【摘 要】作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算法，能夠獲得基于作業(yè)動(dòng)因更為準(zhǔn)確的成本信息。J公司在嘗試運(yùn)用作業(yè)成本法指導(dǎo)項(xiàng)目決策和工藝布局的過(guò)程中，將實(shí)施過(guò)程遇到的困難和碰到的難題進(jìn)行了記錄和整理，在通過(guò)計(jì)算獲得決策建議的同時(shí)，針對(duì)這些問題進(jìn)行了梳理和分析，同時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)更好地推廣運(yùn)用作業(yè)成本法至公司其他決策給出了包括掌握政策、培育理念、加強(qiáng)培訓(xùn)、完善制度、建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)等建議。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；推廣運(yùn)用；建議

作業(yè)成本法是一種基于活動(dòng)的成本管理，作業(yè)成本法分配成本的基礎(chǔ)是成本發(fā)生的作業(yè)動(dòng)因，相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法核算的產(chǎn)品成本更加準(zhǔn)確。J公司在對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行決策和工藝布局調(diào)整中嘗試運(yùn)用了作業(yè)成本法，不僅給決策提供了幫助，更重要的是在整個(gè)的作業(yè)成本法計(jì)算過(guò)程中，總結(jié)出一定的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并對(duì)企業(yè)在其他決策中推廣運(yùn)用作業(yè)成本法給出了建議。

一、在運(yùn)用作業(yè)成本法過(guò)程中遇到的困難

1.參與人員對(duì)作業(yè)成本法認(rèn)識(shí)程度不同

作業(yè)成本法的運(yùn)用和實(shí)施過(guò)程是一個(gè)全員參與的系統(tǒng)的過(guò)程，需要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，需要部門間的有效配合，更需要參與人員提供可靠的數(shù)據(jù)。由于大家對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)程度不同，且大部分職工對(duì)作業(yè)成本法比較陌生，缺少經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致部門間的配合并不十分有效，有些只是將這個(gè)作為一個(gè)任務(wù)來(lái)完成，沒有真正樹立起作業(yè)成本法理念和思維方式。

2.作業(yè)確定和成本動(dòng)因選擇難度大

由于經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)問題，在確定作業(yè)和動(dòng)因選擇上，不可避免的帶入一定的主觀性，例如，將一些整形返工工序合并劃分為工程處理；還有在無(wú)法對(duì)不同物料，不同搬運(yùn)方式和不同裝箱標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定和統(tǒng)計(jì)的前提下，僅反映主體件搬運(yùn)作業(yè)等；而被放棄的認(rèn)定項(xiàng)，最終只能將其一并歸為管理費(fèi)用中。這些的處理過(guò)程不可否認(rèn)給整個(gè)系統(tǒng)的核算帶來(lái)偏差。

3.信息采集和數(shù)據(jù)處理過(guò)程工作量大

由于作業(yè)成本法體系下的計(jì)算對(duì)象與傳統(tǒng)成本法的完全不同，想要直接獲取各動(dòng)作的動(dòng)因成本信息幾乎不可能，這就要求從原來(lái)工藝中的工時(shí)統(tǒng)計(jì)中提取所需要的數(shù)據(jù)，從而置入作業(yè)成本法系統(tǒng)中進(jìn)行運(yùn)用計(jì)算。例如物料處理作業(yè)，就必須要把整個(gè)產(chǎn)品的加工工藝流程進(jìn)行分解，從而計(jì)算出物料移動(dòng)的次數(shù)等。此外，對(duì)收集到的信息，進(jìn)行處理運(yùn)算也是工作量非常大的一個(gè)過(guò)程。

4.推廣實(shí)施作業(yè)成本法成本巨大

建立作業(yè)成本法體系，實(shí)施作業(yè)成本法核算，是一個(gè)集人力、能力、物力于一體的過(guò)程，這需要有具有專業(yè)能力的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，需要大量的統(tǒng)計(jì)工作和數(shù)據(jù)處理工作，如果要大范圍推行作業(yè)成本法，是需要建立起一個(gè)完整體系的，所以推廣實(shí)施作業(yè)成本法必定是一個(gè)需要巨大投入的過(guò)程，然而這樣的投入不同于其他，從某種意義上說(shuō)并不能直觀地看到收益，會(huì)被認(rèn)為是巨大成本的消耗者。

二、推廣運(yùn)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

要在企業(yè)內(nèi)更廣泛、更全面地實(shí)施作業(yè)成本法，必須建立起相適應(yīng)的內(nèi)外部環(huán)境，消除各種阻力，避免在應(yīng)用過(guò)程中走形。

1.掌握政策環(huán)境，確保健康運(yùn)作

首先，作業(yè)成本法作為一種財(cái)務(wù)核算方法，必須要在國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)政策這個(gè)大環(huán)境的框架下進(jìn)行，目前受法律法規(guī)的限定，企業(yè)若要全面實(shí)行作業(yè)成本法，仍存在一定的阻力，例如成本信息在財(cái)務(wù)披露和稅收等方面存在一定障礙。所以推廣作業(yè)成本法必須是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)該從部門和項(xiàng)目運(yùn)用上多加嘗試，從而為日后全面推廣作業(yè)成本法打好基礎(chǔ)，積累經(jīng)驗(yàn)。其次，公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作還應(yīng)服從上級(jí)管理公司的統(tǒng)一規(guī)范和相關(guān)的制度體制要求，不能因?yàn)榉椒ɑ虿杉瘮?shù)據(jù)的形式發(fā)生變化，而影響總體的財(cái)務(wù)管理體系?？梢钥紤]在保留原有財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上，為作業(yè)成本法的實(shí)施重新建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并不斷充實(shí)和完善，雖然可能帶來(lái)比較大的工作量，但不會(huì)使財(cái)務(wù)管理工作與上級(jí)管理機(jī)構(gòu)出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。

2.提升成本意識(shí)，培育作業(yè)理念

作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本法的一個(gè)優(yōu)勢(shì)就是他是一個(gè)全過(guò)程、全方位的成本核算和控制方法，這要求企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面，各個(gè)部門都形成重視成本、關(guān)心成本的氛圍，我們要做的是：首先，加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，進(jìn)一步樹立職工的主人翁意識(shí)，要讓職工意識(shí)到，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，而是一個(gè)全員參與的過(guò)程，只有全員參與才能使成本管理落到實(shí)處；其次，加強(qiáng)組織開展一些例如金點(diǎn)子、合理化建議等的立功競(jìng)賽活動(dòng)將員工引導(dǎo)到“降本增效”、“節(jié)能減排”工作中；第三，進(jìn)一步將管理和會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理的作用，服務(wù)企業(yè)管理和企業(yè)發(fā)展。

3.加強(qiáng)員工培訓(xùn)，確保實(shí)施效果

作業(yè)成本法的實(shí)施對(duì)任何一個(gè)組織來(lái)說(shuō)都是一項(xiàng)繁瑣的系統(tǒng)工程，要確保作業(yè)成本法推行和取得實(shí)效，企業(yè)甚至需要通過(guò)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人力財(cái)力物力的重新配置來(lái)配合作業(yè)成本法推行，要開展全面的培訓(xùn)，對(duì)于不同層級(jí)的對(duì)象要設(shè)定相應(yīng)的培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)目標(biāo)。要通過(guò)培訓(xùn)讓全體員工對(duì)作業(yè)成本法有正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)其中的重要意義有所了解；而對(duì)管理者則要強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本法信息對(duì)管理決策的影響意義，使管理者在正確理解的基礎(chǔ)上合理運(yùn)用作業(yè)成本法信息，發(fā)揮作業(yè)成本法在企業(yè)管理決策中應(yīng)有的作用；而對(duì)于參與實(shí)施的管理和會(huì)計(jì)人員，必須達(dá)到較高的熟悉甚至熟練的程度，可采用內(nèi)部培養(yǎng)和直接外聘相結(jié)合，其中對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)非常重要，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)決定作業(yè)成本法應(yīng)用的好壞，只有具備了過(guò)硬的專業(yè)能力，才能正確解答在實(shí)施過(guò)程中遇到的突發(fā)問題，從而確保作業(yè)成本法的實(shí)施效用，避免產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。

4.完善制度機(jī)制，構(gòu)建實(shí)施環(huán)境

要全面推行作業(yè)成本法，企業(yè)必須具備科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度這兩個(gè)基礎(chǔ)條件。就要求建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度，許多先進(jìn)管理思想和方法的有效運(yùn)用，對(duì)作業(yè)成本法實(shí)施具有促進(jìn)作用，反之，成功地實(shí)施作業(yè)成本法又能對(duì)管理提供幫助。這里所說(shuō)的方法、制度，可以是實(shí)行材料適時(shí)供應(yīng)制度；實(shí)施瞬時(shí)控制，把全面質(zhì)量管理放在每個(gè)加工工序上，讓全員參與質(zhì)量管理；建立看板系統(tǒng)，采取拉動(dòng)式生產(chǎn)方式，按定單生產(chǎn)，不過(guò)量生產(chǎn)產(chǎn)品等。構(gòu)建良好的實(shí)施環(huán)境不僅包括企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，也包括外部環(huán)境，要確保實(shí)施的有序推進(jìn)并取得實(shí)效，就必須要適當(dāng)?shù)臉?gòu)建外部環(huán)境，取得上級(jí)管理部門的支持，有時(shí)還需要爭(zhēng)取客戶、供應(yīng)商和兄弟公司的配合，這樣才能助推作業(yè)成本法的推廣運(yùn)用。

5.加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)管理，建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)

作業(yè)成本法需要大量的數(shù)據(jù)來(lái)支撐，這就要求加快建設(shè)管理型電算化體系，同時(shí)提升企業(yè)內(nèi)部信息化程度：要構(gòu)建更廣泛全面的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，并利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立為作業(yè)成本法服務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的處理加工；在需要時(shí)建立基于管理信息系統(tǒng)為作業(yè)成本法服務(wù)的獨(dú)立作業(yè)成本法數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，這也是作業(yè)成本法實(shí)施的基礎(chǔ)性工作之一。

三、靈活運(yùn)用作業(yè)成本法

企業(yè)在運(yùn)用各種管理思想和各個(gè)作業(yè)成本法相關(guān)理論體系時(shí)，要注重結(jié)合實(shí)際，靈活運(yùn)用到各項(xiàng)決策中。除前文案例中應(yīng)用于計(jì)算產(chǎn)品利潤(rùn)以及指導(dǎo)工藝改進(jìn)和布局調(diào)整等決策外，還可以應(yīng)用于定價(jià)決策、生產(chǎn)決策、長(zhǎng)期投資決策等，為企業(yè)提供更具及時(shí)性、準(zhǔn)確性、相關(guān)性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，幫助企業(yè)完善決策。

1.從嘗試作業(yè)成本法初期，就要不斷積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)，要進(jìn)行全面的檢查完善，并建立模型庫(kù)，為今后在相同決策內(nèi)容和條件下，可以直接拿來(lái)使用。

2.要學(xué)會(huì)運(yùn)用成功案例提供的經(jīng)驗(yàn)信息，例如在傳統(tǒng)成本下出現(xiàn)的“復(fù)雜程度低產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；復(fù)雜程度高產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本”現(xiàn)象，這一現(xiàn)象已經(jīng)多次驗(yàn)證信息的不準(zhǔn)確性，故企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法條件不成熟，或?qū)?shù)據(jù)要求不是非常高的情況下，可以直接借助其他成功案例的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，作出相應(yīng)的價(jià)格調(diào)整。

3.由于作業(yè)成本法系統(tǒng)需要大量的數(shù)據(jù)信息，且涉及到生產(chǎn)制造的各個(gè)環(huán)節(jié)，在設(shè)計(jì)和實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，信息采集的工作量也相當(dāng)大。為此，應(yīng)將作業(yè)成本法與企業(yè)運(yùn)用的ERP系統(tǒng)有效結(jié)合，提高效率，確保信息的實(shí)時(shí)性、可靠性。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬榮貴.《作業(yè)成本法及其在企業(yè)的應(yīng)用》.《改革與理論》，2005.

[2]羅清濤.《成本會(huì)計(jì)的新發(fā)展——作業(yè)成本法》.《中國(guó)商界（下半月）》，2010年第11期.

[3]趙振洋.《作業(yè)成本法在我國(guó)的發(fā)展應(yīng)用研究》：[碩士學(xué)位論文].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

[4]邱社軍.《作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用情況研究》.《現(xiàn)代商業(yè)》，2013年第21期.

[5]李志玉.《淺議作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用》.《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）》，2012年第4期.

[6]劉中華.《對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本模式的探討》.《遼寧財(cái)專學(xué)報(bào)》，2001年第6期.

作者信息：

向玨（1983—），女，上海人，本科，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師。