（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院揚(yáng)州分院 江蘇揚(yáng)州225002）

一、問題的提出

目前實(shí)務(wù)處理中部分會(huì)計(jì)人員對(duì)用友暢捷通T3工資系統(tǒng)中的核算處理不太規(guī)范，比如對(duì)代扣代繳個(gè)人所得稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)存在誤區(qū)，有的按應(yīng)發(fā)合計(jì)計(jì)稅、有的按實(shí)發(fā)合計(jì)計(jì)稅，均不符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定。大部分用友軟件教材在講述工資分?jǐn)傇O(shè)置時(shí)只討論工資分配等常規(guī)內(nèi)容，未涉及工資發(fā)放、代扣款項(xiàng)、“五險(xiǎn)一金”繳納等，只是將這些業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理在總賬系統(tǒng)編制憑證，沒有充分發(fā)揮工資管理系統(tǒng)的強(qiáng)大功能。雖然也有學(xué)者討論了工資管理中“五險(xiǎn)一金”的核算，但是在設(shè)置明細(xì)科目時(shí)過于簡(jiǎn)單且籠統(tǒng)，未細(xì)分為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金進(jìn)行明細(xì)核算。

本文以用友暢捷通T3教育專版10.8 Plus為例，從工資計(jì)算、工資分配、“五險(xiǎn)一金”計(jì)提、工會(huì)及職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提、工資發(fā)放并代扣款項(xiàng)、“五險(xiǎn)一金”繳納等方面，詳細(xì)討論工資項(xiàng)目設(shè)置及計(jì)算公式定義、工資分?jǐn)傇O(shè)置、憑證生成等的具體操作，目的在于規(guī)范工資核算的賬務(wù)處理，以減輕會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中工資核算操作的工作量，從而簡(jiǎn)化處理流程。

二、案例基本情況

假設(shè)揚(yáng)州市一家工業(yè)企業(yè)擁有職工12人，設(shè)置辦公室、財(cái)務(wù)部、銷售部、生產(chǎn)車間等四個(gè)部門，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其2015年4月份職工薪酬情況見表1。其中請(qǐng)假扣款按天計(jì)算，每天扣“基本工資/30”，個(gè)人所得稅按現(xiàn)行稅法計(jì)算，即以應(yīng)付工資扣除三險(xiǎn)一金后為計(jì)稅工資，按七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，目前揚(yáng)州市規(guī)定企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”比例為養(yǎng)老保險(xiǎn)20%、醫(yī)療保險(xiǎn)和大病醫(yī)療救助保險(xiǎn)分別為8%和1%、失業(yè)保險(xiǎn)1.5%、工傷保險(xiǎn)1%、生育保險(xiǎn)1%、住房公積金10%；個(gè)人負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金比例為養(yǎng)老保險(xiǎn)8%、醫(yī)療保險(xiǎn)和大病醫(yī)療救助保險(xiǎn)分別為2%和3元/月、失業(yè)保險(xiǎn)0.5%、住房公積金10%。工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例分別為2%和2.5%。企業(yè)每月末進(jìn)行工資分配、“五險(xiǎn)一金”計(jì)提、工會(huì)及職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提，下月初進(jìn)行工資發(fā)放并代扣款項(xiàng)、繳納“五險(xiǎn)一金”及個(gè)人所得稅。

三、科目設(shè)置及賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)核算職工薪酬時(shí)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，下設(shè)“工資”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”等二級(jí)科目，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”二級(jí)科目下設(shè)“養(yǎng)老保險(xiǎn)”“醫(yī)療保險(xiǎn)”“失業(yè)保險(xiǎn)”“工傷保險(xiǎn)”“生育保險(xiǎn)”等三級(jí)科目，一般分以下步驟進(jìn)行核算。

（一）進(jìn)行工資分配。月末企業(yè)應(yīng)根據(jù)“工資表”中的“應(yīng)發(fā)合計(jì)”金額進(jìn)行工資分配，并編制會(huì)計(jì)憑證：借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬（工資）”科目。

表1 2015年4月份工資表

（二）計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”。工資分配完成后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“工資表”中的“應(yīng)發(fā)合計(jì)”金額，按照企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算并編制會(huì)計(jì)憑證：借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）”“應(yīng)付職工薪酬（住房公積金）”科目。

（三）計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“工資表”中的“應(yīng)發(fā)合計(jì)”金額，按照企業(yè)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)并編制會(huì)計(jì)憑證：借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)）”“應(yīng)付職工薪酬（職工教育經(jīng)費(fèi)）”科目。

（四）發(fā)放工資，并代扣個(gè)人所得稅及個(gè)人負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”。企業(yè)應(yīng)將職工個(gè)人需要負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”和個(gè)人所得稅從“應(yīng)發(fā)合計(jì)”中扣除，其余部分發(fā)放給職工。實(shí)際發(fā)放工資時(shí)應(yīng)根據(jù)“工資表”中的“計(jì)稅工資”計(jì)算個(gè)人所得稅，按照“應(yīng)付工資”及個(gè)人負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金比例計(jì)算扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，編制會(huì)計(jì)憑證：借記“應(yīng)付職工薪酬（工資）”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）”“其他應(yīng)付款（住房公積金）”“應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交個(gè)人所得稅）”科目。

（五）繳納“五險(xiǎn)一金”及個(gè)人所得稅。最后，匯總企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”和個(gè)人負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”及個(gè)人所得稅后一并代繳，編制會(huì)計(jì)憑證：借記“應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）”“應(yīng)付職工薪酬（住房公積金）”“其他應(yīng)付款（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）”“其他應(yīng)付款（住房公積金）”“應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交個(gè)人所得稅）”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、用友T3工資模塊中的賬務(wù)處理

（一）基礎(chǔ)設(shè)置模塊設(shè)置會(huì)計(jì)科目。根據(jù)會(huì)計(jì)核算具體要求設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目，見表2。

（二）工資管理模塊進(jìn)行工資項(xiàng)目設(shè)置。為了便于工資分?jǐn)傇O(shè)置，可以將工資項(xiàng)目設(shè)置詳細(xì)一點(diǎn)，本案例設(shè)置為：基本工資、崗位津貼、獎(jiǎng)金、請(qǐng)假天數(shù)、請(qǐng)假扣款、應(yīng)發(fā)合計(jì)、個(gè)人養(yǎng)老、個(gè)人醫(yī)療、個(gè)人失業(yè)、個(gè)人公積金、計(jì)稅工資、代扣稅、實(shí)發(fā)合計(jì)、企業(yè)養(yǎng)老、企業(yè)醫(yī)療、企業(yè)失業(yè)、企業(yè)工傷、企業(yè)生育、企業(yè)公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，同時(shí)根據(jù)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和各工資項(xiàng)目間的關(guān)系進(jìn)行計(jì)算公式定義，該部分具體信息見表3。

需要說明的是，工資項(xiàng)目屬性中的“增減項(xiàng)”在用友以前的版本中是用來定義系統(tǒng)預(yù)置的三個(gè)工資項(xiàng)目的，分別是應(yīng)發(fā)合計(jì)、扣款合計(jì)、實(shí)發(fā)合計(jì)，即工資項(xiàng)目中設(shè)置為“增項(xiàng)”的全部歸入應(yīng)發(fā)合計(jì)公式中，“減項(xiàng)”的全部歸入扣款合計(jì)公式中，實(shí)發(fā)合計(jì)自動(dòng)設(shè)為公式“應(yīng)發(fā)合計(jì)-扣款合計(jì)”，而用友T3教育專版10.8 Plus則做了改進(jìn)，所有計(jì)算公式均由用戶自行定義，此時(shí)“增減項(xiàng)”的設(shè)置已經(jīng)不再有意義，只是標(biāo)識(shí)一下。

（三）工資分配設(shè)置。用友軟件中的重要內(nèi)容是“工資分?jǐn)偂痹O(shè)置，這項(xiàng)初始工作設(shè)置正確后，以后各月都可以根據(jù)當(dāng)月工資數(shù)據(jù)自動(dòng)生成相應(yīng)會(huì)計(jì)憑證，并傳遞到總賬系統(tǒng)，而不再需要用戶做大量復(fù)雜、重復(fù)的工作，從而極大地減輕用戶的工作量。

表2 會(huì)計(jì)科目表（部分）

表3 工資項(xiàng)目設(shè)置及公式定義表

1.工資分配。操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資分?jǐn)偂?，在“工資分?jǐn)傇O(shè)置”中增加“工資分配”計(jì)提類型，計(jì)提比例為100%，進(jìn)入“分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置”界面，根據(jù)人員類別和部門名稱將企業(yè)職工劃分為五類，即辦公室和財(cái)務(wù)部的管理人員、銷售部的銷售人員、生產(chǎn)車間的管理人員、生產(chǎn)車間的A生產(chǎn)人員、生產(chǎn)車間的B生產(chǎn)人員，工資項(xiàng)目選擇“應(yīng)發(fā)合計(jì)”，憑證借記“管理費(fèi)用——工資”“銷售費(fèi)用——工資”“制造費(fèi)用——工資”“生產(chǎn)成本——直接人工（A產(chǎn)品）”“生產(chǎn)成本——直接人工（B產(chǎn)品）”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，如圖1所示。

圖1 工資分配分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置

2.企業(yè)負(fù)擔(dān)“五險(xiǎn)一金”計(jì)提。操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資分?jǐn)偂?，在“工資分?jǐn)傇O(shè)置”中增加“五險(xiǎn)一金計(jì)提”計(jì)提類型，計(jì)提比例為100%，進(jìn)入“分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置”界面，仍然將企業(yè)職工劃分為五類，以計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，工資項(xiàng)目選擇“企業(yè)養(yǎng)老”，憑證借記“管理費(fèi)用——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“銷售費(fèi)用——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“制造費(fèi)用——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“生產(chǎn)成本——直接人工（A產(chǎn)品）”“生產(chǎn)成本——直接人工（B產(chǎn)品）”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）”科目。同樣操作，再依次增加并設(shè)置“五險(xiǎn)一金”的其他項(xiàng)目，在此不再贅述，如圖2所示。

圖2“五險(xiǎn)一金”分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置

3.工會(huì)及職教經(jīng)費(fèi)計(jì)提。操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資分?jǐn)偂保凇肮べY分?jǐn)傇O(shè)置”中增加“工會(huì)及職教經(jīng)費(fèi)計(jì)提”計(jì)提類型，計(jì)提比例為100%，進(jìn)入“分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置”界面，仍然將企業(yè)職工劃分為五類，先設(shè)置工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提，工資項(xiàng)目選擇“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，憑證借記“管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“銷售費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“制造費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“生產(chǎn)成本——直接人工（A產(chǎn)品）”“生產(chǎn)成本——直接人工（B產(chǎn)品）”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目。同樣操作，再設(shè)置職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提，如圖3所示。

圖3 工會(huì)及職教經(jīng)費(fèi)計(jì)提分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置

4.發(fā)放工資并代扣款。操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資分?jǐn)偂保凇肮べY分?jǐn)傇O(shè)置”中增加“發(fā)放工資并代扣款”計(jì)提類型，計(jì)提比例為100%，進(jìn)入“分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置”界面，根據(jù)人員類別和部門名稱將企業(yè)職工劃分為四類，即辦公室和財(cái)務(wù)部及生產(chǎn)車間的管理人員、銷售部的銷售人員、生產(chǎn)車間的A生產(chǎn)人員、生產(chǎn)車間的B生產(chǎn)人員，先以發(fā)放工資為例，工資項(xiàng)目選擇“實(shí)發(fā)合計(jì)”，憑證借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”科目；再以代扣個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，工資項(xiàng)目選擇“個(gè)人養(yǎng)老”，憑證借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）”科目。同樣操作，再依次設(shè)置代扣醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金和個(gè)人所得稅，如圖4所示。

圖4 發(fā)放工資并代扣款分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置

5.繳納“五險(xiǎn)一金”及個(gè)稅。操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資分?jǐn)偂?，在“工資分?jǐn)傇O(shè)置”中增加“交納五險(xiǎn)一金及個(gè)稅”計(jì)提類型，計(jì)提比例為100%，進(jìn)入“分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置”界面，將企業(yè)職工劃分為四種類型，以交納企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，工資項(xiàng)目選擇“企業(yè)養(yǎng)老”，憑證借記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）”科目，貸記“銀行存款”科目。同樣操作，再依次設(shè)置交納企業(yè)負(fù)擔(dān)的其他“五險(xiǎn)一金”和個(gè)人負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”及個(gè)人所得稅，如圖5所示。

圖5 交納“五險(xiǎn)一金”及個(gè)稅分?jǐn)倶?gòu)成設(shè)置

（四）生成憑證。按照表1錄入該企業(yè)2015年4月份工資數(shù)據(jù)，操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資變動(dòng)”，先錄入“基本工資”“崗位工資”“獎(jiǎng)金”“請(qǐng)假天數(shù)”等需由用戶自行錄入的數(shù)據(jù)，后單擊“保存”按鈕計(jì)算出有計(jì)算公式定義的工資項(xiàng)目。需要說明的是此時(shí)計(jì)算出的“代扣稅”項(xiàng)目是錯(cuò)誤的，它是按照系統(tǒng)默認(rèn)的對(duì)應(yīng)工資項(xiàng)目“實(shí)發(fā)合計(jì)”計(jì)算的，不符合相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該匯總退出后再操作“工資→業(yè)務(wù)處理→扣繳所得稅”，將對(duì)應(yīng)工資項(xiàng)目的默認(rèn)值修改為“計(jì)稅工資”，確認(rèn)后重新計(jì)算，以保證所有工資項(xiàng)目運(yùn)算正確。

操作“工資→業(yè)務(wù)處理→工資分?jǐn)偂?，進(jìn)入憑證生成向?qū)?，依次選擇“工資分配”“五險(xiǎn)一金計(jì)提”“工會(huì)及職教經(jīng)費(fèi)計(jì)提”三個(gè)計(jì)提類型，勾選全部核算部門，按分配到部門、明細(xì)到工資項(xiàng)目、合并科目相同輔助項(xiàng)相同的分錄，生成2015年4月份的三張憑證。

1.工資分配。

借：生產(chǎn)成本——直接人工（A產(chǎn)品）12 300.00

——直接人工（B產(chǎn)品）12 000.00

制造費(fèi)用——工資9 300.00

銷售費(fèi)用——工資15 300.00

管理費(fèi)用——工資27 150.00

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資76 050.00

2.企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”計(jì)提。

借：生產(chǎn)成本——直接人工（A產(chǎn)品）5 227.50

——直接人工（B產(chǎn)品）5 100.00

制造費(fèi)用——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3 022.50

——住房公積金930.00

銷售費(fèi)用——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4 972.50——住房公積金1 530.00

管理費(fèi)用——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)8 823.75

——住房公積金2 715.00

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）

15 210.00

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)）

6 844.50

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（失業(yè)保險(xiǎn)）

1 140.75

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（工傷保險(xiǎn)）760.50

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（生育保險(xiǎn)）760.50

——住房公積金7 605.00

3.工會(huì)及職教經(jīng)費(fèi)計(jì)提。

借：生產(chǎn)成本——直接人工（A產(chǎn)品）553.50

——直接人工（B產(chǎn)品）540.00

制造費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)186.00

——職工教育經(jīng)費(fèi)232.50

銷售費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)306.00

——職工教育經(jīng)費(fèi)382.50

管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)543.00

——職工教育經(jīng)費(fèi)678.75

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)1 521.00

——職工教育經(jīng)費(fèi)1 901.25

2015年4月末進(jìn)行“月末處理”操作，注意選擇不清零項(xiàng)，以保證5月初發(fā)放4月份工資和繳納“五險(xiǎn)一金”及個(gè)稅時(shí)數(shù)據(jù)正確，制單時(shí)進(jìn)行類似操作，生成以下兩張憑證。

1.發(fā)放工資并代扣款。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資76 050.00

貸：銀行存款 59 301.59

其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）6 084.00

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)）1 557.00

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（失業(yè)保險(xiǎn)）380.25

——住房公積金7 605.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1 122.16

2.繳納“五險(xiǎn)一金”及個(gè)稅。

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）

15 210.00

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)）

6 844.50

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（失業(yè)保險(xiǎn)）

1 140.75

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（工傷保險(xiǎn)）

760.50

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（生育保險(xiǎn)）

760.50

——住房公積金7 605.00

其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）

6 084.00

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)）

1 557.00

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（失業(yè)保險(xiǎn)）

380.25

——住房公積金7 605.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1 122.16

貸：銀行存款 49 069.66