和方法是否恰當(dāng)，并出具書面意見、參與項(xiàng)目決策。

2.項(xiàng)目造價(jià)環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)編制初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算，并按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員需對(duì)編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，審查項(xiàng)目依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量和定額套用的合理性、完整性和準(zhǔn)確性。

3.項(xiàng)目招標(biāo)、合同訂立環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)單位依法對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行公開招標(biāo)，并組織招標(biāo)的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)及簽訂合同等環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)對(duì)這一招標(biāo)工作過(guò)程的權(quán)限和程序制度化控制，保證工作人員及評(píng)審專家按流程及權(quán)限進(jìn)行招標(biāo)工作；參與合同簽訂審批，對(duì)合同履約、付款比例、付款方式、付款條件、質(zhì)保金等涉及資金事項(xiàng)需按制度嚴(yán)格執(zhí)行。

4.項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)單位依據(jù)概預(yù)算應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)管理，使工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員需參與施工全過(guò)程，與承包單位、監(jiān)理單位保持溝通，掌握工程進(jìn)度及工程質(zhì)量，審核提交的工程資料，結(jié)合政府對(duì)項(xiàng)目投資的資金計(jì)劃、資金申請(qǐng)及資金撥付程序，辦理工程價(jià)款結(jié)算于續(xù)。建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員需制定基本建設(shè)項(xiàng)目資金管理辦法，規(guī)范基本建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目資金的收支管理，保證項(xiàng)日資金安全和合理使用。

5.項(xiàng)目竣工驗(yàn)收與決算環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)單位需及時(shí)組織對(duì)已完工項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收，及時(shí)編制竣工決算。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)審核各施工單位提交的竣工決算書，整理相關(guān)付款憑證資料，報(bào)請(qǐng)審計(jì)。對(duì)概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異分析，對(duì)投入使用的項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析，進(jìn)而編制竣工決算初稿，上報(bào)主管部門批準(zhǔn)。

基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作需要從管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)，充分發(fā)揮管理職能。事前要參與預(yù)測(cè)和決策，事中注重控制和管理，事后有分析和評(píng)價(jià)。

三、基本建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.公司各層領(lǐng)導(dǎo)重視程度不一

有些部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為支付款項(xiàng)是財(cái)務(wù)部門的事情，所以只要財(cái)務(wù)部門內(nèi)控制度抓好就可以了，不重視各環(huán)節(jié)的控制。有些部門雖然制定了相應(yīng)的制度，但都不組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)，特別是新人職員工，造成所定制度只是一種擺設(shè)，不能有效執(zhí)行，發(fā)揮不到有效作用。

2.建設(shè)單位管理者的不穩(wěn)定性

國(guó)有建設(shè)單位管理者多由政府選派人員擔(dān)任，由于頻繁更換，每屆管理者對(duì)建設(shè)單位內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的理解及實(shí)施深度不一樣，執(zhí)行效力也深淺不一。也會(huì)對(duì)內(nèi)控會(huì)計(jì)制度頻繁地增減內(nèi)容，或者不按原有內(nèi)控會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，至使內(nèi)控會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)。

3.移交項(xiàng)目問(wèn)題記錄不詳細(xì)，歷史遺留問(wèn)題未處理

由于建設(shè)單位人員流動(dòng)性強(qiáng)，部分人員在移交時(shí)未清楚記錄項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中遺留的問(wèn)題，例如資料的缺失，至使托延竣工決算。

4.基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算不合理，造成工程價(jià)款超付

基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算是經(jīng)工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)專業(yè)人員對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)總投資的評(píng)審，是作為基本建設(shè)單位控制總造價(jià)的依據(jù)。一般在完工驗(yàn)收未竣工審計(jì)前，建設(shè)單位會(huì)按預(yù)算評(píng)審一定比例支付進(jìn)度款，但如果預(yù)算評(píng)審不合理，建設(shè)單位容易超付工程價(jià)款，造成工程價(jià)款追付難度大或國(guó)有資金流失等嚴(yán)重現(xiàn)象。

5.建設(shè)單位內(nèi)控制度未能結(jié)合實(shí)際，可操作性不強(qiáng)

建設(shè)單位內(nèi)控制度較全，但大部分是為了應(yīng)付上級(jí)主管部分檢查或單位考核，未能結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目管理需要及單位實(shí)際情況而制定，故可操作性不強(qiáng)，未能得以很好的執(zhí)行。

四、基本建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

1.重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不斷完善基本建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)控不只是管理層的事情，內(nèi)控需要公司全體員的共同參與。組織全體員工學(xué)習(xí)建設(shè)單位全過(guò)程控制制度，相互制約，相互監(jiān)督。

2.保持建設(shè)單位管理者穩(wěn)定性，并建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。相關(guān)主管部門應(yīng)高度重視建設(shè)單位管理層人員穩(wěn)定性，不要把國(guó)有建設(shè)企業(yè)作為提升干部的“跳板”，不僅不利于建設(shè)單位項(xiàng)目建設(shè)管理，也不利于建設(shè)單位自身發(fā)展。在保持管理者穩(wěn)定性的同時(shí)，可建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)管理者就任期間的管理業(yè)績(jī)，監(jiān)督管理職責(zé)，提升管理水平。

3.建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。

4.配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，提高基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。為了清楚劃分開發(fā)區(qū)各項(xiàng)目并按項(xiàng)目核算成本，應(yīng)配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，辦理工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員須掌握工程項(xiàng)目管理方面的專業(yè)知識(shí)，熟悉國(guó)家法律法規(guī)、基本建設(shè)程序、政府資金計(jì)劃的審批流程、計(jì)算機(jī)管理信息應(yīng)片j技術(shù)等，把會(huì)計(jì)核算體系與工程內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范相結(jié)合，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有序化，提高控制效果。

5.保持信息傳達(dá)。信息傳達(dá)自上而下，需要迅速而不失真地傳達(dá)到各級(jí)部門及員工。部分管理層認(rèn)為，項(xiàng)目建設(shè)信息是單位秘密，無(wú)需傳達(dá)至下層，至使實(shí)際辦事員或成本核算等人員掌握不到相關(guān)信息而無(wú)法正確核算。

6.建立健全可操作的建設(shè)單位內(nèi)控管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行，且進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)。制定合同價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度。包括工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)和其他合同價(jià)款支付環(huán)節(jié)。工程價(jià)款結(jié)算要嚴(yán)格按照簽訂的合同約定付款條件及比例進(jìn)行結(jié)算，合同以外的項(xiàng)目按合同變更處理，在結(jié)算時(shí)單獨(dú)反映。建立工程項(xiàng)目的集體決策制度，并有完整的書面記錄。為了控制投資風(fēng)險(xiǎn)，保證付款安全，在工程實(shí)施過(guò)程中在重大決策事項(xiàng)應(yīng)采取集體決策建立概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度。根據(jù)項(xiàng)目概算、財(cái)政評(píng)審預(yù)算，合理、有效地使用基本建設(shè)資金，控制建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備費(fèi)和其他費(fèi)用性支出，監(jiān)督和分析建設(shè)成本的開支情況，努力降低工程造價(jià)，提高投資效益。建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度。明確規(guī)定竣工清理、竣工決算、竣工審計(jì)、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的控制措施，確?？⒐Q算真實(shí)、完整、及時(shí)。建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收后的3個(gè)月內(nèi)編制竣工決算，并報(bào)財(cái)政部門審批。同時(shí)向?qū)徲?jì)部門提請(qǐng)竣工決算審計(jì)，審計(jì)部門對(duì)竣工決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。

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