（北京工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處 北京100122）

當(dāng)前，我國高等教育已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了由數(shù)量型到規(guī)模效益型的跨越式發(fā)展，完成了從精英教育到大眾教育的轉(zhuǎn)變。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，教育資源投入規(guī)模持續(xù)增長，如何合理配置教育資源、提高資源使用效率、實(shí)現(xiàn)良好績效，已成為高校亟待解決的重要課題?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確指出，要建立經(jīng)費(fèi)使用績效評價(jià)制度，強(qiáng)化對重大項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用考評。在此背景下，本文探索構(gòu)建了基于績效預(yù)算導(dǎo)向的財(cái)務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)體系。

一、高?？冃ьA(yù)算管理的特點(diǎn)

績效預(yù)算管理本質(zhì)上是以產(chǎn)出定投入的預(yù)算管理辦法?？冃Р粌H指工作過程中產(chǎn)生的結(jié)果，還包括與組織目標(biāo)相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)在數(shù)量、質(zhì)量、效率等方面的完成情況。高校的績效預(yù)算管理就是把績效預(yù)算管理的理念和方法引入高校財(cái)務(wù)管理工作中，以提高高校財(cái)務(wù)管理水平。高校績效預(yù)算管理主要有以下特點(diǎn)：

（一）目標(biāo)導(dǎo)向性

績效預(yù)算管理要求高校處理好目標(biāo)和經(jīng)費(fèi)投入的關(guān)系。傳統(tǒng)預(yù)算一般比較重視經(jīng)費(fèi)投入，對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)缺乏系統(tǒng)的內(nèi)控制度和考核依據(jù)，帶來年終突擊花錢、預(yù)算經(jīng)費(fèi)不足等現(xiàn)象，引發(fā)下年度預(yù)算循環(huán)增加問題。不同于傳統(tǒng)預(yù)算管理，高校績效預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)以目標(biāo)為導(dǎo)向，以效益為宗旨，財(cái)隨事走，事因財(cái)定，要求在編制預(yù)算時(shí)，必須明確經(jīng)費(fèi)使用要達(dá)成的目標(biāo)，重視成果產(chǎn)出，強(qiáng)調(diào)以績效確定預(yù)算資金分配，每項(xiàng)經(jīng)費(fèi)都要求達(dá)到相應(yīng)的效果。

（二）突出責(zé)任性

高?？冃ьA(yù)算管理突出權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則。在確定總目標(biāo)后，將目標(biāo)分解形成各單位的子目標(biāo)。同時(shí)，為更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和績效，將相關(guān)權(quán)利和責(zé)任下放，各單位結(jié)合子目標(biāo)，在合理權(quán)限內(nèi)有效配置和使用資源，實(shí)現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利的統(tǒng)一，有效保障績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）結(jié)果指向性

高?？冃ьA(yù)算管理除突出目標(biāo)導(dǎo)向性外，還強(qiáng)調(diào)結(jié)果指向性，通過目標(biāo)引導(dǎo)預(yù)算支出，通過預(yù)算支出達(dá)到理想績效，將目標(biāo)、績效、投入有效結(jié)合，使得高校的發(fā)展目標(biāo)更為明確，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的路徑更為科學(xué)，提供經(jīng)費(fèi)支持的依據(jù)更為合理，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)-投入-產(chǎn)出-效果-新目標(biāo)的良性循環(huán)，提升高校整體管理水平和資源配置能力，促進(jìn)高校全面發(fā)展。

二、基于績效預(yù)算導(dǎo)向的高校財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

高校財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系充分考慮投入和產(chǎn)出的關(guān)系，將績效預(yù)算的理念引入其中，構(gòu)建出一個(gè)多層次的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系。

（一）構(gòu)建績效預(yù)算導(dǎo)向財(cái)務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)體系的基本原則

構(gòu)建績效預(yù)算導(dǎo)向的財(cái)務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)遵循系統(tǒng)性、目標(biāo)關(guān)聯(lián)性、可量化、有針對性等四個(gè)原則。其中，系統(tǒng)性原則強(qiáng)調(diào)指標(biāo)體系是一個(gè)涵蓋投入、產(chǎn)出、績效三位一體的指標(biāo)系統(tǒng)；目標(biāo)關(guān)聯(lián)性原則強(qiáng)調(diào)指標(biāo)體系的建立以目標(biāo)為導(dǎo)向，依據(jù)績效目標(biāo)確定投入和產(chǎn)生指標(biāo)；可量化原則強(qiáng)調(diào)指標(biāo)體系對評價(jià)工作的實(shí)際應(yīng)用，突出在財(cái)務(wù)績效評價(jià)工作中的可行性與實(shí)用性；針對性原則突出了指標(biāo)應(yīng)充分體現(xiàn)高校的特征，區(qū)別于企業(yè)的績效評價(jià)指標(biāo)體系。按照以上四個(gè)原則設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)體系，保證了指標(biāo)體系構(gòu)建的科學(xué)性。

（二）績效預(yù)算導(dǎo)向財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

高?？冃ьA(yù)算評價(jià)的核心因素包括投入、產(chǎn)出、效果、效率，其中投入是高?？冃ьA(yù)算的保證，產(chǎn)出是高校績效預(yù)算的準(zhǔn)繩，這也是構(gòu)建績效預(yù)算評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)要重點(diǎn)考慮的指標(biāo)因子。

（三）績效評價(jià)指標(biāo)體系指標(biāo)的內(nèi)涵

1.投入評價(jià)指標(biāo)。這些指標(biāo)主要是對人力、財(cái)力、物力等投入情況進(jìn)行評價(jià)。

（1）公用支出比例。是公用支出占事業(yè)支出的比重，即公共支出比例=公用支出/事業(yè)支出×100%。公用支出越高，表明投入發(fā)展的經(jīng)費(fèi)越多。其中，公用支出主要包括相關(guān)業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)和其他費(fèi)用等。

（2）生均事業(yè)支出。生均事業(yè)支出=事業(yè)支出/折合后的各類學(xué)生平均人數(shù)合計(jì)。一般來說，學(xué)校實(shí)力越強(qiáng)，層級越高，培養(yǎng)學(xué)生所需的經(jīng)費(fèi)就越多。但同等條件下，生均培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)越少，表明高校的辦學(xué)成本會(huì)比較低，當(dāng)然這里并沒有考慮學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量上的差異。各類學(xué)生平均人數(shù)可以通過各類學(xué)生折合本科生的比例來確定，如博士生1∶3，碩士生為 1∶2，留學(xué)生為 1∶2.5，函授、夜大生為 1∶0.250。

（3）生均事業(yè)支出增減率。生均事業(yè)支出增減率=（本年生均事業(yè)支出-上年生均事業(yè)支出）/上年生均事業(yè)支出×100%。這里的生均事業(yè)支出是與高校的層級、規(guī)模、師生比等相關(guān)的，相當(dāng)于生均培養(yǎng)成本。本指標(biāo)要具體分析，并不是越高越好。

（4）支出預(yù)算完成率=本年實(shí)際支出數(shù)/本年預(yù)算支出數(shù)×100%，其中，本年實(shí)際支出數(shù)=事業(yè)支出+營業(yè)支出+對附屬單位補(bǔ)助支出。該指標(biāo)是用來評價(jià)預(yù)算支出整體情況的。在比較分析時(shí)，應(yīng)注意：第一，支出預(yù)算完成率很高，接近100%或更高時(shí)，應(yīng)注意是否存在不辦事只花錢的情況；第二，支出預(yù)算完成率偏低時(shí)，應(yīng)注意是否存在某些項(xiàng)目支出預(yù)算偏低而造成辦事難就干脆不辦的情況。統(tǒng)計(jì)支出數(shù)時(shí)，應(yīng)與預(yù)算支出的統(tǒng)計(jì)口徑一致。

2.效果評價(jià)指標(biāo)。這些指標(biāo)用來反映經(jīng)費(fèi)投入使用的成果。

（1）收入預(yù)算完成率。收入預(yù)算完成率=本年實(shí)際收入數(shù)/本年收入預(yù)算數(shù)×100%，其中，實(shí)際收入數(shù)=財(cái)政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+事業(yè)收入+營業(yè)收入+附屬單位上繳收入+其他收入。收入預(yù)算完成率越高越好，表示籌措經(jīng)費(fèi)措施有效，資金供給有保證，但該比例如果太高時(shí)，應(yīng)分析原因，了解在進(jìn)行收入預(yù)算統(tǒng)計(jì)時(shí)是否過于保守。

（2）經(jīng)費(fèi)自給率。經(jīng)費(fèi)自給率=［總收入-（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入）］/（事業(yè)支出+營業(yè)支出）×100%。經(jīng)費(fèi)自給率這個(gè)指標(biāo)較高比較好。但不能片面追求自給率，應(yīng)綜合分析，不能影響到教學(xué)、科研任務(wù)的完成。

（3）科研經(jīng)費(fèi)獲取率?？蒲薪?jīng)費(fèi)獲取率=科研收入/事業(yè)收入×100%，其中，科研收入不包括科研經(jīng)費(fèi)的撥款。科研經(jīng)費(fèi)取得的多少，反映了學(xué)?？蒲袑?shí)力的強(qiáng)弱，競爭實(shí)力的大小，可以與其他學(xué)校的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較。

3.效率評價(jià)指標(biāo)。這些指標(biāo)用于評價(jià)高校資源的配置情況及產(chǎn)出效益。

（1）畢業(yè)生一次就業(yè)率。畢業(yè)生一次就業(yè)率=當(dāng)期畢業(yè)生就業(yè)人數(shù)/當(dāng)期全體畢業(yè)生。它反映了高校畢業(yè)生中找到工作單位的學(xué)生占全體畢業(yè)生的比重。畢業(yè)生一次就業(yè)率高，說明培養(yǎng)學(xué)生的質(zhì)量高，對優(yōu)秀學(xué)生的吸引力就會(huì)增強(qiáng)。

（2）前三年畢業(yè)生一次就業(yè)率。前三年畢業(yè)生一次就業(yè)率=（前年畢業(yè)生/一次就業(yè)率+去年畢業(yè)生/一次就業(yè)率+今年畢業(yè)生/一次就業(yè)率）/3。前三年畢業(yè)生一次就業(yè)率指連續(xù)三年畢業(yè)生一次就業(yè)率的平均數(shù)。它反映了高校培養(yǎng)的學(xué)生人才質(zhì)量和對社會(huì)的適應(yīng)性。

（3）生師比。生師比=折合后平均學(xué)生人數(shù)/年平均教師數(shù)。生師比一定程度上反映了人力資源使用效率，即教師工作是否充分的指標(biāo)。研究表明，如果生師比過低，不能顯著地提高教育的質(zhì)量，但對生均成本的提高卻有很明顯的改善。但是，高校學(xué)校性質(zhì)的不同客觀上造成了學(xué)校生師比的不同，缺乏橫向的可比性?？傮w來說，我國高校的生師比還有待進(jìn)一步的提高，這有利于高等教育事業(yè)的發(fā)展。

（4）生師契合比。生師契合比=折合后年平均學(xué)生人數(shù)/年平均教師人數(shù)×固定生師比例，其中，固定生師比是指國家對不同專業(yè)所規(guī)定的生師比例。生師契合比有效消除了不同高校間的差異，因此具有橫向地可比性。契合比越接近1越好。契合比大于1時(shí)說明教師使用率高，但有些偏重，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整；契合比小于1時(shí)，說明學(xué)生不足，教師使用不足。

其他可以考慮的指標(biāo)還有：固定資產(chǎn)年增長率、設(shè)備利用率、師生人均圖書占有率、基建投資竣工率、校辦產(chǎn)業(yè)凈上繳學(xué)校增長率、學(xué)校融資收入占學(xué)校年銀行存款平均余額的比重，等等。

三、績效預(yù)算導(dǎo)向的財(cái)務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)體系實(shí)際應(yīng)用中需考慮的問題

實(shí)際應(yīng)用時(shí)，指標(biāo)的篩選非常重要，不同的主體、不同的視角有不同的側(cè)重，關(guān)注點(diǎn)也不一樣，指標(biāo)篩選也應(yīng)有所不同，如政府考慮的是管理效率，社會(huì)關(guān)注的往往是結(jié)果，高校可能關(guān)心目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，學(xué)校能不能持續(xù)發(fā)展等，因此，財(cái)務(wù)績效評價(jià)要從不同的主體角度進(jìn)行綜合考慮。第一，財(cái)務(wù)績效評價(jià)應(yīng)是一個(gè)整體的評判，要對績效進(jìn)行綜合評價(jià)，既要考慮過程也要考慮背景和目標(biāo)。第二，指標(biāo)體系要有時(shí)效性，最后的績效評價(jià)應(yīng)引導(dǎo)高校更關(guān)注績效的管理。第三，績效評價(jià)應(yīng)更主要為高校提供服務(wù)，幫助高校改進(jìn)，包括高校進(jìn)行有效的績效管理，必須重視績效評價(jià)的反饋問題。最后，實(shí)行績效考核和評價(jià)是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，如何建立合理的績效預(yù)算獎(jiǎng)罰體系，能否充分運(yùn)用績效預(yù)算考評結(jié)果是績效預(yù)算能否成功的重要一環(huán)。

高校績效評價(jià)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作。高校本身具有人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承，這樣的多樣性、復(fù)雜性決定了對高校進(jìn)行績效評價(jià)是很艱難的?？冃гu價(jià)只是一種手段，不應(yīng)該是目的，并且績效評價(jià)不是為了證明而是為了改進(jìn)。