（無錫太湖學院商學院 江蘇無錫214000）

一、蘇南交通運輸行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展情況

2014年蘇南地區(qū)交通運輸業(yè)不斷優(yōu)化調(diào)整行業(yè)結(jié)構(gòu)，積極推進轉(zhuǎn)型升級，公路、水路、航空客貨運量平穩(wěn)增長，有利地推動了地方服務業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展，如表1所示。

2014年蘇南地區(qū)交通運輸行業(yè)表1 發(fā)展規(guī)模

2014年蘇州客運運力保持平穩(wěn)，客運量同比增長4.1%，客運周轉(zhuǎn)量同比增長4.4%；貨運實現(xiàn)較快增長，全市貨運量同比增長6.8%，貨物周轉(zhuǎn)量同比增長6.7%；蘇州港實現(xiàn)貨物吞吐量45 435萬噸，集裝箱運量531萬標箱，同比分別增長9.3%和13.7%；企業(yè)實力不斷增強，蘇州市共新增5家市級龍頭企業(yè)、新增國家4A級物流企業(yè)9家，5A級1家。目前，蘇南地區(qū)經(jīng)中國物流與采購聯(lián)合會認定“A級”以上物流企業(yè)共有172家，其中3A級以上企業(yè)112家，省交通物流龍頭企業(yè)2家。

2014年，無錫民航以爭創(chuàng)蘇南民航現(xiàn)代化為目標，實現(xiàn)連續(xù)第11個安全飛行年，全年空港旅客吞吐量418萬人次，比上年增長16.4%，其中出入境游客吞吐量45.17萬人次，比上年增長23.5%；客運運力快速增長，全市公路客運量同比增加3.73%，水路客運量同比增加10%，機場客運量同比增加11%；貨運量增長較快，公路貨運量同比增加10.58%，水路貨運量同比增加8.3%，機場貨郵量8.76萬噸，同比增加4.3%，港口貨物吞吐量達2.1億噸。

2014年，常州運能穩(wěn)步提升，全年營業(yè)性客運量8 477.8萬人，貨運量1.3億噸，分別比上年增長0.9%、11.2%。公路客運量6 777萬人，比上年增長1.8%，公路旅客周轉(zhuǎn)量42億人公里，增長0.6%；公路貨運量1.1億噸，增長12.3%，公路貨物周轉(zhuǎn)量112.7億噸公里，增長12.5%。全年鐵路客運量（常州站、戚墅堰站、常州北站）1 344.2萬人，增長10.4%。常州機場實現(xiàn)一類口岸開放，全年旅客吞吐量186.1萬人次，比上年增長21.9%。常州港貨物吞吐量3 314萬噸，增長8.1%。全市汽車保有量繼續(xù)增加，年末民用汽車擁有量87.3萬輛，其中私人汽車擁有量72.6萬輛，分別比上年增長14.1%和17.1%。

二、蘇南交通運輸行業(yè)“營改增”前后稅收收入情況分析

從下頁表2可以看出，“營改增”前蘇錫常交通運輸業(yè)營業(yè)稅收入占地方營業(yè)稅總收入的13%—20%，交通運輸行業(yè)為地方稅收收入做出了貢獻。2012年8月，江蘇交通運輸行業(yè)實施“營改增”，由3%的營業(yè)稅稅率改征11%的增值稅稅率，交通運輸業(yè)營業(yè)稅收入占比有所下降，主要是上半年的營業(yè)稅收入。

從下頁表3可以看出，蘇錫常在2012年10月份開始“營改增”，交通運輸行業(yè)在“營改增”后繳納稅率為11%的增值稅，進項稅可以抵扣，稅負下降了。“營改增”后蘇錫常交通運輸業(yè)增值稅收入占地方增值稅總收入的3%-8%，比“營改增”前繳納營業(yè)稅占地方營業(yè)稅收入比重下降了10個百分點左右。從地方稅收收入變化來看，“營改增”減稅效果明顯，促進了地方交通運輸行業(yè)的發(fā)展。

表2 蘇州、無錫、常州2010—2012年交通運輸業(yè)營業(yè)稅征稅情況 單位：億元

表3 蘇州、無錫、常州2012—2014年交通運輸業(yè)增值稅征稅情況 單位：億元

三、蘇南交通運輸行業(yè)“營改增”的難點及建議

（一）蘇南交通運輸行業(yè)“營改增”的實施難點

1.交通運輸行業(yè)繳納地點難確定。交通運輸行業(yè)由于其經(jīng)營的特殊性，業(yè)務發(fā)生地流動性很強，從事交通運輸業(yè)的企業(yè)注冊地很可能與業(yè)務發(fā)生地不同。稅法規(guī)定：（1）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（2）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。蘇錫常存在大量掛靠車輛，從法律上來講屬于固定業(yè)戶，但是從車輛的具體運營來看屬于非固定業(yè)戶。如果是非固定業(yè)戶應該根據(jù)應稅服務發(fā)生地，而貨物運輸往往有起運地和目的地，那么運輸業(yè)務發(fā)生地到底應該是起運地還是目的地？這些實際問題帶來了業(yè)務發(fā)生地稅務機關和公司注冊地稅務機關之間稅收繳納地確定的爭議。

2.交通運輸行業(yè)納稅主體難確定。一方面，作為交通運輸企業(yè)來說，既從事交通運輸勞務又從事物流輔助業(yè)務，而交通運輸勞務稅率11%，物流輔助業(yè)務稅率6%，納稅主體確定困難；另一方面，蘇南大量車輛掛靠企業(yè)，稅法規(guī)定：同時符合“以被掛靠人的名義對外經(jīng)營、由被掛靠人承擔相關的法律責任”這兩個條件的，以被掛靠方為納稅人；否則，以掛靠人為納稅人。在實際運輸業(yè)務中，個人擁有車輛雖然掛靠企業(yè)，以企業(yè)的名義經(jīng)營，被掛靠的企業(yè)一般也承擔一定的法律連帶責任或有限責任。但是，掛靠人的經(jīng)營收入歸掛靠車主自留，油費、修理費、過路費等成本費用都由掛靠車主負責，被掛靠企業(yè)僅收取一定的掛靠費或管理費，無其他任何關聯(lián)?！盃I改增”前，營業(yè)稅征收都是以掛靠人為實際納稅人，普遍是以掛靠車輛的開票金額來征收稅款的。目前，如果嚴格按試點實施辦法的規(guī)定，以被掛靠方為納稅人，會給增值稅管理帶來諸多問題。

3.交通運輸企業(yè)會計核算難健全。交通運輸業(yè)具有分散性、流動性和隱蔽性特點，掛靠經(jīng)營現(xiàn)象在蘇南地區(qū)較為普遍，車籍所在地、企業(yè)注冊地和實際經(jīng)營地往往不一致。按照增值稅管理，需要納稅人按規(guī)定進行財務核算，但面對目前交通運輸業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，運輸企業(yè)對掛靠車輛的經(jīng)營業(yè)務難以全面掌控管理，無法做到按實核算收入和成本。

（二）蘇南交通運輸行業(yè)“營改增”的實施建議

1.加強稅收征管水平。針對繳納地點和納稅主體難確定的問題，建議應盡早制定相應法規(guī)明確業(yè)務發(fā)生地的概念，并和交通部門研究制定掛靠運輸業(yè)務管理辦法，遏制隱瞞經(jīng)營收入的現(xiàn)象，規(guī)范增值稅合理合法的繳納征收。

2.擴大進項稅可抵扣范圍，規(guī)范交通運輸行業(yè)發(fā)票抵扣制度。鑒于目前蘇南交通運輸行業(yè)掛靠運輸業(yè)務頻繁，流動性、分散性、隱蔽性的特點，需要進一步擴大進項稅抵扣范圍，規(guī)范交通運輸行業(yè)發(fā)票抵扣制度。針對蘇南交通運輸業(yè)的現(xiàn)狀，應該允許運輸企業(yè)擁有多種性質(zhì)的車輛。先行試點的地區(qū)在管理過程中已有了一些好的辦法，例如江蘇省開發(fā)了代開貨運發(fā)票監(jiān)控模塊系統(tǒng)，根據(jù)納稅人提交的運輸工具狀況明細材料，進行運輸能力調(diào)查，并通過系統(tǒng)采集相關信息，確保同一車輛在同一時間段內(nèi)不能同時出現(xiàn)在不同的運輸企業(yè)中，并通過系統(tǒng)設定開票預警值，當小規(guī)模納稅人代開票收入超出預警時應予以提示，并由主管稅務機關實施核查管理。

3.減少稅率層級，盡量縮小免稅范圍。目前，我國交通運輸業(yè)稅率為11%，物流輔助及快遞業(yè)務稅率為6%。蘇南一部分交通運輸企業(yè)變更為貨運代理公司，享受6%的稅率。物流企業(yè)業(yè)務廣泛，既有11%稅率的交通運輸業(yè)務，又有6%稅率的物流輔助服務，甚至享受免稅優(yōu)惠，企業(yè)在會計核算上就可以采取手段盡可能享受稅收福利，從而導致地方交通運輸稅收收入流失。因此，應適時合并交通運輸業(yè)和物流輔助行業(yè)的稅率，統(tǒng)一在6%—8%之間，縮小免稅范圍，嚴格界定優(yōu)惠條件。