【摘要】隨著內(nèi)部審計(jì)理念的不斷提升，增值功能異軍突起并逐漸被人接受，同時(shí)引發(fā)了各行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型及提升。本文以商業(yè)銀行內(nèi)審信息化為論述點(diǎn)，概述內(nèi)審增值功能的提出及特點(diǎn)，分析內(nèi)審增值功能發(fā)揮對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)信息化的要求，探討商業(yè)銀行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀及轉(zhuǎn)型的可行維度。

【關(guān)鍵詞】?jī)r(jià)值增值 內(nèi)審信息化 商業(yè)銀行

一、內(nèi)審增值功能的提出及特點(diǎn)

2013年，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)修訂發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計(jì)界定為“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！?/p>

在這個(gè)界定中，最引人關(guān)注的地方在于明確提出“增加價(jià)值”，即將價(jià)值增值確定為內(nèi)部審計(jì)的功能之一。這可以認(rèn)為是國(guó)內(nèi)對(duì)這種理念的認(rèn)同和吸納，需要包括商業(yè)銀行等組織正視和推進(jìn)。

籠統(tǒng)的地，肯定和強(qiáng)化價(jià)值增值功能的內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別在于，后者以糾錯(cuò)督查或者說(shuō)對(duì)以財(cái)務(wù)管理為主要事宜的組織錯(cuò)誤、違規(guī)或失誤等方面的確認(rèn)為主要行為模式，為“糾錯(cuò)”提供參考，重點(diǎn)是避免組織發(fā)生額外損失，保護(hù)邏輯層面上的既有價(jià)值；而后者則在肯定前者主要行為模式的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對(duì)組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面事項(xiàng)適當(dāng)性與優(yōu)化肯定性的審視和分析，通過(guò)提升效率、控制成本、重塑流程、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大外延產(chǎn)品等方式為系列層面事項(xiàng)“改進(jìn)”或“改善”提供參考，以推增加組織價(jià)值或?yàn)閯?chuàng)造未來(lái)價(jià)值奠定必要條件。

二、內(nèi)審增值功能發(fā)揮對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)信息化的要求

在增值型內(nèi)部審計(jì)境遇下，面對(duì)特定的審計(jì)對(duì)象，內(nèi)審人員不僅要識(shí)別確認(rèn)錯(cuò)弊違法等方面的風(fēng)險(xiǎn)，還要分析、確認(rèn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、流程控制、組織治理乃至微觀各層面的適當(dāng)性及改進(jìn)可能性。與前者相比，后者的實(shí)現(xiàn)需要三個(gè)條件，一是前者完成及后者本身推進(jìn)的高效率，因?yàn)橹挥性谕瓿闪饲罢哌@個(gè)基礎(chǔ)職能的基礎(chǔ)上后者才有意義和可能，后者在工作量及深度方面的任務(wù)實(shí)際上比前者要大得多，同樣需要高效推進(jìn)；二是需要比前者更多而駁雜的信息，而且必須確保這些信息的真實(shí)性和及時(shí)性，確保審計(jì)人員及被審計(jì)對(duì)象之間的信息對(duì)稱；三是需要對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的事項(xiàng)有到位而科學(xué)的分析審視能力，這種能力不僅表現(xiàn)在專業(yè)方面，還表現(xiàn)在效率和廣度等方面。這三個(gè)條件的具備和形成，需要信息化從如下三方面進(jìn)行有效支撐：

一是技術(shù)支撐。首先要有具有一定水準(zhǔn)的硬件設(shè)備，這既是審計(jì)信息化的基礎(chǔ)，也是內(nèi)審?fù)苿?dòng)組織增值功能發(fā)揮的基礎(chǔ)；其次要具有一定水準(zhǔn)的軟件系統(tǒng)，這是審計(jì)信息技術(shù)支撐的主要表現(xiàn)。充足而到位的軟硬件及其附帶的系列信息技術(shù)，可利于審計(jì)人員高效獲取可信信息、快速整合海量信息，并為內(nèi)審人員分析目標(biāo)信息提供切實(shí)的輔助。

二是管理支撐。傳統(tǒng)審計(jì)向增值型審計(jì)的轉(zhuǎn)型本身就是對(duì)現(xiàn)有或者過(guò)去審計(jì)管理的一種挑戰(zhàn)和否定，內(nèi)部審計(jì)信息化的推進(jìn)本身又是信息系統(tǒng)管理的衍變，二者的變化同時(shí)又勢(shì)必影響審計(jì)對(duì)象即組織治理及管理的方方面面，這樣需要一個(gè)能有效將三個(gè)維度事宜的管理綜合起來(lái)推進(jìn)的管理體系進(jìn)行有效支撐。高效而到位的綜合管理體系支撐，能推動(dòng)技術(shù)方面軟硬件潛能的充分發(fā)揮，進(jìn)而利于上述所言的三個(gè)前提條件的實(shí)現(xiàn)和具備。

三是主體支撐。與時(shí)俱進(jìn)的軟硬件，及涵蓋內(nèi)部審計(jì)、組織各層面管理及治理及信息系統(tǒng)運(yùn)用三個(gè)方面內(nèi)容的管理系統(tǒng)作用的發(fā)揮，離不開內(nèi)審人員、信息技術(shù)人員、職能及業(yè)務(wù)部門的系列人員、高級(jí)管理層及治理層在實(shí)務(wù)層面的切實(shí)推進(jìn)，這需要他們具備兩方面的條件，一是要有正視內(nèi)審增值功能的意識(shí)，這應(yīng)該確保在整個(gè)商業(yè)銀行內(nèi)部形成一致的認(rèn)同，各涉及崗位人員借此形成在主動(dòng)推進(jìn)其所涉及工作變遷轉(zhuǎn)型的動(dòng)力，進(jìn)而打造適當(dāng)?shù)膶徲?jì)信息文化氛圍；二是要有掌控特定信息技術(shù)或在新境遇下推進(jìn)相關(guān)工作轉(zhuǎn)型變遷的技能，要有具有充分勝任能力的團(tuán)隊(duì)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀及轉(zhuǎn)型的可行維度

目前，基于風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)事宜的需要，商業(yè)銀行比較重視信息化建設(shè)，內(nèi)審信息化建設(shè)也有其他行業(yè)企業(yè)一般難以企及的成果。不過(guò)，相對(duì)于審計(jì)增值功能的發(fā)揮，依舊存在系列局限，主要表現(xiàn)有二，一是內(nèi)審信息系統(tǒng)及其特定模版設(shè)置以服務(wù)完成單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目為中心，具體的管理模式也是以審計(jì)項(xiàng)目的推進(jìn)需要為核心，而增值功能的發(fā)揮單靠某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目是難以實(shí)現(xiàn)的，需要系列審計(jì)項(xiàng)目集群發(fā)力，二者之間在接軌方面存在偏差；二是信息不對(duì)稱現(xiàn)象嚴(yán)重，因?yàn)殂y行與客戶、銀行海量信息碎片化及特定在用信息系統(tǒng)權(quán)限及模塊設(shè)置問(wèn)題，商業(yè)銀行內(nèi)審人員往往無(wú)法獲得其需要的充足可信信息。另外，上部分所言的技術(shù)及主體支撐等方面也存在程度不一的問(wèn)題，尤其是在主體素質(zhì)方面，由于審計(jì)人員及信息技術(shù)人員的分工和分流讓部分及特定審計(jì)人員過(guò)往負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的局限，使得相當(dāng)一部分一線審計(jì)人員在技能掌握方面的深度和廣度嚴(yán)重不足，無(wú)法勝任系列審計(jì)項(xiàng)目的推進(jìn)工作。

基于傳統(tǒng)審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型的龐雜性和綜合性，商業(yè)銀行一般都是規(guī)模性企業(yè)的特征，試圖一蹴而就地以價(jià)值增值為導(dǎo)向推動(dòng)內(nèi)審增值不具有現(xiàn)實(shí)可能性，目前比較可能的路徑是在如下幾個(gè)層面優(yōu)先試水推進(jìn)突破策略。對(duì)此，主要應(yīng)該從如下三個(gè)層面推進(jìn)

首先，優(yōu)先推動(dòng)實(shí)施技術(shù)和人才兩個(gè)方面的突破策略。在技術(shù)方面，商業(yè)銀行要根據(jù)自身內(nèi)審及其他系列的工作的需要購(gòu)置或者更新盡量先進(jìn)的硬件設(shè)備，為內(nèi)審信息化推動(dòng)組織增值提供基礎(chǔ)，同時(shí)還應(yīng)該在定期購(gòu)置或更新選擇審計(jì)軟件系統(tǒng)的同時(shí)注意打造自身的研發(fā)能力，以對(duì)外部公司提供的模式化軟件系統(tǒng)能夠進(jìn)行趨于銀行審計(jì)工作具體需要的調(diào)整和完善。在人才或者主體素質(zhì)方面，在初始階段強(qiáng)化應(yīng)用導(dǎo)向，在中觀階段應(yīng)該強(qiáng)調(diào)梯隊(duì)建設(shè)，形成團(tuán)隊(duì)的最大合力及后續(xù)推動(dòng)力；在長(zhǎng)期階段應(yīng)該構(gòu)建穩(wěn)定的人才引進(jìn)、更迭及培養(yǎng)機(jī)制。

其次，優(yōu)先推動(dòng)實(shí)施信息突破策略。在技術(shù)和人才或者主體素質(zhì)兩個(gè)方面有了一定的基礎(chǔ)后，可以考慮以增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)相關(guān)信息的實(shí)際需要為目標(biāo)，試水構(gòu)建信息化境遇下的信息數(shù)據(jù)獲取、分析及質(zhì)量管控機(jī)制，破解信息不對(duì)稱問(wèn)題。

最后，推動(dòng)踐行管理及檢測(cè)等兩個(gè)方面的優(yōu)先突破策略。在某種程度上說(shuō)，信息數(shù)據(jù)獲取及分析機(jī)制本身也是管理層面的內(nèi)容，在這方面具備一定的基礎(chǔ)后，可以逐漸向信息管理的其他方面拓展，對(duì)此最關(guān)鍵的是要革新審計(jì)管理模式，并使之與審計(jì)信息化盡量實(shí)現(xiàn)無(wú)間隔地鏈接。另外，無(wú)論是技術(shù)、人才還是管理，均可能出現(xiàn)階段性的局限性風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這在依靠外部監(jiān)督力量的同時(shí)，也應(yīng)該利用信息化的優(yōu)勢(shì)打造自身監(jiān)督力量，對(duì)此構(gòu)建跟進(jìn)系列審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行持續(xù)性檢測(cè)的檢測(cè)系統(tǒng)及管理中心是需要優(yōu)先突破試水的維度之一。

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作者簡(jiǎn)介：陳柄先（1978-），男，漢族，四川平昌人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級(jí)金融經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)在中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局成都分局工作。