□（杭州萬向職業(yè)技術(shù)學院工商管理系 浙江杭州310023）

自2014年3月1日起新修訂的《公司法》實施，除了投資、擔保、典當?shù)?0多個行業(yè)之外，其他公司成立無需驗資，并且同日正式停止企業(yè)年檢。這兩項改革使以幫助企業(yè)年檢、驗資為主營業(yè)務(wù)的小型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟減，小型會計師事務(wù)所發(fā)展深陷困境。本文以浙江省小型會計師事務(wù)所為例，通過SWOT分析找出浙江省小型會計師事務(wù)所的優(yōu)勢、劣勢、機遇和威脅，以期在當前的審計市場上充分利用優(yōu)勢和機遇，努力克服劣勢和威脅，抓住機會，力圖走出困境。

一、浙江省小型會計師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略的SWOT分析

（一）內(nèi)部因素分析

1.優(yōu)勢分析（S）。

（1）發(fā)展?jié)摿Υ螅⊿1）。小型企業(yè)具有支付能力不高、業(yè)務(wù)簡單、數(shù)量多等特點，出于監(jiān)管部門的要求會計師事務(wù)所需要提供價格合適的年報披露業(yè)務(wù)、代理記賬、驗資等多項專業(yè)性服務(wù)業(yè)務(wù)。而小型會計師事務(wù)所的專業(yè)收費低、決策機制靈活、運營成本低、服務(wù)角色靈活等優(yōu)勢，正符合小企業(yè)對審計市場的需求。根據(jù)浙江省統(tǒng)計信息網(wǎng)的披露，2013年，浙江省生產(chǎn)總值（GDP）初步核算為37 568億元，比上年增長8.2%。而其中半數(shù)以上GDP的創(chuàng)造得益于中小企業(yè)的發(fā)展。由此可見，對于浙江省的小型會計師事務(wù)所來說，仍有很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（2）地域優(yōu)勢（S2）。首先，在會計師事務(wù)所收費、聲譽等條件相同的情況下，客戶一般更愿意聘用本地會計師事務(wù)所。其次，本地的會計師事務(wù)所熟悉本地各監(jiān)管機構(gòu)的要求和辦事流程，并且對當?shù)刈詴嫀熜袠I(yè)的相關(guān)情況更為了解，能夠及時為客戶提供幫助，處理業(yè)務(wù)也往往能駕輕就熟。最后，小型會計師事務(wù)所為中小企業(yè)長期提供各種服務(wù)，與客戶間逐步建立起了長期、良好的合作關(guān)系，使得客戶的轉(zhuǎn)換成本很高，因而他們的客戶群和業(yè)務(wù)承接較為穩(wěn)定。

（3）靈活性（S3）。小型會計師事務(wù)所規(guī)模較小，人員少，使得內(nèi)部人員易于交流溝通，信息暢通。所以，小型會計師事務(wù)所在靈活性上要勝于規(guī)模龐大、分工嚴謹?shù)拇笾行蜁嫀熓聞?wù)所。

2.劣勢分析（W）。

（1）業(yè)務(wù)范圍狹窄，業(yè)務(wù)承接能力較弱（W1）。在工商驗資與年檢取消之前，浙江省小型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)仍是年檢、驗資、代理記賬、稅務(wù)代理等傳統(tǒng)的審計鑒證服務(wù)，客戶也多以浙江省的小企業(yè)為主，這與小所本身規(guī)模小、實力弱有密切關(guān)系。而且目前浙江省的會計師事務(wù)所能走出省域開拓市場的事務(wù)所僅有天健會計師事務(wù)所、中匯會計師事務(wù)所2家，絕大多數(shù)的業(yè)務(wù)范圍仍局限在本省市場，尤其是縣級會計師事務(wù)所基本上只能從事傳統(tǒng)的審計和驗資業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)收入也勉強維持基本的運轉(zhuǎn)，對于會計師事務(wù)所長遠發(fā)展來說，顯然是很不利的。

（2）小型會計師事務(wù)所規(guī)模不合理（W2）。中注協(xié)公布的行業(yè)資料顯示，截至2014年8月1日浙江省會計師事務(wù)所共有382家（分所共有34家，其中屬于外設(shè)分所的有18家），扣除分所以外的348家中有335家事務(wù)所的員工低于100人。而隸屬浙江省的僅有天健會計師事務(wù)所、中匯會計師事務(wù)所、浙江天平會計師事務(wù)所、浙江德威會計師事務(wù)所、寧波科信會計師事務(wù)所、浙江至誠會計師事務(wù)所、浙江南方會計師事務(wù)所、浙江同方會計師事務(wù)所、浙江新華會計師事務(wù)所、浙江中瑞江南會計師事務(wù)所、浙江中興會計師事務(wù)所、杭州富春會計師事務(wù)所、浙江中銘會計師事務(wù)所、杭州蕭然會計師事務(wù)所等14家在全國百強之列，其余規(guī)模均不算太大，且在剩余的334家中有近76%的事務(wù)所注冊資金在50萬元以下，有91%的事務(wù)所注冊會計師在20名以下。

（3）小型會計師事務(wù)所組織形式不合理（W3）。浙江省會計師事務(wù)所組織形式有普通合伙、有限責任和特殊普通合伙三種形式，根據(jù)中注協(xié)行業(yè)管理信息系統(tǒng)上公布的數(shù)據(jù)統(tǒng)計如下（見表1）。

表1 浙江省會計師事務(wù)所組織形式表

從統(tǒng)計結(jié)果可以看出，有限責任制形式的事務(wù)所最多，其次是普通合伙，特殊普通合伙比例不到1%。選擇有限責任制組織形式的主要原因在于事務(wù)所處于嚴峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境中，該種形式是規(guī)避風險的最好選擇。

（4）小型會計師事務(wù)所人員整體素質(zhì)不高（W4）。與大中型會計師事務(wù)所相比，小型會計師事務(wù)所的人力資源使用成本較高、人力資源維護成本較低，其后果是小型會計師事務(wù)所既引不進人才也留不住人才。從學歷層次上看，浙江省小型會計師事務(wù)所中50%以上人員的學歷在本科及以下。從年齡上看，小型會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)隊伍中有相當數(shù)量的注冊會計師年齡偏高，很難接受新的獨立審計準則及企業(yè)會計準則。

（二）外部環(huán)境分析

1.機遇分析（O）。

（1）不存在“四大”搶奪市場（O1）。浙江省沒有“四大”設(shè)立的分所或合作所，這對于浙江省大中型會計事務(wù)所來說，沒有“四大”搶奪大中型企業(yè)市場、搶奪優(yōu)秀和高級人才的競爭壓力。雖然外設(shè)分所有18家，但在浙江省50強會計師事務(wù)所中，僅有大華會計師事務(wù)所浙江分所、立信會計師事務(wù)所浙江分所、瑞華會計師事務(wù)所浙江分所和中天運會計師事務(wù)所浙江分所4家進入50強，業(yè)務(wù)收入分別居于浙江省的第四、五、十一和二十一位，這說明浙江省本地大中型事務(wù)所控制了本地大中型企業(yè)的業(yè)務(wù)市場，沒有因為“四大”和外省分所的競爭而去搶奪小企業(yè)市場。這樣就形成了本地大中所占領(lǐng)大中型企業(yè)市場、小型所占領(lǐng)小企業(yè)市場的有利格局。

（2）國家重視審計行業(yè)發(fā)展（O2）。近年來，為推進行業(yè)又好又快發(fā)展，中注協(xié)在 2007年發(fā)布的《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》中提出，要全面啟動注冊會計師行業(yè)做大做強的發(fā)展戰(zhàn)略。國家先后出臺了《關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會計師事務(wù)所的意見》、《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》、《關(guān)于科學引導小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)定》等一系列文件政策來加快注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，《浙江省注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃 （2011-2015）》大力支持中小會計師事務(wù)所采用聯(lián)合經(jīng)營，進行專業(yè)化戰(zhàn)略。政府及行業(yè)的支持和指導，為小型會計師事務(wù)所“做精做專做優(yōu)”營造了良好的發(fā)展環(huán)境。

2.威脅分析（T）。

（1）行業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴峻（T1）。由于浙江省小型會計師事務(wù)所還處在成長期，具有數(shù)量繁多、規(guī)模偏小、實力單薄等缺點，在2014年3月之前從事的業(yè)務(wù)多屬年檢、驗資、代理記賬、稅務(wù)代理等相對比較簡單的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)絕大部分是客戶出于應對主管單位的監(jiān)管需要，對審計人員的執(zhí)業(yè)技能和審計質(zhì)量要求并不高。自從工商驗資和年檢取消后，小型會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入半數(shù)以上縮水，小型會計師事務(wù)所的競爭就越發(fā)激烈。另外，《注冊資本登記制度改革方案》將企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度，這意味著小型會計師事務(wù)所為了爭奪新市場將展開新一輪更激烈的競爭，這很可能帶來“低價攬客”的惡性壓價現(xiàn)象。

（2）審計風險因素日趨復雜，審計風險加大（T2）。隨著會計電算化和信息化的發(fā)展，會計記賬由傳統(tǒng)的手工記賬轉(zhuǎn)化為電算化記賬，會計處理技術(shù)和會計環(huán)境都發(fā)生了巨大變化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下舞弊發(fā)生的時間更具前期性、造成的損失更大更嚴重等特點對會計的安全提出更高的要求，從而對審計也提出了更高的要求。

（3）替代行業(yè)分食市場（T3）。資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、財務(wù)咨詢公司等機構(gòu)與注冊會計師行業(yè)的某些業(yè)務(wù)存在著交叉、重疊關(guān)系。例如，財務(wù)咨詢公司提供的代理記賬、稅務(wù)師事務(wù)所提供的稅務(wù)代理等業(yè)務(wù)就是小型會計師事務(wù)所的常見業(yè)務(wù)。這些機構(gòu)不斷吞食著注冊會計師行業(yè)的市場，加大了小型會計師事務(wù)所生存的壓力。

二、構(gòu)建戰(zhàn)略矩陣

根據(jù)上述分析的優(yōu)勢、劣勢、威脅和機遇，可以構(gòu)建以下戰(zhàn)略矩陣：

三、浙江省小型會計師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略選擇

（一）SO 戰(zhàn)略

該戰(zhàn)略是指通過抓住和利用機遇使優(yōu)勢發(fā)揮到最大。但從以上分析我們可以看到，當前浙江省小型會計師事務(wù)所的劣勢多于優(yōu)勢、威脅多于機遇，顯然SO戰(zhàn)略并不適合于浙江省小型會計師事務(wù)所的發(fā)展。

（二）ST 戰(zhàn)略

該戰(zhàn)略是指通過發(fā)揮優(yōu)勢、回避外部威脅來提高競爭力。根據(jù)這一戰(zhàn)略，浙江省小型會計師事務(wù)所首先要想辦法保證原有客戶不流失，若有余力再考慮去開發(fā)新客戶。其次，小型會計師事務(wù)所由于規(guī)模小，缺乏資金和人脈，最好是憑借其內(nèi)部易于溝通、市場反應快、決策機制靈活等特點，實施專業(yè)化戰(zhàn)略，集中攻克審計市場上的某一項或幾項專業(yè)服務(wù)，尤其是當前市場上還是空白的業(yè)務(wù)，例如開發(fā)財務(wù)總監(jiān)外包、市場調(diào)查、盡職調(diào)查、社會責任調(diào)查、職工社會保障調(diào)查、共性技術(shù)轉(zhuǎn)移、人力資源咨詢、農(nóng)村財務(wù)公開等咨詢業(yè)務(wù)中的某一項或者幾項，并做精做專，從而在激烈的競爭中求得生存，在生存以后再根據(jù)情況考慮是否選擇多元化經(jīng)營。

（三）WO 戰(zhàn)略

該戰(zhàn)略是指通過抓住和利用機會盡力避免劣勢或扭轉(zhuǎn)劣勢。浙江省小型會計師事務(wù)所可以利用機遇，采取聯(lián)合經(jīng)營或者跨專業(yè)兼并重組做大做強。通過小型事務(wù)所之間聯(lián)合經(jīng)營或者小型事務(wù)所與小型資產(chǎn)評估、工程造價、稅務(wù)鑒證等專業(yè)機構(gòu)進行聯(lián)合合作，對各自所擁有的資源進行有效組合，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，形成規(guī)模效應，從而達到擴大市場份額、持續(xù)發(fā)展的目的。

（四）WT 戰(zhàn)略

該戰(zhàn)略是指通過減少內(nèi)部弱點、回避外部環(huán)境威脅的一種防御性戰(zhàn)略。對于浙江省小型會計師事務(wù)所來說，由于存在業(yè)務(wù)承接能力弱、從業(yè)人員素質(zhì)低、業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴峻等弱勢和劣勢，可采用以下兩種戰(zhàn)略：（1）明確自身的市場定位。浙江省小型會計師事務(wù)所的服務(wù)應面向本省小型企事業(yè)單位和廣大農(nóng)村。尤其是目前農(nóng)村的業(yè)務(wù)尚未打開，這可作為未來幾年重點開發(fā)的業(yè)務(wù)，比如土地承包、村組織公共權(quán)力的運用、村干部的腐敗問題、農(nóng)民負擔的合法性等審計內(nèi)容并形成自己的品牌。（2）儲備事務(wù)所所需人才。可采用與學校簽訂“訂單班”或者“校企合作”等形式，提供高校會計、審計、稅務(wù)、企業(yè)管理等專業(yè)學生寒暑期和大四畢業(yè)實習的機會，并且通過完善事務(wù)所的控制制度等吸引應屆畢業(yè)生留在事務(wù)所。