歐佩玉 孫曉毓 徐文娟

一、引言

在現(xiàn)代企業(yè)中,預(yù)算是一套行之有效的管理工具,在國(guó)內(nèi)外企業(yè)的實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用。于增彪等 (2004)[1]研究發(fā)現(xiàn),目前國(guó)內(nèi)大型企事業(yè)單位中有95.8%已經(jīng)實(shí)施了預(yù)算管理。然而在應(yīng)用推廣預(yù)算的過程中,出現(xiàn)了不同的 “預(yù)算失靈”問題,最顯著的就是預(yù)算松弛 (budgetary slack)。鄭石橋和王建軍 (2008)[2]研究發(fā)現(xiàn),47.5%以上的中國(guó)企業(yè)都存在預(yù)算松弛現(xiàn)象。預(yù)算松弛的存在掩蓋了企業(yè)真實(shí)的資源需求狀況、盈利能力和財(cái)務(wù)狀況。不論是預(yù)算編制的合理性、執(zhí)行的可控性還是預(yù)算評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性,都會(huì)受到預(yù)算松弛的嚴(yán)重影響 (張先治,2005[3])。從某種程度上說,預(yù)算松弛成為企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的絆腳石,損害企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效性,使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力降低。

國(guó)外對(duì)預(yù)算松弛動(dòng)因的研究起步于19世紀(jì)60年代,從一開始的側(cè)重傳統(tǒng)因素 (例如預(yù)算參與、信息不對(duì)稱、誘導(dǎo)報(bào)酬方案等),到引入行為因素 (例如個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好),再到后來引入心理因素 (例如下級(jí)的聲譽(yù)和道德認(rèn)知、公平感受、參照認(rèn)知等),已經(jīng)相當(dāng)成熟。國(guó)際前沿的預(yù)算松弛研究主要探討行為因素和心理因素對(duì)預(yù)算松弛和業(yè)績(jī)的影響 (Webb,2002[4];Stevens,2002[5];Hartmanna和 Mass,2010[6];Hobson等,2011[7])。國(guó)內(nèi)研究始于20世紀(jì)90年代,規(guī)范研究較多,實(shí)驗(yàn)研究較少,主要是從傳統(tǒng)委托代理角度出發(fā)研究預(yù)算松弛動(dòng)因 (鄭石橋和王建軍,2008[2];張朝宓等,2004[8];程新生等,2008[9];程新生等,2011[10];吳粒等,2012[11]),較少關(guān)注行為和心理因素,對(duì)預(yù)算松弛的研究不是很全面。傳統(tǒng)因素對(duì)預(yù)算松弛的影響隱含以下假定:下級(jí)都是利己的,他們盡可能追求自身利益的最大化。從行為學(xué)角度看,人的個(gè)性特征其實(shí)是復(fù)雜多樣的,人既不可能是純粹的 “經(jīng)濟(jì)人”,也不可能是純粹的 “道德人”,而是二者兼而有之的 “社會(huì)人”。預(yù)算下級(jí)作為預(yù)算松弛行為的主體,首先是一個(gè)社會(huì)人,而后才是預(yù)算的編制人。因此,納入人的行為和心理因素是當(dāng)前預(yù)算松弛研究的前沿主題(Hartmanna和Mass,2010[6];Davis等,2006[12])。

本文在對(duì)信息不對(duì)稱和報(bào)酬方案研究的基礎(chǔ)上,引入下級(jí)的馬基雅維利主義個(gè)性特征這一因素,采用實(shí)驗(yàn)的方法來研究下級(jí)的個(gè)性特征與信息不對(duì)稱、社會(huì)壓力對(duì)預(yù)算松弛的作用,試圖發(fā)現(xiàn)它們是否共同對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生影響,因而更深入地挖掘預(yù)算松弛的影響因素,從而有針對(duì)性地提出預(yù)算松弛的解決方案。后文結(jié)構(gòu)安排如下:第二部分是理論基礎(chǔ);第三部分是研究假設(shè);第四部分是研究設(shè)計(jì);第五部分是假設(shè)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn);第六部分是研究結(jié)論。

二、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述

預(yù)算松弛是在個(gè)人的信息優(yōu)勢(shì)下低估個(gè)人的收入和生產(chǎn)能力,或者高估個(gè)人的成本和資源耗費(fèi)產(chǎn)能的行為 (Dunk和Nouri,1998[13]),進(jìn)而扭曲組織資源的分配,不利于預(yù)算計(jì)劃與控制兩大職能的有效發(fā)揮。一般認(rèn)為,預(yù)算松弛產(chǎn)生的外部條件是上下級(jí)之間的縱向信息不對(duì)稱,其制度基礎(chǔ)是參與性預(yù)算。信息不對(duì)稱為預(yù)算松弛的產(chǎn)生提供條件,而建立在預(yù)算基礎(chǔ)上的報(bào)酬方案卻為預(yù)算松弛的產(chǎn)生創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。Chow等 (1988)[14]提出兩種報(bào)酬方案:一種是松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案,即通常所說的固定工資加獎(jiǎng)金形式的報(bào)酬支付方式;另一種是真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬方案,當(dāng)提出的預(yù)算數(shù)越接近個(gè)人的實(shí)際產(chǎn)出數(shù)時(shí),報(bào)酬最大。建立有效的激勵(lì)制度是解決委托人與代理人之間信息不對(duì)稱的途徑,因?yàn)楹侠淼膱?bào)酬方案可以使下級(jí)的目標(biāo)與組織的目標(biāo)趨于一致。Weitzman(1976)[15]提出的真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬方案具有懲罰性質(zhì),只有下級(jí)提出的預(yù)算與個(gè)人的生產(chǎn)能力最接近時(shí),個(gè)人獲得報(bào)酬最大。因而,該報(bào)酬方案可以有效地激勵(lì)下級(jí)提出更真實(shí)的預(yù)算數(shù),協(xié)調(diào)委托代理雙方的關(guān)系。但真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬方案較難理解,在實(shí)務(wù)中的推廣受阻。國(guó)內(nèi)現(xiàn)有實(shí)證研究文獻(xiàn)主要從代理理論出發(fā)關(guān)注傳統(tǒng)的信息不對(duì)稱和報(bào)酬方案對(duì)預(yù)算松弛的影響。例如鄭石橋和王建軍 (2008)[2]研究發(fā)現(xiàn),不論信息在上下級(jí)之間分布如何不對(duì)等,松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下的預(yù)算松弛遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬方案下的預(yù)算松弛。張朝宓等 (2004)[8]指出信息不對(duì)稱與報(bào)酬方案對(duì)預(yù)算松弛有交互影響,同時(shí)指出,相對(duì)于報(bào)酬方案,信息不對(duì)稱是對(duì)預(yù)算松弛有重要影響的變量。

在預(yù)算松弛研究領(lǐng)域,Young(1985)[16]首先提出 “社會(huì)壓力” (social pressure)的概念,后來被DeZoort和 Lord(1997)[17]、 Davis等 (2006)[12]、Hartmann和Mass(2010)[6]使用。一般而言,社會(huì)壓力指改變個(gè)人或團(tuán)體的行為,使之走向特定目標(biāo)的社會(huì)力量。社會(huì)壓力有兩種表現(xiàn)形式:一是指社會(huì)秩序?qū)€(gè)人沖動(dòng)的作用;一是指團(tuán)體對(duì)個(gè)人的非正式約束或限制。預(yù)算松弛研究領(lǐng)域的社會(huì)壓力指的是當(dāng)上級(jí)知道關(guān)于下級(jí)的工作能力信息時(shí),勸告下級(jí)不要歪曲個(gè)人的工作能力信息的一種感覺。Young(1985)[16]通過三個(gè)步驟來引入并測(cè)量社會(huì)壓力。首先,在實(shí)驗(yàn)材料中反復(fù)強(qiáng)調(diào)管理者希望下級(jí)盡可能地努力工作;其次,讓下級(jí)評(píng)價(jià)被上級(jí)認(rèn)為是有很強(qiáng)的工作能力且愿意努力工作的重要性;最后,根據(jù)實(shí)驗(yàn)設(shè)置的情境,提問下級(jí)見到上級(jí)時(shí)感到的壓力有多大。Young(1985)[16]研究發(fā)現(xiàn),當(dāng)上下級(jí)之間存在信息不對(duì)稱時(shí),社會(huì)壓力與預(yù)算松弛負(fù)相關(guān)。隨著上級(jí)對(duì)下級(jí)工作能力的不斷了解,下級(jí)感到來自上級(jí)的強(qiáng)大壓力其實(shí)是源于對(duì)個(gè)人聲譽(yù)的關(guān)注。預(yù)算越精確可靠,下級(jí)越可以得到上級(jí)的更多認(rèn)可,被認(rèn)為是誠(chéng)實(shí)、可信、專業(yè)的。良好的聲譽(yù)可以為下級(jí)帶來貨幣或者非貨幣福利。預(yù)算中包含較多的松弛成分表明下級(jí)不誠(chéng)實(shí),刻意地隱含了個(gè)人的真實(shí)生產(chǎn)能力,可能會(huì)被上級(jí)懲罰。這種壓力督促下級(jí)不要低估個(gè)人的預(yù)算水平,因此上級(jí)對(duì)下級(jí)施加適當(dāng)?shù)膲毫涂梢杂行У乇苊忸A(yù)算松弛。

社會(huì)壓力固然對(duì)預(yù)算松弛有一定的抑制作用,但是外因必須通過內(nèi)因起作用,下級(jí)的個(gè)性特征也對(duì)預(yù)算松弛有影響。個(gè)性特征是一個(gè)比較廣的概念,很難找到一個(gè)變量可以全面代表下級(jí)的個(gè)性特征 (張朝密等,2004[8])。從以往學(xué)者的研究來看,基本上都是從某一個(gè)方面著手,例如 Hartmann和 Maas(2010)[6]用馬基雅維利主義作為下級(jí)個(gè)性特征的代理變量。馬基雅維利是意大利的政治家和歷史學(xué)家,以主張為達(dá)目的可以不擇手段而著稱于世。馬基雅維利主義也被稱為權(quán)術(shù)主義,堅(jiān)信結(jié)果可以為手段辯護(hù)。美國(guó)心理學(xué)家Christie將馬基雅維利主義的政治謀略與日常社會(huì)行為聯(lián)系起來,用以描述為達(dá)目的,缺乏對(duì)常規(guī)道德的關(guān)心,并不惜使用欺詐手段來操縱他人的行為。由此,馬基雅維利主義 (Machiavellianism)進(jìn)入人格心理學(xué)范疇。一般用馬氏Ⅳ量表來測(cè)量個(gè)性特征 (Christie和Geis,1970[18]),分別從積極人際特質(zhì)、消極人際特質(zhì)、積極人性觀和憤世人性觀四個(gè)維度來衡量。馬氏得分高的個(gè)體 (簡(jiǎn)稱高馬基雅維利主義)注重問題的結(jié)果,保持著情感的距離,相信結(jié)果能替手段辯護(hù),在自身利益的驅(qū)使下,決策中更多地遵從個(gè)人的道德規(guī)范,而不是社會(huì)普遍的道德規(guī)范;而馬氏得分低的個(gè)人 (簡(jiǎn)稱低馬基雅維利主義)更遵從社會(huì)普遍的價(jià)值觀。西方學(xué)者在很多領(lǐng)域?qū)︸R基雅維利主義進(jìn)行深入的研究,例如Hunt和 Chonko(1984)[19]在營(yíng)銷領(lǐng)域、Schepers(2003)[20]在商業(yè)倫理領(lǐng)域、Gunnthorsdottir等(2002)[21]在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域、Ghosh和Crain(1996)[22]在稅收領(lǐng)域等。在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域,Ghosh(2000)[23]發(fā)現(xiàn)當(dāng)分部之間存在利益沖突時(shí),高馬基雅維利主義會(huì)通過討價(jià)還價(jià)的方式索要更有利的轉(zhuǎn)移價(jià)格。Wakefield(2008)[24]研究表明相比較其他職業(yè),會(huì)計(jì)人員的馬氏得分總體上來說偏低。從對(duì)預(yù)算松弛的影響來講,高馬基雅維利主義很少受職業(yè)道德的約束,更容易歪曲個(gè)人的預(yù)算估計(jì),尤其是在歪曲個(gè)人生產(chǎn)能力能給他們帶來好處的情況下。相對(duì)而言,低馬基雅維利主義認(rèn)為歪曲個(gè)人的生產(chǎn)能力信息是不專業(yè)的,是違背道德原則的,在這種情況下,他們對(duì)預(yù)算松弛持否定的態(tài)度。Elias(2002)[25]、Kaplan(2001)[26]研究表明關(guān)注個(gè)體馬基雅維利主義差別可以幫助人們解釋為什么一些人認(rèn)為制造預(yù)算松弛不符合倫理、不能接受。Hartmann和Maas(2010)[6]研究發(fā)現(xiàn),高馬基雅維利主義的主計(jì)長(zhǎng)在參與業(yè)務(wù)單元決策的過程中更容易屈服于社會(huì)壓力而制造預(yù)算松弛,低馬基雅維利主義的主計(jì)長(zhǎng)則很少在社會(huì)壓力面前讓步。

本文在代理理論、行為科學(xué)理論和心理學(xué)理論基礎(chǔ)上拓展視野,將傳統(tǒng)因素和個(gè)人因素相結(jié)合,研究社會(huì)壓力和下級(jí)馬基雅維利主義個(gè)性特征對(duì)預(yù)算松弛的影響,同時(shí)通過實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)驗(yàn)證信息不對(duì)稱和報(bào)酬方案在馬基雅維利主義個(gè)性特征與預(yù)算松弛之間是否具有調(diào)節(jié)作用。

三、研究假設(shè)

（一）社會(huì)壓力對(duì)預(yù)算松弛影響的假設(shè)

從理論上說,在單一期間的委托代理關(guān)系中,在信息不對(duì)稱的情況下,上級(jí)由于時(shí)間、精力的限制處于信息劣勢(shì),而下級(jí)由于自身的專業(yè)化優(yōu)勢(shì)擁有更多的私有信息。當(dāng)上級(jí)對(duì)下級(jí)的工作能力不了解時(shí),即使向下級(jí)施加壓力,對(duì)下級(jí)行為的改變效果微乎其微。在信息對(duì)稱的情況下,由于上下級(jí)之間長(zhǎng)期的接觸與溝通,由下級(jí)獨(dú)占而上級(jí)不擁有的信息不斷減少。在這種情形下,對(duì)下級(jí)施加適當(dāng)?shù)膲毫墒瓜录?jí)做出委托人所期望的行為。本文所定義的壓力屬于精神激勵(lì)的一種,因?yàn)樯霞?jí)希望下級(jí)愿意并努力工作,如果下級(jí)如實(shí)按上級(jí)的要求去做,就可以得到上級(jí)的肯定,獲得來自工作的滿足感。同時(shí)在一個(gè)集體中,下級(jí)不僅僅是 “經(jīng)濟(jì)人”,唯利是圖,下級(jí)更是 “社會(huì)人”、“道德人”,關(guān)注自身聲譽(yù),做出符合社會(huì)要求與規(guī)范的行為。這種要求如實(shí)反映個(gè)人生產(chǎn)能力的壓力使下級(jí)將個(gè)人的績(jī)效目標(biāo)與預(yù)算上級(jí)的目標(biāo)聯(lián)合起來,因此下級(jí)的私人信息并不直接導(dǎo)致預(yù)算松弛,社會(huì)壓力的水平會(huì)決定預(yù)算松弛的程度。如果預(yù)算執(zhí)行完后,上級(jí)發(fā)現(xiàn)下級(jí)的執(zhí)行結(jié)果中包含較多的松弛成分,那么下級(jí)預(yù)算的可信度就遭到質(zhì)疑,這時(shí)下級(jí)就會(huì)感到強(qiáng)大的社會(huì)壓力。因此,從理論上說由于信息在上下級(jí)之間重新分配而產(chǎn)生的社會(huì)壓力,會(huì)使下級(jí)在考慮提出預(yù)算的可靠性給個(gè)人帶來的影響,可以推斷,社會(huì)壓力對(duì)預(yù)算松弛有一定的抑制作用。于是提出如下兩條假設(shè):

H1：信息不對(duì)稱水平與下級(jí)的壓力感知負(fù)相關(guān),即在信息對(duì)稱的情形下,擁有私有信息的下級(jí)感受到的不要歪曲個(gè)人生產(chǎn)能力的壓力顯著高于信息不對(duì)稱的情形。

H2：社會(huì)壓力和預(yù)算松弛負(fù)相關(guān),即當(dāng)下級(jí)承受更多的社會(huì)壓力時(shí),制造的預(yù)算松弛更少。

（二）下級(jí)馬基雅維利主義個(gè)性特征對(duì)預(yù)算松弛影響的假設(shè)

根據(jù)行為科學(xué)理論,下級(jí)的行為是由一定的需求主導(dǎo)的,不同的下級(jí)需求是不同的,因此面對(duì)相同的激勵(lì)措施就會(huì)采取不同的行為。激勵(lì)理論認(rèn)為,為更好地激勵(lì)下級(jí),應(yīng)從物質(zhì)層面和精神層面著手。物質(zhì)上的激勵(lì)很容易被量化,也很容易獲得,可以在短時(shí)期內(nèi)改善個(gè)人的福利。而精神層面的激勵(lì)很難量化,只能用聲譽(yù)、提升機(jī)會(huì)等來表示。高馬基雅維利主義認(rèn)為結(jié)果可以為手段辯護(hù),為達(dá)目的可以不擇手段,更不容易被人說服,而更傾向于說服別人。Andrea和Tamas(2012)[27]研究發(fā)現(xiàn),相對(duì)于馬氏得分低的個(gè)體,馬氏得分高的人在游戲結(jié)束時(shí)獲得更多的報(bào)酬。相對(duì)于長(zhǎng)期利益而言,高馬基雅維利主義對(duì)短期利益更有興趣。通常,他們的行為被可直接獲得的獎(jiǎng)勵(lì)所支配,而很少關(guān)注長(zhǎng)期潛在的成本付出。在報(bào)酬方案的激勵(lì)下,為獲得更多的報(bào)酬,高馬基雅維利主義會(huì)制造更多的預(yù)算松弛,因?yàn)椴扇∵@樣的行為恰好符合他們的利益。當(dāng)預(yù)算下級(jí)將預(yù)算參與視為增加個(gè)人薪酬的機(jī)會(huì)時(shí),將會(huì)制造更多的預(yù)算松弛。當(dāng)預(yù)算下級(jí)將預(yù)算參與視為滿足個(gè)人社會(huì)需求的機(jī)會(huì)時(shí),將會(huì)制造更少的預(yù)算松弛。本研究中提供給下級(jí)的獎(jiǎng)勵(lì)只有物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),可以推斷馬氏得分高的下級(jí)比馬氏得分低的下級(jí)制造更多的預(yù)算松弛。因此提出假設(shè)3。

H3：馬基雅維利主義個(gè)性特征與預(yù)算松弛正相關(guān),即相對(duì)于低馬基雅維利主義,高馬基雅維利主義制造更多的預(yù)算松弛。

根據(jù)委托代理理論,在參與性預(yù)算的制定中,預(yù)算下級(jí)充當(dāng)代理人的角色,預(yù)算上級(jí)充當(dāng)委托人的角色。在預(yù)算的制定中,信息對(duì)稱與否和報(bào)酬方案都是事先給定的,高馬基雅維利主義很少感覺到職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)對(duì)他們的限制,除非對(duì)他們有利,他們才會(huì)遵守社會(huì)規(guī)范。那么可以推斷:在信息不對(duì)稱的情況下,高馬基雅維利主義會(huì)抓住機(jī)會(huì)扭曲個(gè)人的生產(chǎn)能力,以獲得盡可能多的報(bào)酬。對(duì)于低馬基雅維利主義來說,歪曲個(gè)人的生產(chǎn)能力是不道德,不專業(yè)的,而且他們對(duì)違背專業(yè)性與社會(huì)規(guī)范的行為給予很大的關(guān)注,因此在專業(yè)性和道德的約束下,制造較少的預(yù)算松弛;在信息對(duì)稱的情況下,由于信息對(duì)稱對(duì)預(yù)算松弛的抑制作用與高馬基雅維利主義對(duì)預(yù)算松弛的促進(jìn)作用相互抵消,制造的預(yù)算松弛將減少,相應(yīng)地低馬基雅維利主義在信息對(duì)稱的情形下制造的預(yù)算松弛也將減少。因此提出假設(shè)4。

H4：在信息不對(duì)稱情形下,高馬基雅維利主義制造更多的預(yù)算松弛。

在松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下,制造更多的預(yù)算松弛可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)回報(bào),對(duì)高馬基雅維利主義有一定誘惑力。而真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬方案?jìng)鬟f給高馬基雅維利主義的信號(hào)是松弛越小,報(bào)酬越大,這種信號(hào)能給他們帶來明確的個(gè)人利益,這時(shí)高馬基雅維利主義會(huì)做出上級(jí)所期望的行為,在滿足個(gè)人道德規(guī)范的同時(shí)也滿足社會(huì)道德規(guī)范。對(duì)低馬基雅維利主義而言,不論在何種報(bào)酬方案下,道德和社會(huì)規(guī)范都會(huì)對(duì)他們的行為產(chǎn)生抑制作用。因此提出假設(shè)5。

H5：在松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下,高馬基雅維利維利主義制造更多的預(yù)算松弛。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)

本文的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)參考Young(1985)[16]、Chow等 (1988)[14]、鄭石橋和王建軍 (2008)[2]的研究成果,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了一定的整合和創(chuàng)新。

1.實(shí)驗(yàn)任務(wù)。

假設(shè)你是某公司的編譯人員,生產(chǎn)任務(wù)是使用十進(jìn)制的ASCII編碼把兩位隨機(jī)的數(shù)字轉(zhuǎn)換成字母。采用公式X=Int(Random()*34)+65,產(chǎn)生很多個(gè)介于65到98之間的整數(shù)。實(shí)驗(yàn)中的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下:65=A,66=B,67=C,68=D,…,88=X,89=Y,90=Z,…,97=a,98=b。選取這一實(shí)驗(yàn)任務(wù)的主要原因如下:第一,該任務(wù)比較簡(jiǎn)單,同時(shí)學(xué)生在學(xué)習(xí)中接觸不多,可以將個(gè)體差異影響降到最小;第二,該任務(wù)被其他學(xué)者反復(fù)使用過,在實(shí)踐中具有很強(qiáng)的可操作性;第三,本文雖然擴(kuò)展前人的實(shí)驗(yàn)任務(wù),但是任務(wù)難度并未顯著增加。

2.實(shí)驗(yàn)對(duì)象。

本次實(shí)驗(yàn)共選取168人,均來自筆者所在某大學(xué),分別是:會(huì)計(jì)專業(yè)50名學(xué)生、會(huì)計(jì)輔修專業(yè)62名學(xué)生和會(huì)計(jì)研究生56人。選取會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的主要原因是:第一,他們已經(jīng)學(xué)習(xí)過管理會(huì)計(jì)及預(yù)算的相關(guān)知識(shí),有利于實(shí)驗(yàn)的開展。第二,學(xué)生召集起來相對(duì)容易,實(shí)驗(yàn)成本較低,較少的貨幣性報(bào)酬就可以產(chǎn)生激勵(lì)作用。國(guó)內(nèi)外很多預(yù)算松弛實(shí)驗(yàn)都是在學(xué)生中進(jìn)行的,例如Hobson等 (2011)[7]、Chong和Ferdiansah(2012)[28]、張先治和翟月雷 (2009)[29]、諸波 (2009)[30]、程新生等 (2008)[9]、程新生等(2011)[10]、吳粒等 (2012)[11]。第三,學(xué)生的實(shí)習(xí)經(jīng)驗(yàn)較少,與本文研究需要不矛盾。張朝宓等(2004)[8]的實(shí)驗(yàn)中同時(shí)包括了在校大學(xué)生和已經(jīng)工作的會(huì)計(jì)人員。結(jié)果表明,會(huì)計(jì)人員由于受到更多的職業(yè)素質(zhì)教育,可以有效地抑制預(yù)算松弛。由于馬基雅維利主義是比較穩(wěn)定的個(gè)性特征,與是否具有工作經(jīng)驗(yàn)關(guān)聯(lián)不大,選取學(xué)生為實(shí)驗(yàn)對(duì)象可能使馬基雅維利主義個(gè)性特征對(duì)預(yù)算松弛的影響結(jié)果更可靠一些。

3.實(shí)驗(yàn)分組。

實(shí)驗(yàn)研究中,當(dāng)自變量的變化是定性的情況下,通常使用組間控制方法。這樣就使不同組間自變量取值不同,同一組內(nèi)的自變量取值相同。因此,從統(tǒng)計(jì)的角度講,可以直接使用方差分析進(jìn)行假設(shè)的驗(yàn)證。在本文中,信息不對(duì)稱和報(bào)酬方案都是組間控制變量。本實(shí)驗(yàn)采用2×2階的組間因子設(shè)計(jì)。信息不對(duì)稱和報(bào)酬方案主要通過實(shí)驗(yàn)情境來控制。信息不對(duì)稱和報(bào)酬方案都是被試間設(shè)計(jì),即在同一組內(nèi)取相同的值,在不同的組之間取不同的值。將學(xué)生按學(xué)號(hào)順序排列后,先按照奇偶數(shù)分為信息對(duì)稱和信息不對(duì)稱組,再在組內(nèi)重新按學(xué)號(hào)排序,再按照奇偶數(shù)分為真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬方案組和松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案組。這樣每個(gè)實(shí)驗(yàn)參與者將分別面臨其中的一種情境,如表1所示。

表1 實(shí)驗(yàn)情境

4.報(bào)酬方案設(shè)計(jì)。

參考鄭石橋和王建軍 (2008)[2]的研究,本文提出的報(bào)酬方案如下:每人月薪1500元,每月有22個(gè)工作日,每天工作8小時(shí),則每人每小時(shí)的收入為8.5元。本實(shí)驗(yàn)大概耗時(shí)半小時(shí),半小時(shí)的收入為4.3元,根據(jù)預(yù)實(shí)驗(yàn)階段的統(tǒng)計(jì)結(jié)果學(xué)生在生產(chǎn)階段二 (具體實(shí)驗(yàn)步驟見表2)的平均譯對(duì)數(shù)為80個(gè),則學(xué)生每譯對(duì)一個(gè)編碼得0.05元。

設(shè)Y1表示下級(jí)提出的預(yù)算數(shù),Y表示下級(jí)的實(shí)際業(yè)績(jī)。業(yè)績(jī)以個(gè)為計(jì)量單位,學(xué)生報(bào)酬以元為計(jì)量單位,用B表示。a、b、c為獎(jiǎng)懲系數(shù),公式 (1)為真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬方案,其中,a=0.03,b=0.05,c=0.06。公式 (2)為松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案。

5.實(shí)驗(yàn)具體實(shí)施步驟。

由于本實(shí)驗(yàn)要求參與者在實(shí)驗(yàn)中不可以互相溝通,同時(shí)為提高實(shí)驗(yàn)控制的效果,因此采用小組的形式進(jìn)行,每組4～6人,每組實(shí)驗(yàn)大概耗時(shí)30分鐘,共進(jìn)行35組實(shí)驗(yàn)。具體實(shí)驗(yàn)步驟如表2所示。

表2 實(shí)驗(yàn)實(shí)施步驟

（二）變量設(shè)計(jì)

1.被解釋變量。

本文所定義的預(yù)算松弛就是下級(jí)低估其生產(chǎn)能力的差額 (Young,1985[16]),用公式表示為:預(yù)算松弛=預(yù)期數(shù)-預(yù)算數(shù)。預(yù)期數(shù)即實(shí)驗(yàn)對(duì)象提出的個(gè)人生產(chǎn)能力的最佳估計(jì)數(shù),同時(shí)假定個(gè)人單方面的預(yù)算數(shù)就是最終預(yù)算數(shù)。

2.解釋變量。

(1)信息不對(duì)稱。本研究主要是通過實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)來控制信息對(duì)稱與否,不單獨(dú)設(shè)置變量。實(shí)驗(yàn)中,對(duì)信息對(duì)稱與否的控制方法如下:信息不對(duì)稱組——“假設(shè)你剛來到我們公司,我作為你的上級(jí)對(duì)你的工作能力不是很了解”,即上級(jí)不知道下級(jí)在3分鐘譯對(duì)多少個(gè)編碼;信息對(duì)稱組—— “假設(shè)你在我們公司已經(jīng)工作五年,我作為你的上級(jí)對(duì)你的工作能力非常了解”,即上級(jí)基本了解下級(jí)在3分鐘譯對(duì)多少個(gè)編碼。因此,下級(jí)在提出個(gè)人3分鐘預(yù)算數(shù)時(shí),需要考慮來自上級(jí)的壓力。操縱性檢驗(yàn)結(jié)果發(fā)現(xiàn),實(shí)驗(yàn)對(duì)象理解自身所處的實(shí)驗(yàn)情境。

(2)報(bào)酬方案。實(shí)驗(yàn)中報(bào)酬方案根據(jù)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)來控制,不需單獨(dú)設(shè)置變量。與信息不對(duì)稱的控制類似,下級(jí)要遇到哪種報(bào)酬方案事先已確定。為幫助實(shí)驗(yàn)對(duì)象理解報(bào)酬公式,針對(duì)每個(gè)報(bào)酬方案都給出三個(gè)例子,需要實(shí)驗(yàn)對(duì)象認(rèn)真填寫。

(3)社會(huì)壓力。本文對(duì)社會(huì)壓力的測(cè)量主要參考Young(1985)[16]所使用的方法,在實(shí)驗(yàn)材料中反復(fù)向下級(jí)強(qiáng)調(diào)上級(jí)希望其刻苦努力地工作,具體陳述為:我作為你們的上級(jí),希望每個(gè)下級(jí)盡可能地努力工作。其次,在生產(chǎn)階段二結(jié)束部分,需要實(shí)驗(yàn)對(duì)象填寫兩個(gè)問題。在壓力問題一中,“被上級(jí)認(rèn)為是愿意并且努力工作員工的重要性”,采用五分制Likert量表,從 “很不重要”到 “很重要”,評(píng)分高的人表明其容易受來自上級(jí)壓力的影響,對(duì)壓力非常敏感。在壓力問題二中,“在很多情況下,壓力就是當(dāng)上級(jí)知道你的生產(chǎn)能力時(shí),會(huì)促使你不要歪曲個(gè)人的真實(shí)信息,在本實(shí)驗(yàn)中你感到的壓力有多大?”,采用五分制Likert量表,從 “很不大”到 “很大”,得分越小,表示在實(shí)驗(yàn)中感受到的壓力越小。

(4)馬基雅維利主義個(gè)性特征。本研究用馬基雅維利主義作為個(gè)性特征的代理變量,原因有兩點(diǎn):第一,在心理學(xué)文獻(xiàn)中它被廣泛使用,研究相當(dāng)成熟;第二,馬基雅維利主義主要通過馬氏Ⅳ量表測(cè)量(Christie和Geis,1970[18]),具有很高的信度。該量表主要是關(guān)于態(tài)度與信念的陳述,詢問實(shí)驗(yàn)對(duì)象對(duì)陳述的同意程度。馬氏Ⅳ量表的效度與信度在前人的文獻(xiàn)中都得到很好的證明。Wakefield(2008)[24],Hartmann和Mass(2010)[6]測(cè)量的信度系數(shù)分別為0.65和0.69,同時(shí)對(duì)特定領(lǐng)域人的行為具有很強(qiáng)的預(yù)測(cè)性。馬氏Ⅳ量表是七分制 Likert量表,參考Paulhus和Williams(2002)[31]的研究,本文將其改成五分制量表,從 “完全不同意”到 “完全同意”,原因是分得太細(xì),實(shí)驗(yàn)對(duì)象很難區(qū)分。測(cè)得信度系數(shù)為0.689,可信度較高。該量表包括20個(gè)題目,其中10個(gè)正向題目,10個(gè)反向題目,反向題目在計(jì)算馬氏得分時(shí)需要調(diào)整過來。正向題目如:“與人相處的最好辦法是說出他們想知道的事”、 “完全相信別人等于自討苦吃”;反向題目如: “當(dāng)你求別人幫忙時(shí),最好告之真正的理由而不是編造更有說服力的理由”、“在任何情況下誠(chéng)實(shí)均為上策”。參考Hartmann和Maas(2010)[6]對(duì)馬基雅維利主義的分組方法,本文以20道題目平均分作為其最終得分,以中間值為分界線,大于中間值的為高馬基雅維利主義,小于中間值的為低馬基雅維利主義。一般來說,實(shí)際上的平均分低于理論上馬氏得分均值 (Wakefield,2008[24])。

（三）操縱性檢查設(shè)計(jì)

為檢測(cè)實(shí)驗(yàn)對(duì)象是否理解實(shí)驗(yàn)情境,保證實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的有效性,在實(shí)驗(yàn)結(jié)束后,要求實(shí)驗(yàn)對(duì)象回答如下問題:(1)“在實(shí)驗(yàn)中,你的上級(jí)了解你3分鐘可以譯對(duì)多少個(gè)編碼?”(2) “在參與本次實(shí)驗(yàn)之前,你跟先前的參加者有過溝通?” (3) “根據(jù)你的報(bào)酬支付公式可以判斷,預(yù)算數(shù)與實(shí)際業(yè)績(jī)數(shù)越接近,獲得的報(bào)酬越大?”(4) “在實(shí)驗(yàn)中,最終預(yù)算數(shù)是否由預(yù)算下級(jí)決定?”(5) “在參與本次實(shí)驗(yàn)之前,你是否參與過類似的實(shí)驗(yàn)?”前三個(gè)問題采用五分制Likert量表,后兩個(gè)問題設(shè)置 “是”或 “否”兩個(gè)選項(xiàng)。

（四）模型建立

假設(shè)H1、H2和H3的檢驗(yàn)主要用到獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)。假設(shè)H4和H5的檢驗(yàn)需建立模型 (1)。其中,被解釋變量是預(yù)算松弛 (Budgs),解釋變量是馬基雅維利主義 (Mach),控制變量是信息不對(duì)稱(Infora)、性別 (Gend)、年齡 (Age)、工作經(jīng)驗(yàn)(Expe)。將性別、年齡作為控制變量的原因是,已有研究表明一般而言男性的馬氏得分高于女性,同時(shí)馬氏得分隨著年齡的增長(zhǎng)而降低 (McHoskey等,1998[32])。由于實(shí)驗(yàn)對(duì)象都是在校生,實(shí)務(wù)經(jīng)歷主要是實(shí)習(xí)經(jīng)驗(yàn)。張朝宓等 (2004)[8]研究發(fā)現(xiàn),具有工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)工作者受到更多的職業(yè)道德教育,相比之下制造的預(yù)算松弛較少,因而本文將學(xué)生的實(shí)習(xí)經(jīng)驗(yàn)作為一個(gè)重要的控制變量。

五、假設(shè)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)

（一）操縱性檢查

操縱性檢查問題 (4)、 (5)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明,有6人選擇預(yù)算數(shù)最終由預(yù)算上級(jí)決定,為無效實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù),有1人曾經(jīng)參與過類似實(shí)驗(yàn)。統(tǒng)計(jì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果有3人未填寫個(gè)人的預(yù)算數(shù),從總樣本中剔除。因此,本文的有效樣本數(shù)據(jù)是158個(gè)。

本次實(shí)驗(yàn)采用分組形式分批進(jìn)行,問題 (2)的T檢驗(yàn)結(jié)果表明均值顯著小于中間值3,表明大多數(shù)學(xué)生未與已經(jīng)參與過本實(shí)驗(yàn)的學(xué)生進(jìn)行溝通,從而保證實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的有效性。79人處于信息不對(duì)稱的情境下,問題 (1)的均值為2.12,標(biāo)準(zhǔn)差為0.894,T檢驗(yàn)結(jié)果 (p=0.000,T=-8.891)與中間值3有顯著差異,表明對(duì)信息不對(duì)稱的控制非常有效。另79人處于信息對(duì)稱的情境下,問題 (1)的均值為3.98,標(biāo)準(zhǔn)差為0.869,T檢驗(yàn)結(jié)果 (p=0.000,T=10.229)與中間值3有顯著差異,表明實(shí)驗(yàn)對(duì)象充分理解個(gè)人所處的實(shí)驗(yàn)環(huán)境。本實(shí)驗(yàn)中另一個(gè)非常重要的控制變量是報(bào)酬方案,79人處于松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案中,問題 (3)的均值為2.707,標(biāo)準(zhǔn)差為1.071,T檢驗(yàn)結(jié)果 (p=0.015,T=-2.474)與中間值3有顯著差異。另79人處于真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬方案中,問題 (3)的均值為3.398,標(biāo)準(zhǔn)差為1.189,T檢驗(yàn)結(jié)果為 (p=0.003,T=3.047),與中間值3有顯著差異,表明實(shí)驗(yàn)對(duì)象理解自身面臨的報(bào)酬支付公式。

（二）描述性統(tǒng)計(jì)

從表3可以看出,在信息對(duì)稱和信息不對(duì)稱兩種情境下,因?yàn)樯a(chǎn)能力和預(yù)期數(shù)都是在實(shí)驗(yàn)控制之前得出的,所以預(yù)算生產(chǎn)能力和預(yù)期數(shù)的均值差別很小。兩種情境下實(shí)際績(jī)效的平均值差別很小,可以初步判斷信息不對(duì)稱對(duì)實(shí)際績(jī)效沒有顯著影響。預(yù)算數(shù)的均值差異相對(duì)較大,預(yù)算松弛的均值差異最大,可以初步說明信息不對(duì)稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的一個(gè)重要條件。預(yù)算下級(jí)對(duì)壓力問題一的回答均值相似,說明對(duì)所有的下級(jí)而言,被上級(jí)認(rèn)為是愿意且努力工作的下級(jí)是非常重要的。對(duì)于壓力問題二,信息不對(duì)稱組的壓力均值2.90,低于量表的均值3,信息對(duì)稱組的壓力均值3.34,大于量表的均值3,初步說明上級(jí)對(duì)下級(jí)的生產(chǎn)能力了解較多,下級(jí)感受到的壓力就越大?？傮w而言,信息對(duì)稱與否,下級(jí)制造的預(yù)算松弛不同,下級(jí)感受到的壓力也不同,而壓力來自于上下級(jí)之間的信息不對(duì)稱,因而可以初步說明壓力對(duì)預(yù)算松弛有一定的抑制作用。

表3 信息對(duì)稱和不對(duì)稱組的變量描述性統(tǒng)計(jì)表

將馬氏Ⅳ量表20道題目的平均得分作為下級(jí)個(gè)性特征的最終得分,大于中間值2.85的68人為高馬基雅維利主義,小于2.85的90人為低馬基雅維利主義。下級(jí)的馬氏得分從1.1到3.8,平均值為2.65,小于其理論平均值3,與Wakefield(2008)[24]的研究結(jié)論一致。具體的描述性統(tǒng)計(jì)見表4所示。相對(duì)于高馬基雅維利主義,低馬基雅維利主義無論在哪種實(shí)驗(yàn)控制下,制造的預(yù)算松弛都相對(duì)較少 (信息對(duì)稱組:3.116＜4.361;信息不對(duì)稱組:4.489＜7.156;松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案:4.857＜6.659;真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬方案:3.182＜3.875),從一定程度上表明關(guān)注社會(huì)規(guī)范和道德判斷對(duì)預(yù)算松弛有一定的抑制作用。而高馬基雅維利主義在松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下預(yù)算松弛的均值為6.659,大于真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬方案下的3.875,初步說明真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬方案對(duì)高馬基雅維利主義制造的預(yù)算松弛有一定的抑制作用。

表4 馬基雅維利主義的預(yù)算松弛描述性統(tǒng)計(jì)表

（三）假設(shè)的檢驗(yàn)

本文對(duì)信息不對(duì)稱組和信息對(duì)稱組對(duì)應(yīng)的預(yù)算松弛、社會(huì)壓力進(jìn)行K-S正態(tài)性檢驗(yàn),并對(duì)松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案和真實(shí)導(dǎo)向型報(bào)酬方案對(duì)應(yīng)的預(yù)算松弛進(jìn)行K-S正態(tài)性檢驗(yàn) (結(jié)果略),發(fā)現(xiàn)這幾組樣本都近似服從正態(tài)分布。因此本文數(shù)據(jù)就可進(jìn)行獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)。

1.H1的檢驗(yàn)。

獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)結(jié)果如表5所示,壓力問題一評(píng)價(jià)的T值為0.611,顯著性水平為0.542,說明信息對(duì)稱組與信息不對(duì)稱組之間對(duì)壓力問題一的評(píng)價(jià)差異不顯著。可以看出,無論是否存在信息不對(duì)稱,對(duì)預(yù)算下級(jí)來說,被上級(jí)認(rèn)為是愿意并且努力工作的下級(jí)都是非常重要的。這個(gè)與實(shí)務(wù)是一致的。壓力問題二評(píng)價(jià)的T值為2.644,顯著性水平為0.009,表明在不同的信息對(duì)稱水平下,下級(jí)感受到的壓力大小是不一樣的。當(dāng)上下級(jí)之間基本不存在信息不對(duì)稱時(shí),下級(jí)在提出預(yù)算時(shí)感受到的壓力較大,此時(shí)較大的壓力可能會(huì)促使下級(jí)做出上級(jí)所期望的行為,盡量提出更接近個(gè)人的真實(shí)水平的預(yù)算數(shù)。當(dāng)上下級(jí)之間的信息不對(duì)稱時(shí),下級(jí)在預(yù)算提出階段感受到的壓力較小,此時(shí)壓力對(duì)下級(jí)的行為規(guī)范作用較小。H1得到驗(yàn)證。

表5 信息不對(duì)稱對(duì)壓力問題一、壓力問題二的影響檢驗(yàn)

2.H2和H3的檢驗(yàn)。

H2和H3主要是檢驗(yàn)壓力和馬基雅維利主義個(gè)性特征是否對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生影響。獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)結(jié)果如表6所示,壓力問題二的T值為-4.100,在0.01的水平下顯著。表明高社會(huì)壓力組和低社會(huì)壓力組的預(yù)算松弛均值有顯著差異,證明壓力問題二與預(yù)算松弛顯著負(fù)相關(guān),意為壓力越大,下級(jí)制造的預(yù)算松弛越少,H2得到驗(yàn)證。馬基雅維利主義(Mach)的T值系數(shù)為3.700,在0.01的水平下顯著,表明馬基雅維利主義與預(yù)算松弛顯著正相關(guān),高馬基雅維利主義在參與性預(yù)算中制造的預(yù)算松弛越多,H3得到驗(yàn)證。

表6 壓力和馬基雅維利主義對(duì)預(yù)算松弛的影響檢驗(yàn)

3.H4和H5的檢驗(yàn)。

在對(duì)H4和H5檢驗(yàn)之前,本文分別對(duì)馬基雅維利主義和信息不對(duì)稱、馬基雅維利主義與報(bào)酬方案進(jìn)行雙因素方差分析,以此檢驗(yàn)信息不對(duì)稱和報(bào)酬方案是否對(duì)于馬基雅維利主義與預(yù)算松弛的關(guān)系產(chǎn)生調(diào)節(jié)效應(yīng),統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表7。信息不對(duì)稱和馬基雅維利主義的交互效應(yīng)的F值為1.863,未通過顯著性檢驗(yàn),說明信息不對(duì)稱對(duì)馬基雅維利主義與預(yù)算松弛的關(guān)系沒有顯著的調(diào)節(jié)影響。報(bào)酬方案和馬基雅維利主義的交互效應(yīng)的F值為5.170,表明報(bào)酬方案對(duì)馬基雅維利主義與預(yù)算松弛的關(guān)系有顯著的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

表7 信息不對(duì)稱、報(bào)酬方案對(duì)馬基雅維利主義與預(yù)算松弛關(guān)系影響的方差分析

在以上雙因素方差分析的基礎(chǔ)上,本文對(duì)H4和H5進(jìn)行檢驗(yàn),結(jié)果如表8所示。從表8“H4”一欄的結(jié)果我們可以看出,信息不對(duì)稱對(duì)馬基雅維利主義個(gè)性特征與預(yù)算松弛的關(guān)系不具有顯著的調(diào)節(jié)作用,跟上述方差分析的結(jié)果一致,本文的H4未通過檢驗(yàn)。結(jié)果表明無論是否存在信息不對(duì)稱,對(duì)馬基雅維利主義來說,只要存在增加個(gè)人報(bào)酬的機(jī)會(huì),他們就制造預(yù)算松弛,而且他們更看重短期利潤(rùn)。馬氏得分越高的人越看重個(gè)人利益,較少考慮社會(huì)規(guī)范和道德問題,相反地,馬氏得分越低的人越注重社會(huì)規(guī)范,按照道德要求行事。因此,信息不對(duì)稱不能顯著調(diào)節(jié)馬基雅維利主義個(gè)性特征與預(yù)算松弛之間的關(guān)系。

表8“H5”一欄中,報(bào)酬方案和馬基雅維利主義個(gè)性特征的交互效應(yīng)顯著,因此,可以驗(yàn)證報(bào)酬方案在馬基雅維利主義與預(yù)算松弛之間存在調(diào)節(jié)作用,與上述方差分析的結(jié)果類似。表明高馬基雅維利主義精于計(jì)算,在松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下,他們善于抓住機(jī)會(huì),通過制造盡可能多的預(yù)算松弛,以獲得更多的報(bào)酬,H5得到驗(yàn)證。同時(shí)說明對(duì)下級(jí)來說只要存在較大的獲利機(jī)會(huì),馬基雅維利主義個(gè)性特征對(duì)預(yù)算松弛的影響就會(huì)顯著增強(qiáng)。

表8 H4和H5的檢驗(yàn)結(jié)果

六、研究結(jié)論

本文將傳統(tǒng)因素與個(gè)人因素相結(jié)合,引入馬基雅維利主義個(gè)性特征,與傳統(tǒng)的預(yù)算松弛影響因素相結(jié)合,研究馬基雅維利主義個(gè)性特征與信息不對(duì)稱、報(bào)酬方案對(duì)預(yù)算松弛所產(chǎn)生的影響。在信息不對(duì)稱的基礎(chǔ)上,增加對(duì)社會(huì)壓力的測(cè)量,并研究社會(huì)壓力對(duì)預(yù)算松弛的影響。本文彌補(bǔ)了我國(guó)預(yù)算松弛研究中沒有關(guān)注個(gè)人因素方面的空白,拓展和豐富了我國(guó)預(yù)算松弛影響因素方面的研究成果。本文主要結(jié)論如下:(1)信息不對(duì)稱水平與下級(jí)的壓力感知負(fù)相關(guān),社會(huì)壓力和預(yù)算松弛負(fù)相關(guān)。上下級(jí)之間的信息不對(duì)稱程度越高,下級(jí)感受到的壓力越小,較少關(guān)注預(yù)算的穩(wěn)定性與可靠性;信息不對(duì)稱程度越低,下級(jí)感受到的壓力越大,出于對(duì)個(gè)人聲譽(yù)的關(guān)注,在提出預(yù)算時(shí)會(huì)考慮預(yù)算的可靠性與真實(shí)性。因此,適當(dāng)?shù)膲毫梢杂行У販p少預(yù)算松弛。 (2)信息不對(duì)稱對(duì)馬基雅維利主義個(gè)性特征與預(yù)算松弛的關(guān)系不具有顯著的調(diào)節(jié)作用,無論是否存在信息不對(duì)稱,馬基雅維利主義個(gè)性特征與預(yù)算松弛顯著正相關(guān)。高馬基雅維利主義制造更多的預(yù)算松弛,低馬基雅維利主義制造更少的預(yù)算松弛。(3)報(bào)酬方案在馬基雅維利主義個(gè)性特征與預(yù)算松弛之間存在顯著的調(diào)節(jié)作用。在松弛導(dǎo)向型報(bào)酬方案下,高馬基雅維利主義越有可能制造盡可能多的預(yù)算松弛,獲得更多的報(bào)酬。但是本文存在一些局限性。例如作為實(shí)驗(yàn)對(duì)象的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生很少有預(yù)算的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),提出的預(yù)算可能帶有更多的不可控因素。另外,本文研究單一期間委托代理關(guān)系中社會(huì)壓力和馬基雅維利主義個(gè)性特征對(duì)預(yù)算松弛的影響,在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用受限。在多期間的委托代理關(guān)系中,預(yù)算的可靠性影響到員工的聲譽(yù),企業(yè)也可能采取措施對(duì)員工進(jìn)行教育,這時(shí)馬基雅維利主義對(duì)預(yù)算松弛的影響需要進(jìn)一步的研究。

本文的研究也可以給企業(yè)的預(yù)算實(shí)務(wù)帶來一定啟示。管理層必須關(guān)注到信息不對(duì)稱是產(chǎn)生預(yù)算松弛的重要變量,上下級(jí)之間要經(jīng)常溝通,充分共享信息,減少二者之間信息分布的不對(duì)等。隨著上下級(jí)之間信息不對(duì)稱的減少,上級(jí)對(duì)下級(jí)工作能力不斷了解,預(yù)算管理工作應(yīng)關(guān)注員工的內(nèi)在心理,可以對(duì)預(yù)算下級(jí)施加適當(dāng)?shù)膲毫?以更好地保證預(yù)算的執(zhí)行。個(gè)性特征對(duì)預(yù)算松弛的影響,從另一個(gè)角度說明個(gè)人道德和社會(huì)規(guī)范對(duì)預(yù)算松弛有一定的抑制作用。企業(yè)可以通過對(duì)員工道德內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)來有效遏制預(yù)算松弛,例如通過定期的組織職業(yè)道德教育活動(dòng),讓員工樹立“道德人”的理念,教育員工凡事以企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)利益為重,嚴(yán)格按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)來要求自己。