（石河子大學(xué) 新疆石河子832000）

一、高?？v向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)決算存在的問題及原因

高校是國(guó)家科技研發(fā)的主要力量。隨著國(guó)家對(duì)科研投入的增加，近年來，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)大幅增長(zhǎng)，已經(jīng)成為高校重要的資金來源，而高校科研經(jīng)費(fèi)中大部分為縱向科研經(jīng)費(fèi)（筆者所在的學(xué)?？v向科研經(jīng)費(fèi)占科研經(jīng)費(fèi)總額的75%），縱向科研經(jīng)費(fèi)是指從省部級(jí)及國(guó)家各個(gè)部委層面上申報(bào)批準(zhǔn)立項(xiàng)的財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，主要組成有：（1）國(guó)家級(jí)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)：指中央和國(guó)家各部、委、廳、局、辦等部門代表國(guó)家立項(xiàng)撥款的科研經(jīng)費(fèi)；（2）省部級(jí)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)：指國(guó)家各部、委、廳、局、辦自設(shè)項(xiàng)目及各省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市、新疆兵團(tuán)）委、廳、局、辦等代表地方政府立項(xiàng)撥款的科研經(jīng)費(fèi)；（3）地（廳）級(jí)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)：指各地（廳）級(jí)地方政府及部門自設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。縱向科研課題經(jīng)費(fèi)一般金額較大，少則十幾萬(wàn)，多則幾百萬(wàn)甚至上千萬(wàn)。多年來，高?？v向科研課題在結(jié)題驗(yàn)收和審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出偏離了批復(fù)預(yù)算的范圍或預(yù)算額度，預(yù)算調(diào)整頻繁，有的課題甚至完全偏離預(yù)算，即預(yù)決算“兩張皮”問題突出，這也是縱向科研經(jīng)費(fèi)管理中普遍存在的重點(diǎn)問題和難點(diǎn)問題。解決好這一問題對(duì)規(guī)范縱向科研經(jīng)費(fèi)的管理、提高專項(xiàng)資金使用效益，提升科研信譽(yù)至關(guān)重要。

高校縱向科研課題預(yù)算和決算偏離，主要有以下兩方面的重要原因：第一，縱向課題承擔(dān)人大多是學(xué)術(shù)型專業(yè)人員，因忙于教學(xué)和科研工作，沒有太多的時(shí)間學(xué)習(xí)和掌握科研經(jīng)費(fèi)管理文件和相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，即使有所了解也存在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理文件等相關(guān)制度理解不清、概念模糊等問題，從而導(dǎo)致預(yù)算編制盲目、預(yù)算調(diào)整頻繁、隨意性大。第二，預(yù)算信息化管理手段落后，因預(yù)算科目沒有與核算系統(tǒng)中支出科目勾連，科研預(yù)算科目沒有通過賬務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)控制，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際報(bào)銷縱向科研經(jīng)費(fèi)時(shí)只針對(duì)票據(jù)內(nèi)容合理性進(jìn)行報(bào)銷，而無(wú)法考慮是否按預(yù)算科目的內(nèi)容和額度進(jìn)行報(bào)銷。因無(wú)法實(shí)時(shí)控制，導(dǎo)致預(yù)算和決算的最終偏離。

二、對(duì)策

筆者根據(jù)多年從事科研經(jīng)費(fèi)管理工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為加強(qiáng)以下兩方面的工作有助于解決預(yù)算和決算“兩張皮”問題。

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，做好預(yù)算編制和報(bào)銷支出的指導(dǎo)服務(wù)工作

根據(jù)《財(cái)政部、科技部關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教［2011］434號(hào)）、《教育部、財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見》（教財(cái) ［2012］7號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國(guó)發(fā)［2014］11號(hào)）等文件內(nèi)容，每年在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，相關(guān)職能部門就預(yù)算編制及財(cái)務(wù)規(guī)范報(bào)銷等事宜對(duì)科研承擔(dān)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)，而重點(diǎn)指導(dǎo)課題承擔(dān)人對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)中直接費(fèi)用和間接費(fèi)用預(yù)算相關(guān)支出內(nèi)容范圍的理解和掌握，根據(jù)課題需要正確歸集相關(guān)費(fèi)用，科學(xué)編制課題預(yù)算。重點(diǎn)包括以下兩方面內(nèi)容：

1.正確理解和掌握縱向科研經(jīng)費(fèi)中直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的內(nèi)涵。根據(jù)《財(cái)政部、科技部關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教［2011］434號(hào)），科研預(yù)算經(jīng)費(fèi)包含直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指在課題研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，主要包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和其他支出等。間接費(fèi)用是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括：在課題研究開發(fā)過程中對(duì)使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋使用費(fèi)，以及課題實(shí)施過程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用；無(wú)法單獨(dú)計(jì)量而在課題實(shí)施過程中實(shí)際發(fā)生的水電暖等費(fèi)用；一般性管理費(fèi)，指單位為課題管理而提取的管理費(fèi)用；績(jī)效支出費(fèi)用，指為提高科研工作的績(jī)效，鼓勵(lì)和調(diào)動(dòng)科研工作人員的積極性而發(fā)生的獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的支出。國(guó)家重大科技專項(xiàng)、國(guó)家民口科技專項(xiàng)、公益性行業(yè)專項(xiàng)、有關(guān)行業(yè)專項(xiàng)等縱向課題經(jīng)費(fèi)參照該口徑設(shè)定預(yù)算開支范圍。

2.對(duì)直接費(fèi)用中部分預(yù)算科目列支內(nèi)容做進(jìn)一步解釋說明。

（1）設(shè)備費(fèi)。設(shè)備費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中購(gòu)置或試制專用儀器設(shè)備，以及對(duì)現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造或租賃使用外單位儀器設(shè)備而發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)于設(shè)備費(fèi)國(guó)家在科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中是嚴(yán)格控制的，鼓勵(lì)共享、試制、租賃，對(duì)于確有必要購(gòu)買且金額達(dá)到5萬(wàn)元以上的，要提供購(gòu)買儀器設(shè)備的必要性及購(gòu)買儀器設(shè)備的性能、價(jià)格及以后共享方案等說明報(bào)告。購(gòu)買的儀器設(shè)備形成固定資產(chǎn)的要統(tǒng)一按照國(guó)家固定資產(chǎn)管理辦法進(jìn)行管理，其購(gòu)置和報(bào)廢統(tǒng)一按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。該預(yù)算不得列支固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)及耗材，辦公室或?qū)嶒?yàn)室日常維修改造費(fèi)用。

（2）專用材料費(fèi)。專用材料費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中由于消耗各種必需的原材料、輔助材料等低值易耗品而發(fā)生的采購(gòu)、運(yùn)輸、裝卸和整理等費(fèi)用。專用材料費(fèi)預(yù)算不得列支生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性材料、基建材料、普通辦公材料。

（3）測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)。測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中支付給外單位（包括學(xué)校內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位）發(fā)生的檢驗(yàn)、測(cè)試、設(shè)計(jì)化驗(yàn)及加工等費(fèi)用。在課題承擔(dān)單位（合作單位）內(nèi)進(jìn)行測(cè)試化驗(yàn)加工，測(cè)試化驗(yàn)加工部門應(yīng)為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位，不是內(nèi)部獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位，不能列支測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)，測(cè)試化驗(yàn)加工過程中發(fā)生的設(shè)備使用費(fèi)、專用材料費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用可在相應(yīng)預(yù)算科目?jī)?nèi)列支。

（4）燃料動(dòng)力費(fèi)。燃料動(dòng)力費(fèi)是指在項(xiàng)目研究過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等運(yùn)行發(fā)生的可以單獨(dú)計(jì)量的水、電、氣、燃料等費(fèi)用。這里強(qiáng)調(diào)的單獨(dú)計(jì)量是指相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置消耗的水、電、氣、燃料可以通過裝表計(jì)量，或可以按照其標(biāo)注的單位時(shí)間平均消耗及預(yù)計(jì)運(yùn)行時(shí)間計(jì)算計(jì)量。實(shí)驗(yàn)室日常運(yùn)行的水、電、氣、暖等支出應(yīng)由間接費(fèi)用開支，不能在直接費(fèi)用中開支。應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽油費(fèi)、過橋過路費(fèi)等，不能在此預(yù)算中列支。

（5）出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)。 出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中，需要支付的出版費(fèi)、資料費(fèi)、專用軟件購(gòu)買費(fèi)、文獻(xiàn)檢索費(fèi)、專業(yè)通信費(fèi)、專利申請(qǐng)及其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)等費(fèi)用。不支持購(gòu)買通用性操作系統(tǒng)、辦公軟件等，也不支持日常手機(jī)和辦公固定電話的通訊費(fèi)、日常辦公網(wǎng)絡(luò)費(fèi)和移動(dòng)上網(wǎng)卡費(fèi)，以及實(shí)驗(yàn)室日常基礎(chǔ)條件建設(shè)性的資料購(gòu)置和軟件購(gòu)置；不支持專利維護(hù)費(fèi)用。

（6）勞務(wù)費(fèi)。勞務(wù)費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中支付給項(xiàng)目組成員中沒有工資性收入的相關(guān)研發(fā)人員（如在校研究生等）和臨時(shí)聘用人員等的勞務(wù)性費(fèi)用。從2015年起勞務(wù)費(fèi)預(yù)算不再做比例限制，課題承擔(dān)人根據(jù)實(shí)際需要測(cè)算。這里勞務(wù)費(fèi)發(fā)放人員包含沒有工資性收入的相關(guān)研發(fā)人員如本科生、研究生、博士生；臨時(shí)聘用且與承擔(dān)單位或合作單位簽訂書面勞動(dòng)合同的人員（含社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）；返聘的退休人員以及臨時(shí)聘用的非全日制用工人員（不含社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）等。

（7）其他費(fèi)用。其他費(fèi)用是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中無(wú)法歸集到所有直接費(fèi)用預(yù)算科目的支出。該預(yù)算科目屬于申報(bào)課題時(shí)預(yù)算審查環(huán)節(jié)特別嚴(yán)格審查的一項(xiàng)內(nèi)容，要求預(yù)算必須與課題密切相關(guān)且有理有據(jù)。其他費(fèi)用預(yù)算可以列支財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)費(fèi)用、為新增設(shè)備安裝使用的需要而對(duì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行小規(guī)模維修改造的費(fèi)用、科學(xué)考察或科學(xué)試驗(yàn)所用交通工具的租賃費(fèi)或燃料費(fèi)、土地租賃費(fèi)、臨床試驗(yàn)費(fèi)、入戶調(diào)查費(fèi)、舉辦培訓(xùn)費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)等；不得列支財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用；不得列支課題實(shí)施前發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、獎(jiǎng)勵(lì)支出以及不可預(yù)見費(fèi)。

3.對(duì)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)的解釋說明。

（1）材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、其他支出預(yù)算，課題組申請(qǐng)，承擔(dān)單位審批，科技部或相關(guān)主管部門在財(cái)務(wù)檢查、結(jié)題驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。

（2）設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、間接費(fèi)用不得調(diào)增。

（3）差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)，課題實(shí)施中發(fā)生的三項(xiàng)支出之間可以調(diào)劑使用，但不得突破三項(xiàng)支出預(yù)算總額。

（二）利用信息化手段加強(qiáng)縱向科研經(jīng)費(fèi)的管理

信息化建設(shè)是高校財(cái)務(wù)管理水平提升的必然趨勢(shì)。高校財(cái)務(wù)部門可以啟用高校財(cái)務(wù)管理平臺(tái)系統(tǒng)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)尤其是縱向科研經(jīng)費(fèi)從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目設(shè)置、科目設(shè)置、預(yù)算額度控制功能方面強(qiáng)化管理，減少甚至消除人為操縱因素。例如在天財(cái)高校財(cái)務(wù)管理平臺(tái)5.0系統(tǒng)中，首先，在科目設(shè)置時(shí)，單獨(dú)設(shè)置一套縱向科研支出科目即預(yù)算額度控制科目。其次，在縱向科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，使用縱向科研支出所用科目（額度控制科目）加以限制。再次，在項(xiàng)目額度字典里，將縱向科研支出科目（額度控制科目）與縱向科研項(xiàng)目明細(xì)預(yù)算科目相勾連，即縱向科研支出科目（額度控制科目）與預(yù)算明細(xì)科目設(shè)為一致，可以在縱向科研支出科目（額度控制科目）下級(jí)再設(shè)明細(xì)科目，以對(duì)應(yīng)預(yù)算科目中具體的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。最后，將國(guó)家批復(fù)的預(yù)算按照明細(xì)預(yù)算科目的金額錄入額度控制系統(tǒng)中，通過控制縱向科研支出科目達(dá)到控制預(yù)算科目額度的目的，如下頁(yè)所示。

按照國(guó)家縱向科研經(jīng)費(fèi)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，縱向科研支出科目可以按照設(shè)備費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、專用材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)，出版/文獻(xiàn)/知識(shí)產(chǎn)權(quán)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際交流合作費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、資料費(fèi)、數(shù)據(jù)采集費(fèi)、印刷費(fèi)、科研協(xié)作費(fèi)，一般管理費(fèi)、績(jī)效支出、管理費(fèi)補(bǔ)助進(jìn)行設(shè)置并將其初始化到財(cái)務(wù)系統(tǒng)額度控制字典中去。各高校根據(jù)自己學(xué)?？蒲兄С龅膶?shí)際需要可以在三級(jí)支出科目下面再設(shè)置四級(jí)明細(xì)支出科目，以明確預(yù)算科目支出明細(xì)的具體內(nèi)容。

通過信息化管理系統(tǒng)的優(yōu)化，財(cái)務(wù)人員報(bào)銷縱向科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，如果報(bào)銷支出在預(yù)算科目范圍及金額內(nèi)，賬務(wù)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)保存，如果報(bào)銷支出不在批復(fù)明細(xì)預(yù)算科目?jī)?nèi)或有超預(yù)算額度情況，賬務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)提示且不能保存，這樣實(shí)現(xiàn)了縱向科研經(jīng)費(fèi)在支出范圍和支出額度上的自動(dòng)控制，減少了人為因素，維護(hù)了縱向科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性，可以有效解決縱向科研結(jié)題驗(yàn)收和審計(jì)檢查中預(yù)決算“兩張皮”問題。