□（河南省會計學(xué)校 河南鄭州450003）

一、現(xiàn)有現(xiàn)金流量表的編制方法及不足

（一）現(xiàn)行現(xiàn)金流量表的編制方法

主要有兩種，一是公式法，二是工作底稿法。

1.公式法。它是采用計算公式，通過對有關(guān)資料的分析計算出現(xiàn)金流量表各項目。在計算有關(guān)項目時，相關(guān)特殊事項的調(diào)整是這種方法的難度所在。稍有不慎，就會計算錯誤。比如在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”這一項時，涉及到“壞賬”的有關(guān)項目調(diào)整就有：計提本期壞賬準(zhǔn)備、收回本期壞賬、收回上期壞賬、本期發(fā)生壞賬、本期沖回上期多提壞賬等諸多項目調(diào)整。雖然這些項目不會都發(fā)生，但如果考慮不周就會發(fā)生計算錯誤。

2.工作底稿法。這種方法是通過編制調(diào)整會計分錄，并過入工作底稿的方法來編制現(xiàn)金流量表的各項目。這種方法的難點(diǎn)在于有關(guān)調(diào)整分錄的編制，它等于要再做很多有關(guān)現(xiàn)金收付的分錄，將權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為現(xiàn)金收付制。這種方法對會計人員的專業(yè)素質(zhì)要求很高，如果會計人員的專業(yè)素養(yǎng)達(dá)不到一定水平，采用此法編制難度較大。

（二）現(xiàn)行方法不足之處

現(xiàn)有的會計資料諸如會計憑證、會計賬簿沒有得到充分利用；額外計算或調(diào)賬的工作量較大，會計人員工作量大，負(fù)擔(dān)重；對會計人員的專業(yè)素質(zhì)要求很高，不利于基層會計人員開展工作。

表1 現(xiàn)金流量表

二、利用明細(xì)賬設(shè)置原理的現(xiàn)金流量表編制新方法

（一）方法原理

在會計的核算方法中，明細(xì)賬的核算可以根據(jù)企業(yè)核算與管理工作的需要進(jìn)行有關(guān)項目的設(shè)置，此方法就是借助于明細(xì)賬設(shè)置原理而設(shè)計的一種簡便易行的編制現(xiàn)金流量表的方法。

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金為廣義的現(xiàn)金，其包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及現(xiàn)金等價物，分別為經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動現(xiàn)金流量，按照現(xiàn)金收付制的要求，它只反映與廣義現(xiàn)金收付有關(guān)的會計事項。這種方法仿照總賬、明細(xì)賬的設(shè)計原理，把現(xiàn)金作為一大項——總賬，下屬經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動分別為其下屬的小項——明細(xì)賬，各經(jīng)營活動的項目我們把它作為各明細(xì)賬專欄。

（二）設(shè)計思路

1.利用明細(xì)賬設(shè)置原理，為現(xiàn)金流量表中各項目設(shè)置編號。我們把現(xiàn)金以其英文中的第一個字母“C”作為其代碼，為三項現(xiàn)金活動設(shè)置編號，以“cash”的第一個字母打頭，按經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三大類分別編號為：C01、C02、C03。每項現(xiàn)金活動的具體小項再按順序編號。例如：經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流入、流出分別編號為C011、C012，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流入中的“銷售商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金則編號為C0111。其他項目以此類推。特別提示：現(xiàn)金之間對轉(zhuǎn)，不需編號。有關(guān)編號列示如上頁表1所示 （需要在現(xiàn)有的現(xiàn)金流量表中增設(shè)編號一欄，這樣就更容易識別）。

表2

2.在進(jìn)行記賬憑證編制時，發(fā)生與現(xiàn)金收付有關(guān)的項目時，即將相關(guān)編號寫在有關(guān)現(xiàn)金科目的明細(xì)欄內(nèi)，若已經(jīng)有明細(xì)，就在明細(xì)項目后面加專欄。

3.編制現(xiàn)金流量表時，只需識別有關(guān)現(xiàn)金收付的項目，對號入座，將相關(guān)項目填到現(xiàn)金流量表對應(yīng)欄目即可。

（三）示例

例：某公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，20××年發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)如下：現(xiàn)金期初余額為1 406 300元。注：現(xiàn)金均為廣義。

1.收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元。

2.購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，增值稅款25 500元，款項已付，材料已到。

3.用銀行匯票支付材料款，購入材料款99 800元，增值稅款16 966元，材料已到。

4.公司將短期投資15 000元兌現(xiàn)，收到本金15 000元，投資收益1 500元，均存入銀行。

5.購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款85 470元，支付的增值稅14 530元，包裝及運(yùn)雜費(fèi)1 000元，價款、包裝及運(yùn)雜費(fèi)均以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。

6.購入工程物資一批，價款150 000元（含增值稅）已用銀行存款支付。

7.基本生產(chǎn)車間報廢機(jī)床一臺，殘值收入800元，清理費(fèi)用500元，以銀行存款收支。

8.從工行借入2年期借款400 000元，款項已存入銀行。

9.銷售產(chǎn)品一批，銷售價款700 000元，增值稅款119 000元，款項已收到存入銀行。

10.公司將一張到期的無息銀行承兌匯票200 000元交銀行轉(zhuǎn)賬，款已收到存入銀行。

11.收到現(xiàn)金股利30 000元，存入銀行。

12.出售不需用設(shè)備一臺，收到價款300 000元，已存入銀行。

13.以銀行存款歸還短期借款本金250 000元，利息12 500元。

14.提現(xiàn)500 000元準(zhǔn)備發(fā)放工資。

15.以現(xiàn)金發(fā)放工資500 000元，其中在建工程人員工資200 000元。

16.收到應(yīng)收賬款51 000元（不含增值稅），存入銀行。

17.以銀行存款20 000元支付展覽費(fèi)10 000元，廣告費(fèi)10 000元。

18.將一張商業(yè)承兌匯票票據(jù)貼現(xiàn)，貼得款項272 500元，存入銀行。

19.提現(xiàn)50 000元準(zhǔn)備支付退休金。

20.以現(xiàn)金50 000元支付退休金。未統(tǒng)籌。

21.以銀行存款償還長期借款1 000 000元。

22.以銀行存款上交增值稅10 000元，教育費(fèi)附加2000元，所得稅97089元。

第一步：我們將有關(guān)會計記賬憑證編制如下：以賬頁式憑證顯示（見上頁表2）。

第二步：依據(jù)第一步資料，找到對應(yīng)編號，對號入座，直接填列現(xiàn)金流量表，填制如表3。

表3 現(xiàn)金流量表

三、小結(jié)

與現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表編制方法相比，利用明細(xì)賬設(shè)置原理設(shè)計的編號方法編制現(xiàn)金流量表，這種方法既有政策依據(jù)又有理論依據(jù)，具有很突出的優(yōu)勢。

1.會計政策及會計理論的依據(jù)。在會計有關(guān)法規(guī)中已經(jīng)明確規(guī)定：明細(xì)賬可以根據(jù)企業(yè)管理及核算需要設(shè)置，對明細(xì)賬的設(shè)置可以根據(jù)需要設(shè)置不同的級次，必要時可設(shè)置專欄。

2.大大降低現(xiàn)金流量表的編制難度。該方法只是對現(xiàn)有的會計憑證進(jìn)行了簡單的處理，編號的嵌入在會計人員編制記賬憑證時就可完成，不需要編制復(fù)雜的調(diào)整分錄。完全可以像資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表那樣，利用現(xiàn)有的資料進(jìn)行編制，并且也不需要增加額外的賬表。

3.易于操作，不增加會計人員的工作量。該方法只需在現(xiàn)有的憑證上加上一些編號而已，對現(xiàn)行會計人員不需培訓(xùn)就能掌握，簡便易行。雖然有編號，但每個編號都有規(guī)律，易于記憶。

該方法的實(shí)施，一方面可以降低現(xiàn)金流量表的編制難度，另一方面可以縮短現(xiàn)金流量表的編制時間，從而大大減輕會計人員工作強(qiáng)度，有較大的可行性。